摘 要：我國于2011年2月25日通過了新車船稅法，其規(guī)定乘用車的計稅依據(jù)由統(tǒng)一計稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘磁帕糠謾n計稅，不同排氣量適用不同稅率。新車船稅的出臺旨在促進節(jié)能減排，起到保護環(huán)境的作用。從比較的視角研究我國車船稅的法律制度，結(jié)合我國新舊車船稅的對比以及與國外一些國家車船稅的比對進行分析，并提出以“按二氧化碳排放”和“按燃油稅”兩種方式相結(jié)合作為征稅依據(jù)，實行“雙軌征收”，從而進一步完善我國車船稅的對策。

關(guān)鍵詞：車船稅；乘用車；排氣量；雙規(guī)征收

中圖分類號：D922 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0156-02

近年來，我國部分城市不斷出現(xiàn)大面積霧霾天氣，而導致霧霾天氣的直接原因之一就是汽車尾氣的過量排放?？諝赓|(zhì)量的嚴重污染使得人們對節(jié)能減排問題更加關(guān)注。車船稅是以車船為征收對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。我國自古就有征收車船稅的歷史，從漢代開始已經(jīng)對馬車和船只征稅。新中國成立后，對車船統(tǒng)一征收使用牌照稅，取代之前的船捐、車捐和牌照稅。2007年，合并車船使用牌照稅和車船使用稅，統(tǒng)稱為車船稅。為了加大節(jié)能減排的效果，推進車船稅制的改革，2011年2月25日，第十一屆全國人大常委會第十九次會議通過了新車船稅法。

一、我國新舊車船稅的對比分析

將新舊車船稅進行對比，可以發(fā)現(xiàn)，新車船稅最大的變化就是將乘用車的計稅額度，參照排氣量的大小一共分為七檔。新車船稅的規(guī)定中主要有如下變動。

（一）征稅范圍的變化

2006年版的稅法規(guī)定的征稅范圍定為依照法律應在車船管理有關(guān)部門登記的車船，單位內(nèi)部作業(yè)的車船，若無需登記，則無需繳納車船稅。新車船稅出臺后將不再以車船登記與否來確定其是否需要征稅，規(guī)定有本法所附《車船稅稅目稅額表》所列的車船的單位及個人，都需繳納車船稅。

（二）計稅依據(jù)的變化

新車船稅的納稅范圍為乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。其中，汽車按其排氣量計征車船稅，相對于之前的車船稅，1.6升及以下的汽車稅額幅度降低或保持不變，1.6—2.5升的稅額幅度適當提高，2.5升以上的稅額幅度較大提高，載客9人以上的商用客車稅額幅度略作提高，貨車和船舶的稅額幅度基本不變。

新車船稅中乘用車的計稅依據(jù)由統(tǒng)一計征轉(zhuǎn)變?yōu)榘磁帕看笮》謾n計征，一定程度上推動了節(jié)能減排和汽車銷售結(jié)構(gòu)的完善。另外，船舶中，新增了對奢侈品游艇的計稅標準，按其艇身米數(shù)計征，每米每年征收600—2 000元不等的車船稅。在很多西方國家，游艇的車船稅計征也是按照艇身計算。因為一般情況下，游艇的價值與它的艇身成正比。這也能很好的體現(xiàn)出車船稅作為財產(chǎn)稅的這一性質(zhì)。

（三）稅收優(yōu)惠的變化

新車船稅相對于舊車船稅，其稅收優(yōu)惠最大的變化是加入了對節(jié)約能源、新能源車船的免稅或減稅許可。該規(guī)定對于促進節(jié)能新能源車船的發(fā)展起到了推動作用。同時，對于受嚴重自然災害影響導致納稅困難的，可以適當減免車船稅，也很好的體現(xiàn)了政府對民眾的人文關(guān)懷。

二、國外車船稅法律制度的分析及經(jīng)驗借鑒

（一）以美國和法國的車船稅為例

1.美國

美國作為“車輪上的國家”，平均每個家庭擁有1.05輛車，并且依不同環(huán)節(jié)對汽車征稅，包括購置環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)。使用環(huán)節(jié)征收的稅款占整個稅收的份額比重較大，其余兩環(huán)節(jié)只占到很小的份額。在美國，汽車使用環(huán)節(jié)的稅收只來自于燃油稅的征收，包含全國統(tǒng)一的聯(lián)邦稅及各州自定的州稅，很好地體現(xiàn)了“多開多交，少開少交”的原則，一定程度上來看是公平的。美國汽油燃油稅平均約每加侖47美分，其中聯(lián)邦稅為18.4美分，其余為州稅。

美國依靠燃油稅向汽車征稅，雖然很好地體現(xiàn)出公允性，但是并未體現(xiàn)出車船稅作為財產(chǎn)稅的特性，失去了車船稅這一財產(chǎn)稅的價值。但是美國的明尼蘇達州卻是特例，其車船稅是以購買價為計稅依據(jù)，稅率為1.25%，采取逐年折舊方式，頭2年全數(shù)計征，第3、4年按車價的90%計征，以此類推，直到第10年按車價的10%計征，此后每年僅需繳納25美分的固定稅額。

2.法國

法國車主的稅種主要體現(xiàn)在燃油稅內(nèi)，按照現(xiàn)行規(guī)定，凡購買二氧化碳排放量小于120克的新車，車主可獲得不同額度的環(huán)保獎勵，排放量越小，獎勵就越高。相反，對于二氧化碳排放量大于155克的新車，車主每年需繳納環(huán)保稅。據(jù)媒體報道稱，這種遞進式多排放多納稅的最高征稅額高達2 600元人民幣。

法國車船稅將燃油稅與排放量相結(jié)合，更好地體現(xiàn)出公平原則和“水污染誰埋單”的思想。但卻忽視了二氧化碳僅是汽車尾氣的一種，并不是唯一能確定污染程度的指標，還有一氧化碳、硫化物、碳化物等其他污染物，未做到足夠公平。

（二）國外車船稅的法律制度的經(jīng)驗借鑒

考察上述國外車船稅的立法，多數(shù)發(fā)達國家采取的是按油耗或二氧化碳的排放量征稅，這也會是車船稅的必然發(fā)展趨勢。按二氧化碳排放量計征的方式，一定程度上很好地體現(xiàn)出“誰污染，誰埋單”的公平原則，同時也會促進汽車行業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進發(fā)展低排量節(jié)能環(huán)保型汽車。按二氧化碳排放計征，必然是需要對不同車型分類統(tǒng)計標明其具體排放量。相比之下，按油耗計征，即直接通過燃料稅計征，其征收所花費的時間成本、經(jīng)濟成本更少。但是按耗油多少來征收，并不能很好地體現(xiàn)出不同汽車對于大氣污染的程度的差異。

三、完善我國車船稅收制度的法律構(gòu)想

我國汽車的相關(guān)稅收負擔僅次于日本，位居世界第二。汽車稅費達20多種，部分地方多達40多種，而發(fā)達國家汽車稅收只有5—6種。國內(nèi)針對汽車征稅主要有3種：汽車購置稅、燃料附加稅和車船稅。汽車購置稅在購買汽車時一次性計征，其次還需繳納其他的購置費。車輛購置階段所繳納的稅費包含5%汽車消費稅、17%的增值稅、10%的車輛購置稅、牌照費等，總體比重高達車價的30%—35%。燃油附加稅于2009年1月1日起開征，《中華人民共和國公路法》規(guī)定“燃料附加稅”替代養(yǎng)路費，自此養(yǎng)路費取消。事實上，燃油附加稅征收后，養(yǎng)路費并未完全廢止，車船稅稅負增加，高速過路費、國道仍在繼續(xù)收費。面對我國汽車征稅負擔重，車船稅計征方式存在的問題，完善我國車船稅提出以下對策和建議。

（一）立法目的明確化

現(xiàn)行的以保護環(huán)境、促進節(jié)能減排為目的計征車船稅通常有兩種方式，按二氧化碳排放量征收以及將車船稅合并到燃油消費稅中征收。我國現(xiàn)在已經(jīng)對燃油開征消費稅，但征稅標準相對于發(fā)達國家略低，未起到很好的推動作用。伴隨經(jīng)濟發(fā)展，大氣環(huán)境污染嚴重，車船稅的征收目的會逐漸向節(jié)能減排，保護環(huán)境方面轉(zhuǎn)變，增加財政收入等目的會逐漸削弱。明確保護環(huán)境立法目的后，需要切實以該目的為出發(fā)點制定立法。

（二）計稅依據(jù)合理化

在車船稅改革中，其節(jié)能減排的功能發(fā)揮著越來越重要的作用。結(jié)合國外車船稅的征收方式以及我國的實際情況來看，我國可按“依二氧化碳排放量征收”和“按燃油稅征收”結(jié)合起來，實行“雙軌征收”。按二氧化碳征收作為車船稅主要征收方式，可以參照英國車船稅的相關(guān)做法：關(guān)于二氧化碳的排放量標注在購車時候的注冊登記證書里，排放二氧化碳越少，所需繳納的車船稅就越少；同時建立汽車二氧化碳排放量的數(shù)據(jù)庫，方便在線查詢汽車二氧化碳排放量。將二氧化碳排放量作為計征的重要指標，相對于按汽車排氣量征收，其合理性更強，更切合車船稅之以節(jié)能減排、保護環(huán)境為目的。但是此種計征方法，征收成本有所提高，這就要求汽車業(yè)技術(shù)研究的進一步推進。另一方面，按燃油稅征收，其計稅單位額度基本無需大幅改動，仍可以沿用之前的汽柴油消費稅單位稅額為每升1.0元，柴油消費稅單位稅額為每升0.8元，或者在此基礎(chǔ)上適度提高。旨在促使民眾更多的去使用公共交通工具，減少私車出行。這兩種計稅方式的結(jié)合是比較合理有效的，雖然技術(shù)上存在難題，但是并非是不能克服的。

（三）稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整

乘用車在購車前要負擔的稅收過重。其中車輛購置稅屬于中央稅種，其幾年來又有部分稅率提高，車輛購置稅的高速增長將更大的增加車主的負擔。然而車船稅屬于地方稅收，收入比重占地方總稅收的比重小。就個人而言，稅收負擔的感覺越來越明顯。合理整合稅種，中央政府及地方政府合理利用稅收收入才是根本的改革方向。降低車輛購置稅稅率，同時降低保有環(huán)節(jié)車船稅的稅額，相對提高燃油稅的稅負。如此，才能推動汽車行業(yè)綠色化發(fā)展。

（四）加強對節(jié)能車型的配套設施建設

隨著油價的上漲和技術(shù)的發(fā)展，新能源混合動力節(jié)能型汽車也成為許多消費者考慮購買的對象。但是這種類型的汽車存在先天的不足，養(yǎng)護成本高。相關(guān)配套設施不完善，電池壽命期短，更換價格過高。政府有必要合理配置汽車資源，對節(jié)能型車型加大財政支持和技術(shù)支撐，建立完善的節(jié)能車型配套設施，積極引導汽車行業(yè)發(fā)展節(jié)能型車。

（五）提高車船稅征收和監(jiān)管效率

現(xiàn)行的車船稅征收繳納方式單一，應增加征收方式和代繳渠道?？砂l(fā)展網(wǎng)上繳納、銀行轉(zhuǎn)賬或自動柜員機等方式。此外，稅務機關(guān)應在全國實現(xiàn)稅收繳納情況聯(lián)網(wǎng)查詢，減少稅制漏洞，規(guī)避偷稅漏稅違法行為的發(fā)生。另外，加大對納稅人的稅收政策宣傳教育，使其能夠自覺承擔并履行所需的扣繳義務和法律責任。

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[責任編輯 王 佳]