摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司制度中一項重要的管理手段，內(nèi)部控制環(huán)境則是企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)。我國企業(yè)的控制環(huán)境在公司治理、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人員素質(zhì)及法律環(huán)境等方面存在諸多問題，影響了內(nèi)部控制體系整體框架的建立和實施效果。因此，要優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善組織結(jié)構(gòu)，建立優(yōu)秀的企業(yè)文化，提高員工整體素質(zhì)和勝任能力，加強企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0031-02

內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司制度中一項重要的管理手段，而控制環(huán)境則是企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)和有效實施的保障，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實施的效果，因此，要準確把握通過內(nèi)部控制制度達到規(guī)范和提升企業(yè)經(jīng)營管理效果的目的，關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是重中之重。

本文針對我國企業(yè)的控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析其成因，從公司治理因素、組織結(jié)構(gòu)因素、企業(yè)文化因素、人的因素、法律環(huán)境等五個方面提出了內(nèi)部控制的關(guān)注點及完善與優(yōu)化的措施。

一、內(nèi)部控制環(huán)境概述

內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境。控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，是一種氛圍和條件，影響員工的控制意識和實施控制的自覺性，決定著其他控制要素作用的發(fā)揮，并影響到企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

COSO 報告認為，控制環(huán)境集中反映為董事會與管理層對內(nèi)部控制重要性的認識和態(tài)度。它包括：管理當局的哲學(xué)理念和經(jīng)營作風；誠信原則和道德價值觀，主要取決于企業(yè)負責人；董事會與審計委員會，主要強調(diào)其獨立性；人力資源政策和實務(wù)；組織結(jié)構(gòu)和責任的分配與授權(quán)；員工的勝任能力。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）借鑒美國COSO框架將內(nèi)部環(huán)境定義為影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境的要素可歸納為六個方面，包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法律環(huán)境等。我國《基本規(guī)范》首次將法制環(huán)境作為內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境加以明確。

本文借鑒COSO報告，主要結(jié)合我國《基本規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，界定出研究的內(nèi)部控制環(huán)境要素：公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分配、企業(yè)文化、人員素質(zhì)、法律環(huán)境。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及成因分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)方面

我國目前公司治理結(jié)構(gòu)主要存在著產(chǎn)權(quán)不明晰，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，董事會、監(jiān)事會和獨立董事難以發(fā)揮職能，經(jīng)理人機制不健全等問題，公司治理結(jié)構(gòu)的混亂狀況，影響了內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。一方面，中小投資者對企業(yè)經(jīng)營缺乏關(guān)心，對財務(wù)報告及管理信息監(jiān)督力度不夠；另一方面，由于董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象較為普遍，董事會根本起不到監(jiān)督作用。董事長或總經(jīng)理的權(quán)力過大，發(fā)生舞弊的概率大大增加，使內(nèi)部控制保護資產(chǎn)的安全完整目標難以實現(xiàn)；同時，許多國有控股公司的董事長或總經(jīng)理任由政府任命，缺乏企業(yè)經(jīng)營知識，實難保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。缺乏權(quán)力制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，根本不能保證對國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的遵循，更別說對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（二）組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

我國企業(yè)存在機構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低的問題。尤其是由國企改制形成的股份公司，組織機構(gòu)依然采用計劃經(jīng)濟體制下“政企合一”的老模式。這種機構(gòu)設(shè)置只重視行政管理的方便與否，卻忽視企業(yè)組織本身的合理性問題。企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，而對橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠重視，導(dǎo)致同級部門間缺乏必要的交流和協(xié)調(diào)，以至信息溝通不暢。

（三）企業(yè)文化現(xiàn)狀

領(lǐng)導(dǎo)者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風格、員工誠實正直的價值觀是企業(yè)文化中對內(nèi)部控制有著重要影響的兩個方面，我國企業(yè)文化方面存在的主要問題是：管理者素質(zhì)較低，內(nèi)控意識薄弱，員工誠實正直的價值觀有待提高等。

企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。我國很多企業(yè)管理者的一個通病是缺乏現(xiàn)代資本運營的理念及技術(shù)，缺乏長遠的內(nèi)部控制觀念，許多企業(yè)未制定完善的、成文的內(nèi)控制度，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在表面上，制度的落實存在問題。這些現(xiàn)象都和管理者的素質(zhì)與內(nèi)控意識薄弱緊密相關(guān)。我國目前還沒有形成一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制，管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。

目前，我國很多企業(yè)沒有形成自己獨立的企業(yè)文化，或者沒有很好地將企業(yè)的內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化建設(shè)結(jié)合起來，與員工的習(xí)慣和行為標準等結(jié)合起來，更沒有對員工進行價值觀的倡導(dǎo)，使員工對內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏主動性。事實已經(jīng)證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的。

（四）員工素質(zhì)控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制要素之一就是員工的道德品性和專業(yè)勝任能力，員工素質(zhì)控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面。對員工素質(zhì)進行控制主要包括嚴格的招聘、完善的作用標準、培訓(xùn)計劃、考核晉升制度、職工信用保險、休假和崗位輪換、適當?shù)慕馄傅取?/p>

我國企業(yè)員工素質(zhì)現(xiàn)狀是：人力資源政策存在問題，制度落實流于形式，突出表現(xiàn)在國有企業(yè)或私營企業(yè)的人事任用上。國有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的人事任免沒有完全市場化，私營企業(yè)任人唯親現(xiàn)象嚴重，特別是在財務(wù)人員的任用上。這種人事安排嚴重影響了會計人員的獨立性，會計人員的監(jiān)督作用很難得到發(fā)揮，從而使很多內(nèi)部控制制度失去意義。

另外，沒有建立公開透明的考核晉升制度，不重視職工的教育培訓(xùn)，缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵機制不夠完善等，也導(dǎo)致企業(yè)人才流失現(xiàn)象嚴重。

（五）法律環(huán)境現(xiàn)狀

企業(yè)經(jīng)營者以及相關(guān)崗位人員的法律意識淡薄，沒有建立健全法律顧問制度，沒有真正讓法律顧問參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策的法律論證；忽視重大法律糾紛案件備案制度等。經(jīng)營決策不考慮法律因素，甚至故意違法經(jīng)營、鉆法律的空子，由此引起的訴訟案件不斷。同時，企業(yè)各崗位人員的不當行為也會給企業(yè)帶來一定的法律風險。

三、內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化和重建

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

一是強化董事會和獨立董事的職責。主要是在董事會下設(shè)立專門委員會，包括審計委員會、預(yù)算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等，并由專門董事分別充當委員，監(jiān)控企業(yè)重要內(nèi)部控制活動。另外，聘請熟悉公司主要業(yè)務(wù)、有經(jīng)驗、有能力的人擔任獨立董事，并吸收為董事會成員，代表股東監(jiān)督制約管理部門及控股股東，最大限度地維護所有股東的權(quán)益。

二是加大審計委員會和監(jiān)事會內(nèi)部監(jiān)督的力度。按《基本規(guī)范》規(guī)定，在董事會下設(shè)立審計委員會，代表董事會對經(jīng)理層進行監(jiān)督，同時提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。監(jiān)事會獨要以財務(wù)監(jiān)督為中心有效地行使其對董事會的監(jiān)督權(quán)?？梢越梃b德國模式，擴充監(jiān)事會的權(quán)力，將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會，由監(jiān)事會主持召開股東大會，決定會計師事務(wù)所的聘用和解聘；財務(wù)報告由董事會編制后交監(jiān)事會審核并由監(jiān)事會提交股東大會審議；監(jiān)事會代表公司起訴違法董事和高級管理人員。

三是優(yōu)化經(jīng)理人員激勵約束機制。公司治理中的核心問題是經(jīng)理人激勵。首先，建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，實行優(yōu)勝劣汰，形成對經(jīng)理人員的外部約束機制。其次，從法律法規(guī)層面明確經(jīng)營者對內(nèi)部控制工作的重要責任，并制定內(nèi)部控制管理的具體要求，加大經(jīng)理人舞弊成本約束的力度。再次，實施收入分配激勵與財產(chǎn)分配激勵相結(jié)合的激勵方案，為內(nèi)部控制的實施營造良好的環(huán)境。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系

結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任單位。把實現(xiàn)企業(yè)目標所需要的工作進行分解，并根據(jù)專業(yè)化分工、有效協(xié)調(diào)和精簡節(jié)約的原則進行機構(gòu)與部門的設(shè)計，以規(guī)范企業(yè)成員的工作及其相互間關(guān)系，使企業(yè)成員能在一定的組織規(guī)范內(nèi)既分工又協(xié)作地為實現(xiàn)企業(yè)目標而共同努力。

企業(yè)組織設(shè)立的一項重要任務(wù)就是權(quán)責分派，必須通過建立與控制有關(guān)的具體標準和工作程序來完成，做到不相容職務(wù)相互分離。企業(yè)內(nèi)部需要分離的不相容職務(wù)主要有：一是授權(quán)審批職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；二是業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；三是業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；四是財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；五是業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

（三）建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效，依賴于健康的企業(yè)文化，因此，必須把控制環(huán)境與企業(yè)文化相融合。首先，要突出管理者在企業(yè)文化建設(shè)中的主導(dǎo)作用，讓具有高尚的道德情操，健康的人格和完善的價值理念，真正干事業(yè)的人擔任領(lǐng)導(dǎo)工作，切實突出管理者在企業(yè)文化建設(shè)中創(chuàng)造者、倡導(dǎo)者、組織者、示范者和激勵者的作用，才能切實影響企業(yè)員工的思想和行為，使企業(yè)文化建設(shè)具有實效性。二是要強調(diào)協(xié)作和團隊精神，塑造企業(yè)文化。制定書面的道德守則和行為準則，把企業(yè)文化制度化、實踐化、獎懲化。通過文件、規(guī)章制度、培訓(xùn)等方式，教育和培訓(xùn)員工，并定期檢查公司員工的道德和行為準則的遵守情況，使準則融入員工思想中，充分體現(xiàn)在企業(yè)的制度安排和戰(zhàn)略選擇中，讓企業(yè)文化真正能夠成為企業(yè)中所有員工的價值理念。

（四）提高人員整體素質(zhì)和勝任能力

一是制定可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。建立科學(xué)有效的人才招聘、培訓(xùn)及考核制度，完善績效考核評估體系，并以此作為員工晉升、獎懲、培訓(xùn)以及職業(yè)生涯規(guī)劃等眾多工作的基礎(chǔ)。建立長效的股權(quán)激勵約束機制，落實晉升與獎懲制度，營造平等的競爭環(huán)境，充分調(diào)動員工的積極性，更好地履行其工作職責。建立強制休假和定期崗位輪換制度，防范并及時發(fā)現(xiàn)崗位職責風險，強化職責分工控制的有效性。

二是強化管理層誠信道德觀、社會責任感與內(nèi)部控制意識。管理者的素質(zhì)影響著企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和內(nèi)部控制的有效性，并最終決定企業(yè)的命運。因此，管理人員的品性操守、管理哲學(xué)與管理風格至關(guān)重要，管理層要不斷提高自身道德素質(zhì)，增強社會責任感，做員工道德表率；同時，強化執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，并保證其有效實施。

三是提高員工的勝任能力和忠誠度。首先，要關(guān)注員工自身價值的建設(shè)，以員工為本，制定職業(yè)生涯規(guī)劃，培養(yǎng)和提高員工創(chuàng)新能力；其次，開展對員工職業(yè)道德和忠誠度教育主題活動，從細節(jié)和小事入手，尊重員工，讓員工認識到個人對企業(yè)的高忠誠度對自身的專業(yè)技能提高、個人職業(yè)生涯發(fā)展的重要性，使其自覺注重忠誠度的提高；最后，創(chuàng)造快樂、公開、公正、公平競爭的企業(yè)環(huán)境，增強員工對企業(yè)的歸屬感。

（五）重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)

一是全面開展法制教育，提高企業(yè)經(jīng)營者及各崗位人員法律意識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要注重自身法律意識的提高，牢固樹立法律至上的觀念，嚴格守法經(jīng)營。企業(yè)要結(jié)合崗位職責定期組織員工學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，并將學(xué)習(xí)情況納入業(yè)績考核體系。這種強制性的法制教育可以在一定程度上消除或減少法律風險的人為因素，降低法律風險。

二是加強法律顧問制度建設(shè)，為企業(yè)的經(jīng)營活動提供法律保障。企業(yè)應(yīng)配備專業(yè)的法律顧問人員，大型企業(yè)可以設(shè)置總法律顧問，條件許可的情況下還可設(shè)置法律顧問機構(gòu)。法律顧問應(yīng)參加企業(yè)的以下活動：為企業(yè)的重大經(jīng)營決策提供法律意見；參與起草、審核企業(yè)重要的規(guī)章制度；參與企業(yè)重大經(jīng)濟、技術(shù)合同的審查、談判，保證合同的合法性；為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的專業(yè)法律問題提咨詢意見；代表企業(yè)參加經(jīng)濟糾紛的解決，維護企業(yè)的合法權(quán)益；組織開展執(zhí)法監(jiān)察，保證國家法律法規(guī)在企業(yè)的貫徹執(zhí)行?？偡深檰栔苯訉ζ髽I(yè)法定代表人負責，對企業(yè)法律顧問機構(gòu)實施領(lǐng)導(dǎo)，從源頭上及時發(fā)現(xiàn)和解決重大法律問題，有效預(yù)防法律風險，保障企業(yè)決策的合法性。同時，總法律顧問還直接負責企業(yè)法律工作的組織、部署、監(jiān)督、考核等，確保企業(yè)法律信息的暢通。

三是建設(shè)重大法律糾紛案件備案制度。重大法律糾紛案件備案制度的建立是企業(yè)法律環(huán)境建設(shè)的重要方面，企業(yè)可以定期對發(fā)生的重大法律糾紛案件的情況進行統(tǒng)計，對案件的發(fā)生原因、處理情況等進行綜合分析和評估，完善防范措施，降低同類案件再次發(fā)生的可能性，減少損失；同時，完善的備案也可以為再次發(fā)生同類案件提供借鑒依據(jù)。對于需要上報相關(guān)主管部門的重大案件，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定及時上報備案，備案內(nèi)容包括：基本案情（案由、當事人各方、涉案金額、主要事實陳述等）、處理措施、案件處理結(jié)果等。

參考文獻：

[1] 張永欣.治理上市公司信息披露質(zhì)量問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008，（5）.

[2] 李心合.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范導(dǎo)讀[M].大連：大連出版社，2008： 51-112.

[3] 劉靜，李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J].會計研究，2005，（2）：74-75.

[4] 聞佳鳳.企業(yè)內(nèi)部控制-控制環(huán)境之思考[J].財務(wù)與會計，2005，（11）：24-25.

[5] 羅申，劉忠福.內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)[J].合作經(jīng)濟與科技，2007，（1）：28-29.

[6] 王大華.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究及對策[J].西部財會，2004，（10）.

[責任編輯 李 可]