摘 要：通過對我國中小企業(yè)面臨的風險及其內部控制的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)我國中小企業(yè)大量倒閉與其內部控制的設計和執(zhí)行不當有關，從而提出了基于風險管理的目的構建中小企業(yè)的內部控制制度，以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：中小企業(yè)；風險；內部控制；構建

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0029-02

目前，雖然國際經(jīng)濟危機的最困難時期已經(jīng)過去，國內經(jīng)濟也有所好轉，但我國中小企業(yè)（尤其是“長三角”、“珠三角”地區(qū)的中小民營企業(yè)）破產(chǎn)倒閉現(xiàn)象仍在繼續(xù)。本文從內部控制的角度來分析中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉的深層次根源，以期有助于中小企業(yè)建立健全內部控制制度，降低或消除企業(yè)所面臨的風險，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、新時期中小企業(yè)面臨的風險分析

（一）外部風險

1.市場風險

對于我國的中小企業(yè)來說，大多都處于完全競爭的市場，在全球經(jīng)濟不景氣的影響下，市場有效需求不足，導致市場的競爭更加激烈，特別是以出口和代工為主的企業(yè)受到影響更大，而中小企業(yè)在渠道、品牌、技術、售后服務等方面均無法與大企業(yè)競爭，其市場空間進一步被大企業(yè)擠壓，許多企業(yè)產(chǎn)品大量積壓或者無法開工。此外，近年來，隨著一系列假冒偽劣產(chǎn)品的泛濫，人們對產(chǎn)品的質量越來越重視，而中小企業(yè)由于主要以低成本競爭，在產(chǎn)品開發(fā)方面投入嚴重不足，從而進一步導致其產(chǎn)品缺乏市場競爭力。在信息不對稱情況下，公眾越發(fā)趨于選擇信譽較好、品牌較好的企業(yè)產(chǎn)品，這對以低成本、低利潤競爭的中小企業(yè)來說，無疑于雪上加霜。

2.法律風險

由于我國多年的粗放型發(fā)展，許多中小企業(yè)在發(fā)展過程中完全追逐經(jīng)濟利益，而不重視在環(huán)保方面的投入，隨著國家經(jīng)濟的轉型，以及國家對環(huán)境保護的重視，許多中小企業(yè)由于沒能及時轉變，從而對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來重大影響。

此外，法律風險還涉及到知識產(chǎn)權方面的風險。由于我國大多中小企業(yè)都沒有自己的核心技術，產(chǎn)品所依附的專利都受制于人，在專利持有人打壓下，許多企業(yè)不堪重負，淪為替專利持有人打工的角色，嚴重情況下甚至導致企業(yè)退出市場。

（二）內部風險

我國中小企業(yè)所面臨的內部風險主要有戰(zhàn)略風險、管理風險、人力資源風險和財務風險。

1.戰(zhàn)略風險

戰(zhàn)略制定是否合理對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展影響非常重大，而我國的大多中小企業(yè)要么沒有戰(zhàn)略，導致企業(yè)經(jīng)營沒有方向，要么由于戰(zhàn)略制定過高，導致企業(yè)浪費大量有限的資源。

2.管理風險

一個企業(yè)內部管理制度設計是否恰當，將直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果，并進而影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國的中小企業(yè)，特別是大多民營中小企業(yè)內部治理結構不合理，管理制度不健全、不合理，從而導致內部管理決策不科學，決策的執(zhí)行不有效，并進而導致企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果低下，最終嚴重影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力。

3.人力資源風險

大多中小企業(yè)沒有系統(tǒng)的人力資源管理制度，從而導致人力資源風險增加。其人力資源風險主要包括以下兩個方面。

第一，員工流失風險。我國中小企業(yè)大多不重視員工利益的保護，如員工福利、員工工作環(huán)境、員工的工薪支付等，當員工的不滿意度降低到可容忍限度以下時，就會發(fā)生員工的大量流失。此外，許多民營中小企業(yè)尤其偏好于招聘農(nóng)民工或是有意招聘臨時工，以此降低人工成本的支出。雖然這在短期能降低企業(yè)的成本，但從長遠看，企業(yè)長期無法形成一支業(yè)務經(jīng)驗豐富、對企業(yè)忠誠的員工隊伍，一旦企業(yè)遇到困難或員工稍有不滿，就會離開，從而給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來重大不利影響。

第二，專業(yè)能力風險。由于部分中小企業(yè)不重視員工隊伍建設，員工流失率較大，從而始終無法形成一支專業(yè)知識和業(yè)務經(jīng)驗豐富的員工隊伍，甚至很多中小企業(yè)經(jīng)營管理者也是專業(yè)知識缺乏，經(jīng)驗不足，最終企業(yè)在激烈的市場競爭中自然無法立足。

4.財務風險

由于經(jīng)濟的不景氣，許多中小企業(yè)資產(chǎn)的流動性嚴重不足，同時，許多中小企業(yè)不注意應收賬款的管理，這些均導致企業(yè)運營資金的嚴重不足，而中小企業(yè)為了緩解流動資金的緊張，彌補運營資金的不足，主要途徑有銀行借貸和民間借貸，但在經(jīng)濟不景氣情況下，銀行收緊了對中小企業(yè)的貸款，即使能從銀行取得貸款，也很難獲得大筆長期貸款，在這種情況下，中小企業(yè)大多選擇借入短期借款，或者從民間借入高利息的資金，對于短期借款和高利息資金的借入，又增大了企業(yè)短期現(xiàn)金的支付壓力，進一步加大了企業(yè)的流動性風險。

二、中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及問題分析

我國中小企業(yè)普遍沒有完善的內部控制，有的中小企業(yè)即使設計了內部控制，在執(zhí)行過程中也存在許多問題，導致內部控制的設計形同虛設。

（一）控制環(huán)境的問題

我國中小企業(yè)內部控制環(huán)境薄弱，這不僅導致其內部控制的設計不完善，也導致其內部控制的執(zhí)行不有效。具體來說，我國中小企業(yè)內部控制環(huán)境的問題體現(xiàn)為：

1.管理層內部控制意識薄弱

由于中小企業(yè)規(guī)模小、組織機構簡單、業(yè)務量一般不大，而且許多中小企業(yè)經(jīng)營管理者普遍文化素質不高，不了解內部控制所包含的理念、方法和內容等，這就導致中小企業(yè)一般不重視制度建設，而主要靠人治。

2.組織機構設置不合理

我國大多數(shù)中小企業(yè)沒有建立有效的法人治理結構，從而導致管理層在經(jīng)營管理過程中常常出現(xiàn)凌駕于制度之上或者規(guī)避控制的行為；同時，組織機構內部職權和責任的劃分也不盡合理，這些均導致企業(yè)的內部控制形同虛設。

3.人力資源政策與實務的問題

許多中小企業(yè)不重視人才的培養(yǎng)，對員工的招聘也不經(jīng)過嚴格考核，這樣就導致部分管理人員不能勝任相應崗位的工作。又由于中小企業(yè)大多靠低成本競爭，因此，其薪酬吸引力較差，也導致員工隊伍流動性較大，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

4.誠信意識差

大多中小企業(yè)管理層的誠信意識較差，從而也導致員工誠信不夠，進而導致企業(yè)內部控制的執(zhí)行過程中出現(xiàn)較多的人為偏差。

（二）控制活動方面的問題

1.授權審批控制

我國中小企業(yè)普遍不重視授權審批控制制度的建設，存在授權過度或授權不足的現(xiàn)象。對于授權過度產(chǎn)生的后果就是業(yè)務執(zhí)行人員往往不顧業(yè)務執(zhí)行給企業(yè)帶來的風險，如銷售人員為了自己的業(yè)績，而過度賒銷導致企業(yè)壞賬風險增加，采購人員為了自己的利益采購質次價高的原材料或產(chǎn)品等；至于授權不足來說，當企業(yè)規(guī)模較小時還顯示不出其負面影響，當企業(yè)規(guī)模較大時，每項業(yè)務都要經(jīng)過高層領導的審批，從而導致高層領導精力跟不上，其審批的效果也不盡理想，從而導致執(zhí)行的效果不理想。

2.職責分工控制

中小企業(yè)，特別是民營中小企業(yè)大多不重視內部職責的合理分工，往往是一人身兼多職，從而容易導致錯誤或舞弊的發(fā)生，或者導致決策的效率和執(zhí)行的效果降低。

3.憑證與記錄控制

對于憑證與記錄控制來說，是管理層分析和決策的重要依據(jù)，而有些中小企業(yè)并不重視憑證與記錄控制，存在憑證與記錄不全、虛假憑證與記錄等，從而導致企業(yè)的財務信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，不利于管理層的分析和決策。

4.實物控制

部分中小企業(yè)不重視對實物的管理，存在實物被盜、發(fā)生毀損、積壓等，從而也對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。

5.獨立檢查

部分中小企業(yè)沒有獨立檢查控制，從而導致已記錄的經(jīng)濟業(yè)務可靠性受到重大影響，并進而影響到管理層的分析決策。

（三）風險評估方面的問題

大多數(shù)中小企業(yè)在經(jīng)營過程中風險意識薄弱，不重視對風險的評估和應對，從而導致企業(yè)由于國內外經(jīng)濟環(huán)境的變化、原材料價格的波動、產(chǎn)品銷售的波動、企業(yè)財務狀況的變化等風險而不能持續(xù)經(jīng)營或者持續(xù)經(jīng)營能力受到重大影響。

（四）信息系統(tǒng)與溝通方面的問題

我國中小企業(yè)大多忽視內部信息溝通，管理層和員工之間不能有效的交流，管理層不重視員工的利益，而員工的不滿情緒又得不到緩解，從而導致內部控制的執(zhí)行有效性較低。

（五）對控制的監(jiān)督方面的問題

中小企業(yè)大多不重視內部控制監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)內部控制設計和執(zhí)行存在的問題，從而導致其內部控制設計不當或執(zhí)行無效。

三、從內部控制角度分析中小企業(yè)的風險應對策略

（一）強化中小企業(yè)控制環(huán)境

主要包括：（1）提高經(jīng)營管理者的內部控制意識，加強管理者的表率作用，引導全體員工共同提高內部控制意識；（2）建設有利于內部控制的企業(yè)組織機構；（3）制定與實施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策；（4）加強經(jīng)營管理者誠信意識，管理層應以身作則，以引導全體員工講誠信。

（二）強化風險評估過程

針對中小企業(yè)所面臨的風險，企業(yè)應當制定相應的政策和程序，以及時識別出企業(yè)所面臨的風險，并采取相應應對措施。

（三）建立健全內部控制活動

主要包括：（1）加強授權與審批控制；（2）強化職責分工；（3）完善憑證與記錄控制；（4）加強對實物的管理；（5）加強內部的獨立檢查。

（四）建立有效的信息與溝通系統(tǒng)

主要包括：（1）高層管理者營造一個良好的內部溝通氛圍，自己也要保持與各級員工的有效溝通；（2）建立內部共享的溝通平臺。

（五）加強對控制的監(jiān)督

中小企業(yè)應重視內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要作用，加強內部審計機制的建立，并使其有效發(fā)揮作用，從而及時完善內部控制并確保其有效實施。

參考文獻：

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[責任編輯 李 可]