摘 要：低碳經(jīng)濟(jì)是世界各國為應(yīng)對氣候變化提出的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，而企業(yè)作為重要的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主題，是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。最有代表性的企業(yè)績效評價(jià)體系是EVA和平衡積分卡理論。而與此同時(shí)，傳統(tǒng)評價(jià)體系暴露了一些不足。為解決這一問題，構(gòu)建了以經(jīng)濟(jì)績效體系為基礎(chǔ)、以社會(huì)責(zé)任低碳環(huán)?？冃w系為重點(diǎn)內(nèi)容的符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的企業(yè)綜合評價(jià)體系。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；績效評價(jià)；平衡計(jì)分卡；EVA

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0017-03

引言

低碳經(jīng)濟(jì)逐漸從理論研究轉(zhuǎn)向社會(huì)實(shí)踐，代表了未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。而企業(yè)是市場中的主題，占據(jù)著大量的社會(huì)資源，因此，企業(yè)應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營中承擔(dān)起與其相匹配的社會(huì)責(zé)任。

企業(yè)績效評價(jià)是評價(jià)檢驗(yàn)企業(yè)目標(biāo)完成情況的一種手段，它為企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理指明了方向。目前，我國企業(yè)業(yè)績評價(jià)方法大多是以考核經(jīng)濟(jì)效益為主，對二氧化碳的排放量、生態(tài)成本等因素對企業(yè)業(yè)績的影響考慮較少，并且評價(jià)體系過于單一。所以，本論文擬在低碳經(jīng)濟(jì)大的背景下，擬定企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系既要以傳統(tǒng)的方式考察企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，又要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的要求，用創(chuàng)新的方法考察企業(yè)低碳排放、環(huán)境保護(hù)等可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施狀況。重新構(gòu)建起績效評價(jià)體系，以引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)清潔高效生產(chǎn)。

一、主流企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的簡要評價(jià)

自美國學(xué)者亞歷山大·沃爾創(chuàng)建綜合財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)以來，公司業(yè)績評價(jià)問題一直是財(cái)務(wù)管理學(xué)者研究的重點(diǎn)，先后涌現(xiàn)出了眾多的先進(jìn)的業(yè)績評價(jià)理論，其中最有代表性的是EVA和平衡積分卡理論。

EVA（Economic Value Added）是企業(yè)在業(yè)績評價(jià)期內(nèi)增加的價(jià)值，被定義為營業(yè)凈利潤（NOPAT）減去資本成本后的余額。在計(jì)算企業(yè)的資本成本時(shí)，EVA不僅考慮負(fù)債資本的成本，而且考慮了股權(quán)資本的成本，世界上很多大公司都采用了這種業(yè)績衡量方法。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)不同，EVA衡量的是超過一般收益水平的超額收益，而超額收益恰恰是價(jià)值的代名詞。

平衡積分卡是20世紀(jì)90年代初美國哈佛大學(xué)羅伯特·卡普蘭教授和復(fù)興方案公司總裁戴維·諾頓帶領(lǐng)下的研究小組在“衡量未來組織的業(yè)績”的研究課題中提出的一種以信息為基礎(chǔ)的管理工具，它分析哪些是完成企業(yè)使命的關(guān)鍵因素并做出評價(jià)，通過不斷檢查、審核確定把握企業(yè)完成業(yè)績的關(guān)鍵方面。它將企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)橐徽讟I(yè)績評價(jià)體系，由客戶、財(cái)務(wù)與市場、內(nèi)部經(jīng)營、學(xué)習(xí)與成長4個(gè)層面的指標(biāo)構(gòu)成。

我們應(yīng)該知道EVA代表的只是一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，存在的不足表現(xiàn)為：單一指標(biāo)EVA不能反映企業(yè)未來產(chǎn)生EVA變化的能力，以其作為企業(yè)業(yè)績評價(jià)的唯一指標(biāo)會(huì)帶來管理者的短期行為和盈余管理。而平衡積分卡也存在明顯的不足：（1）平衡計(jì)分卡沒有和經(jīng)理人員的薪酬相聯(lián)系。（2）它無法有效地體現(xiàn)“企業(yè)價(jià)值最大化”的目標(biāo)。（3）平衡記分卡有4個(gè)層面、數(shù)10個(gè)指標(biāo)，指標(biāo)之間時(shí)有矛盾的情況出現(xiàn)，并容易導(dǎo)致局部利益和整體利益的沖突。

基于上述分析，我們嘗試將EVA與平衡積分卡有機(jī)結(jié)合，設(shè)計(jì)出基于價(jià)值管理的EVA業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的基本特征及要求

低碳經(jīng)濟(jì)是一種靠技術(shù)創(chuàng)新和政策措施，實(shí)施能源革命，從而較少排放溫室氣體的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。以低碳發(fā)展為發(fā)展方向，以減緩氣候變化和促進(jìn)人類的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。企業(yè)是社會(huì)生產(chǎn)的主要組織，因此，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度最主要的取決于企業(yè)積極的參與，只有將低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求體現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)績評價(jià)體系，才能為企業(yè)樹立目標(biāo)方向。低碳經(jīng)濟(jì)的自身特點(diǎn)決定考慮該背景的業(yè)績評價(jià)體系應(yīng)該具備以下特征。

1.評價(jià)體系要具有科學(xué)性和完備性。首先，在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系時(shí)要有科學(xué)依據(jù)，要用發(fā)展的眼光看問題，指標(biāo)含義應(yīng)該明確。其次，企業(yè)以及評價(jià)體系的構(gòu)建要全面，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相互補(bǔ)充，利潤的獲取與資源的消耗要保持一定的平衡，要能夠體現(xiàn)客觀、公正、時(shí)效的原則。最后，在低碳經(jīng)濟(jì)下，設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮到可持續(xù)發(fā)展，顧客滿意度等指標(biāo)。

2.整體性與層次性均衡原則。指標(biāo)體系作為一個(gè)整體系統(tǒng)，不是評價(jià)指標(biāo)的簡單羅列，所選擇的指標(biāo)之間應(yīng)該互相補(bǔ)充，各有側(cè)重，具有一定的內(nèi)在聯(lián)系，必須能全面地反映低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體特征以及企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展?jié)摿?、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)責(zé)任等方面的主要業(yè)績和動(dòng)態(tài)趨勢。

3.可比性與可操作性協(xié)同的原則。我們選取的指標(biāo)應(yīng)該保證數(shù)據(jù)來源和計(jì)算口徑一致，以使同意指標(biāo)具有可比性。同時(shí)，指標(biāo)體系的建立，不但要體現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)條件下的特殊要求，又要易于操作。要充分考慮數(shù)據(jù)獲取以及指標(biāo)量化的可靠性和難易程度，盡量使指標(biāo)中各個(gè)因子的取值范圍具有代表性和綜合性。

4.要重視對企業(yè)綠色環(huán)保、社會(huì)責(zé)任的評價(jià)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)是企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對員工、社區(qū)、消費(fèi)者和環(huán)境的責(zé)任。在生產(chǎn)過程中要強(qiáng)調(diào)對人的價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對消費(fèi)者、對環(huán)境、對社會(huì)的貢獻(xiàn)，積極推動(dòng)環(huán)保技術(shù)的應(yīng)用，堅(jiān)決防止環(huán)境污染時(shí)間的發(fā)生。

5.財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則。在企業(yè)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)中，要堅(jiān)持財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則，既要重視財(cái)務(wù)指標(biāo)定量分析，又要重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)定性分析，避免以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的現(xiàn)象，又要防止人為主觀因素過重。

三、基于低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的構(gòu)建

基于EVA和平衡計(jì)分卡的優(yōu)劣互補(bǔ)，所以我們可以將EVA業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)與平衡積分卡相結(jié)合，克服和彌補(bǔ)EVA業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)存在的缺陷。同時(shí)與平衡計(jì)分卡的其他三個(gè)方面分財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下在財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)中加入合理的低碳指標(biāo)，從而更加全面的衡量企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，更好地發(fā)揮EVA業(yè)績評價(jià)體系的作用。

首先，以EVA作為財(cái)務(wù)層面的唯一指標(biāo)。EVA反映企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造情況，是企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果，是其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的“集大成”和“綜合”。所以，以EVA作為財(cái)務(wù)層面的唯一指標(biāo)，可以突出創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值（或股東財(cái)富）的導(dǎo)向，建立起企業(yè)戰(zhàn)略和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)同企業(yè)價(jià)值的聯(lián)系。

其次，引入平衡積分卡中的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，認(rèn)真分析客戶與市場指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營指標(biāo)、學(xué)習(xí)成長指標(biāo)同EVA的關(guān)系，將這些指標(biāo)劃分為影響當(dāng)前EVA結(jié)果的指標(biāo)（簡稱“當(dāng)前指標(biāo)”）和影響未來EVA增長的指標(biāo)（簡稱“未來指標(biāo)”）兩類。

EVA的基本計(jì)算公式=稅后凈利潤-加權(quán)平均資本成本*投資資本

1.財(cái)務(wù)方面。通過圖1將EVA指標(biāo)分解，我們構(gòu)建了EVA分析圖，用來揭示影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響因素。通過EVA分析圖，我們將EVA一級級地分解為反映企業(yè)經(jīng)營管理各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)。在EVA分析圖中，EVA是企業(yè)業(yè)績的最終反映，銷售凈利率、資本周轉(zhuǎn)率、債務(wù)資本成本率、權(quán)益資本成本率、資本規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)因素等指標(biāo)作為EVA高低形成的原因。該維度可顯示低碳技術(shù)投資率、低碳資源消耗、發(fā)展戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行低碳路線對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，具體衡量指標(biāo)可以設(shè)定為低碳技術(shù)投資率、低碳資源消耗、低碳經(jīng)濟(jì)附加值、低碳產(chǎn)品收益率等。

2.客戶方面?？蛻糇鳛楫a(chǎn)品的最終消費(fèi)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的保證，只有不斷滿足消費(fèi)者的需求，企業(yè)才能持續(xù)不斷發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)以目標(biāo)客戶和目標(biāo)市場為導(dǎo)向，關(guān)注客戶的需求。該維度可以通過客戶低碳產(chǎn)品滿意度、客戶保持率、客戶低碳獲益率、市場占率等來描述。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。企業(yè)能否滿足股東的期望，能否滿足顧客的需求，關(guān)鍵在于企業(yè)管理者是否制定了良好的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。將低碳指標(biāo)與內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行融合，可以設(shè)置一下指標(biāo)：創(chuàng)新能力、生產(chǎn)經(jīng)營績效、單位產(chǎn)品資源利用率、污染物回收利用率、環(huán)保節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行率等。

4.學(xué)習(xí)和成長維度。企業(yè)只有不斷地學(xué)習(xí)和成長，才能適應(yīng)客戶各種需求。該維度確立了企業(yè)目前和未來發(fā)展的關(guān)鍵因素。指標(biāo)可以包括：員工能力、激勵(lì)指標(biāo)、管理層低碳關(guān)注度、低碳政策和理性、員工低碳滿意度、員工保持率、員工低碳知識培訓(xùn)程度等指標(biāo)。

績效考核應(yīng)首先運(yùn)用基本指標(biāo)得出基本結(jié)論，然后基于整個(gè)評價(jià)指標(biāo)體系得出綜合評價(jià)結(jié)論，每個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身的程序進(jìn)行設(shè)計(jì)，以上碳績效考核指標(biāo)可以根據(jù)企業(yè)自身需要進(jìn)一步細(xì)分或增減，實(shí)際操作中，還必須進(jìn)行分級分解，首先應(yīng)該分配到各部門，然后再分配到每個(gè)員工。通過指標(biāo)的層層分解，企業(yè)戰(zhàn)略與績效考核的指標(biāo)才能轉(zhuǎn)化為每一個(gè)員工具體的責(zé)任指標(biāo)，并與其績效掛鉤，以利于員工績效的考核。

結(jié)語

不同時(shí)代對企業(yè)績效管理有不同的要求，在當(dāng)代低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，社會(huì)對于企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的要求日趨迫切，所以，企業(yè)的績效評價(jià)體系也需要不斷改進(jìn)，原來的績效評價(jià)指標(biāo)已經(jīng)不能滿足時(shí)代對企業(yè)管理的需要。因此，在傳統(tǒng)企業(yè)績效評價(jià)體系中引入低碳評價(jià)指標(biāo)，進(jìn)一步完善公司績效考核指標(biāo)體系，體現(xiàn)了低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)績考核的要求。

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[責(zé)任編輯 王 佳]