摘 要：XBRL自1998年首次提出以來已經得到了巨大的發(fā)展，但是目前中小企業(yè)對XBRL還知之甚少。XBRL應用的全面推廣是一場財務報告模式變革的運動，這場運動將會如何的進行，是深入滲透到中小企業(yè)中還是止步于上市公司的財務報告披露。結合前人的研究成果，運用SWOT分析方法，對XBRL應用于中國中小企業(yè)的前景作一個淺層的討論。

關鍵詞：中小企業(yè)；XBRL；SWOT分析

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0045-02

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）即可擴展商業(yè)報告語言，是基于XML語言的一種用于商業(yè)報告的國際標準，它是免費開放的且不局限于特定操作平臺，通過對財務信息進行標記提供給信息使用者標準化的數(shù)據，為信息的提供者和使用者降低成本、提高效率。XBRL自1998年首次提出以來已經得到了巨大的發(fā)展，但是目前只是應用于上市公司的財務報告披露。不久的將來，這股改革熱浪終將波及中國眾多中小企業(yè)，做好事前研究是關系到XBRL應用效果的重要步驟。

一、XBRL基本概念

在了解XBRL如何應用于中小企業(yè)之前，我們必須更全面地了解XBRL的一些概念。XBRL框架包含了以下四個方面：

（一）XBRL技術規(guī)范

XBRL技術規(guī)范是整個XBRL的基礎，我們可以理解它為規(guī)則和技術說明。XBRL分類標準和其他XBRL文件都要根據它來創(chuàng)建，它是由XBRL國際組織制定和更新的，現(xiàn)行的XBRL技術規(guī)范是2003年12月31日頒布的2.1版本。

（二）XBRL分類標準

XBRL分類標準定義了XBRL數(shù)據的元素，我們可以理解它為元素的字典。它對數(shù)據的定義是一種使其結構化的方式，被結構化的數(shù)據可以在不同背景下被計算機自動識別并進行交互利用。一個XBRL分類標準包括一個模式文件和幾個鏈接庫文件，其中模式文件定義分類標準中的元素概念和概念的屬性，鏈接庫文件定義包含在模式文件中的元素的關系。

（三）XBRL文件

XBRL文件可分為兩類文件：XBRL實例文檔和XBRL內部文件。

XBRL實例文檔用一種類似于貼標簽的方式將財務報告中包含的元素賦予數(shù)據，并添加上元素的上下文屬性和單位，使之能在格式表單的幫助下以可讀的、友好的方式呈現(xiàn)。

XBRL內部文件是一種除實例文檔外可用來呈現(xiàn)XBRL格式信息的方法，它提供的是人類可讀的格式，例如HTML。

（四）格式表單

格式表單包含了將XBRL實例文檔表現(xiàn)和轉換成不同顯示形式的規(guī)則，它可以利用同一個XBRL數(shù)據庫生成不同的報告也可以根據需要定制報告。格式表單目前還很不成熟，未來有巨大的發(fā)展空間。

二、XBRL的應用現(xiàn)狀

在世界范圍，XBRL得到了越來越廣泛的應用。

美國證券交易委員會（SEC）于2008年12月18日投票通過了上市公司從2009年開始并在未來三年逐步提交XBRL格式的財務報告的要求，2009年1月30日公布了最終的披露規(guī)則。

歐洲從2003年開始進行了幾輪的XBRL計劃，并已經制定了跨越政府和國界的共享XBRL結構數(shù)據計劃。XBRL歐洲組織成立于2008年，目的是在XBRL的實施過程中使各成員國間保持更好的一致性、知識共享和跨邊界的互操作。

在其他的一些地區(qū)，例如南美洲的智利、巴西、阿根廷，亞洲的日本、新加坡、韓國、印度等，2008年前后都啟動了資源或強制的上市公司XBRL財務報告報送計劃。

中國在2004年就成為了第一個正式在資本市場使用XBRL標準的國家，經過幾年的發(fā)展，中國的資本市場完成了XBRL年報的全面披露。但是兩大交易所執(zhí)行的是各自開發(fā)的分類的標準。2008年，在財政部、中國證券業(yè)監(jiān)督管理委員會、交易所及其他機構的共同推動下，中國成立了XBRL臨時地區(qū)組織，由財政部主持開發(fā)基于中國的分類標準，統(tǒng)一了滬深兩大交易所的分類標準。中國國家標準化管理委員會和財政部于2010年10月19日正式發(fā)布了XBRL技術規(guī)范系統(tǒng)國家標準和企業(yè)會計準則通用分類標準。

三、XBRL在中小企業(yè)應用的SWOT分析

綜合XBRL的特點和發(fā)展現(xiàn)狀，結合中國中小企業(yè)的特點，我們可以對其未來在中小企業(yè)的應用前景作以下分析：

（一）優(yōu)勢

XBRL作為一種新興的財務報告技術，對于它的發(fā)展優(yōu)勢很多學者都已經作了詳盡的研究。

王鑫（2005）指出XBRL具有以下優(yōu)點：能夠自動處理財務信息生成滿足不同利益相關者需要的財務報告，極大地減少了人工成本；提高形成標準化財務信息和財務報告的速度；可以隨時利用財務信息分析各項財務指標，用于進行生產經營、銷售預測和改進企業(yè)流程等；減少信息數(shù)據的錯誤率。姚愛華、胡愛萍（2006）認為，XBRL不僅利于企業(yè)內部的信息交流而且還便于企業(yè)和其利益相關者之間的信息交流。其他許多類似研究不作贅述。

（二）劣勢

劉勤（2006）指出了XBRL的若干缺點：XBRL的數(shù)據存儲和處理技術不夠完善；各國的會計準則難以統(tǒng)一，因此要實現(xiàn)XBRL財務報告的國際化無縫對接和轉換還只是一個理想。此外，XBRL概念框架的各方面技術都還不夠完善。技術規(guī)范并不是最終版本，這直接使一切都處于不穩(wěn)定的風險中；分類標準難以保證被恰當?shù)氖褂?，因為XBRL本身并不能檢查公司使用的分類標準是否符合經過核準或認可的分類，核查企業(yè)擴展的分類是否符合技術規(guī)范的要求；還沒有明確的格式表單，無法簡便地將實例文檔友好、可讀地呈現(xiàn)。張迎彬、孫智宏（2006）對XBRL生成財務報告的方法進行了研究，并指出該方法會增加信息系統(tǒng)運行管理的成本，并使信息系統(tǒng)陷入信息安全上的隱患。并且，XBRL文檔很容易在未授權的情況下被創(chuàng)建和篡改，因此企業(yè)在通過網絡運用XBRL時需要考慮信息的可靠性和真實性。

（三）機會

CICA（2002）的研究顯示了XBRL的應用對于監(jiān)督者、證券交易所、稅務部門、分析師、投資者、債權人、編制報告者等都有不同程度的好處。因此，報告使用者都將從XBRL應用中獲益。張?zhí)煳鳎?004）通過調查問卷發(fā)現(xiàn)，報告使用者對XBRL報告技術具有強烈的需求。凌蘭蘭、朱衛(wèi)東（2007）分析了國有企業(yè)信息監(jiān)管系統(tǒng)中存在的問題，認為國企監(jiān)管信息系統(tǒng)對XBRL技術有應用的需求。需求是技術發(fā)展的催化劑也是應用推廣的動力，報告使用者的需要必然會給企業(yè)應用XBRL帶來前瞻性的導向。

（四）威脅

中國目前缺乏XBRL標準的專家和權威，對于XBRL的應用也僅限于上市公司采用XBRL格式進行財務報告申報，沒有深入應用于日常的交易信息和數(shù)據的生成。XBRL會計人員的培養(yǎng)和教育還沒有起步，這使XBRL無法較快地在中小企業(yè)中充分擴展和應用。

并由于應用XBRL技術，需要購買具有XBRL功能的會計軟件或者是第三方轉換軟件，培訓或招聘XBRL會計人員，大型公司還可能需要更換掉之前巨資建立的系統(tǒng)，這些都會增加公司的成本，對于未知的XBRL發(fā)展未來，沒有企業(yè)想首先嘗試，更愿意保有觀望的態(tài)度，因此，XBRL技術應用于中小企業(yè)可能更加漫長遙遠。

綜合上述分析，下表總結了XBRL在中小企業(yè)應用中的優(yōu)劣勢以及機會和威脅：

參考文獻：

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www.cica.ca/itac，2003.

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[5] 張?zhí)煳?XBRL財務報告：理論、規(guī)范及應用[M].北京：經濟科學出版社，2010.[責任編輯 陳麗敏]