摘要：本文通過(guò)對(duì)若干工程預(yù)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的剖析，說(shuō)明了加強(qiáng)制度建設(shè)、完善管理程序，是企業(yè)管理的治本之舉；同時(shí)成果的，說(shuō)明工程預(yù)算審計(jì)的重要性。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；工程；結(jié)算；制度；管理

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！睆膬?nèi)部審計(jì)定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的目的是“為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)行效率”，也是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值理念和追求；公司每年度審計(jì)工作指導(dǎo)的方針闡明審計(jì)必須服務(wù)于企業(yè)的中心工作，但企業(yè)的中心工作在不同的發(fā)展階段和不同的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，其工作重點(diǎn)經(jīng)常會(huì)有所變化。而內(nèi)部審計(jì)，不論其中心工作如何調(diào)整，工作方式如何變化，其最終目標(biāo)是不會(huì)變的，那就是“為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)行效率”。

一直以來(lái)，工程預(yù)算審計(jì)是企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)工作之一，效益巨大。尤其是裝置大修年，也同時(shí)是技措技改項(xiàng)目實(shí)施的高峰年。也就是說(shuō)年度的修理費(fèi)用、投資的結(jié)算較以往年度是大幅增加的，工程預(yù)算送審額和審減額也會(huì)相應(yīng)增加。

如何保持工程審計(jì)工作的高效產(chǎn)出？如何減少甚至消除一些屢查屢犯的低水平老現(xiàn)象？如何防范潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何加強(qiáng)制度建設(shè)，如何解決自身監(jiān)督、自律問(wèn)題，保持審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)？……等等一系列深層次的問(wèn)題成為審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)。

總結(jié)筆者自身的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)以下兩方面對(duì)此進(jìn)行論述：

第一部分實(shí)際業(yè)務(wù)中的問(wèn)題及對(duì)策

一、現(xiàn)場(chǎng)工程簽證存在問(wèn)題

所謂工程簽證就是指工程發(fā)承包雙方在施工過(guò)程中，按照合同約定對(duì)支付各種費(fèi)用（施工過(guò)程發(fā)生的與設(shè)計(jì)圖紙、施工方案、預(yù)算項(xiàng)目或工程量不相符，需要調(diào)整工程造價(jià)的）、順延工期、賠償損失所達(dá)成的雙方意思表示一致的補(bǔ)充協(xié)議?；ハ鄷?shū)面確認(rèn)的簽證即可成為工程結(jié)算增減工程造價(jià)的憑據(jù)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證可分為以下幾類(lèi)：工程經(jīng)濟(jì)簽證、工程技術(shù)簽證、工程工期簽證、工程隱蔽簽證、等。以上分類(lèi)主要對(duì)投資項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)，就煉化企業(yè)而言，平穩(wěn)生產(chǎn)階段，日常修理和階段性大檢修構(gòu)成工程預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容，當(dāng)然技措技改項(xiàng)目也有相當(dāng)比重。

修理項(xiàng)目，通行的做法就是，工程量的確定由生產(chǎn)單位（使用部門(mén)使用）、設(shè)備（或裝置）管理的職能部門(mén)（一般為機(jī)械動(dòng)力部）、監(jiān)理單位、施工單位共同簽字認(rèn)證。

工程預(yù)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題有：

1、工程量虛簽

如浴室改造鋁板矩形風(fēng)道實(shí)際面積146平米，簽證面積200平米；裝置材質(zhì)升級(jí)安裝不銹鋼管219*7，實(shí)際為長(zhǎng)度172.5米，簽證長(zhǎng)度196米。

2、重復(fù)簽證。

如常規(guī)檢修項(xiàng)目中，安裝專(zhuān)業(yè)、儀表專(zhuān)業(yè)簽證都簽有同一項(xiàng)目?jī)?nèi)容。

3、工程內(nèi)容錯(cuò)簽

如材質(zhì)升級(jí)計(jì)劃，煉油裝置管線實(shí)際設(shè)計(jì)壓力為低壓0.1MPa，簽證為中壓2.5 MPa。導(dǎo)致高套定額，費(fèi)用增加。

第一類(lèi)問(wèn)題是工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的比較普遍的問(wèn)題，二三類(lèi)問(wèn)題此類(lèi)問(wèn)題有一定的特殊性，發(fā)生頻率低于較前一類(lèi)。

原因分析：就生產(chǎn)單位（車(chē)間層面）而言，裝置設(shè)備能夠滿足正常生產(chǎn)需求即可；管理單位方面，生產(chǎn)單位報(bào)修的裝置設(shè)備缺陷、問(wèn)題，能夠圓滿解決既是完成了職責(zé)范圍內(nèi)的事情。一定意義上說(shuō)，以上兩級(jí)單位，偏重于功能性問(wèn)題的解決，裝置設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)正常了，既是實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)，一般予以簽字認(rèn)可，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)方面的問(wèn)題多有忽略。

對(duì)于上述現(xiàn)象，采取的應(yīng)對(duì)措施之一是對(duì)基層部門(mén)的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，講清楚工程簽證內(nèi)容對(duì)工程造價(jià)的影響，進(jìn)一步增強(qiáng)車(chē)間技術(shù)人員簽證內(nèi)容真實(shí)性的關(guān)注程度；措施之二是建議并跟蹤相關(guān)制度的修訂、完善，對(duì)照《檢維修項(xiàng)目施工管理規(guī)定》管理制度，發(fā)現(xiàn)其對(duì)出現(xiàn)上述現(xiàn)象時(shí)，所涉及職能部門(mén)、施工單位和監(jiān)理部門(mén)所承擔(dān)的管理責(zé)任和考核條款規(guī)定不明確，因此審計(jì)提出建議，增加相關(guān)條款，明確車(chē)間、機(jī)械動(dòng)力管理部門(mén)和監(jiān)理人員在工程簽證真實(shí)性方面的相應(yīng)責(zé)任，并納入考核。

4、施工單位私自篡改工程簽證內(nèi)容，甚至私自更換簽證單。

針對(duì)對(duì)此項(xiàng)問(wèn)題，相應(yīng)解決辦法一是同時(shí)實(shí)行電子簽證，在公司信息系統(tǒng)中部門(mén)間按程序流轉(zhuǎn)，施工單位基本不參與此過(guò)程。二為施工單位建立檔案 對(duì)其預(yù)算編制實(shí)行誠(chéng)信打分，對(duì)得分相對(duì)低的單位，其工程預(yù)算作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)；三是是加強(qiáng)對(duì)施工單位的誠(chéng)信管理，將施工單位預(yù)算編制技術(shù)上的準(zhǔn)確性及預(yù)算內(nèi)容的真實(shí)性納入考核，對(duì)虛報(bào)、重報(bào)、遲報(bào)的預(yù)結(jié)算，通過(guò)降低取費(fèi)系數(shù)進(jìn)行處罰，以維護(hù)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。同樣，按照公司有關(guān)規(guī)定，對(duì)誠(chéng)信度高的承包商給與一定的獎(jiǎng)勵(lì)。這一舉措的實(shí)施加上審計(jì)人員的嚴(yán)謹(jǐn)工作促使乙方預(yù)算編制人員更加認(rèn)真核算，使其編制的預(yù)算更加客觀真實(shí)。避免缺乏有效制衡手段，導(dǎo)致審計(jì)工作有功無(wú)效。

二、重復(fù)報(bào)預(yù)算問(wèn)題

此類(lèi)問(wèn)題雖不普遍，但也確有發(fā)生。煉化企業(yè)修理和技措項(xiàng)目的施工隊(duì)伍一般相對(duì)固定且業(yè)務(wù)連續(xù)，因此不同單位結(jié)算效率也不相同，管理水平不到位的，預(yù)算結(jié)算時(shí)間可能拖的項(xiàng)目相對(duì)較長(zhǎng)，偶有結(jié)算兩年前工程預(yù)算的也不奇怪。這種環(huán)境也為有意無(wú)意的重復(fù)結(jié)算創(chuàng)造了條件。

隨著公司信息化進(jìn)程的提高，技措項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)了ERP線上管理（ps模塊）；檢維修工程方面也單獨(dú)開(kāi)發(fā)了相應(yīng)的管理系統(tǒng)，加上內(nèi)控系統(tǒng)的不斷完善，對(duì)結(jié)算時(shí)間有了明確規(guī)定，至此基本杜絕了重復(fù)結(jié)算。

三、隱蔽工程等其它問(wèn)題

深入實(shí)地取得第一手資料，審計(jì)人員要親臨施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖紙，實(shí)地測(cè)量有關(guān)工程量，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗(yàn)證事實(shí)，核實(shí)實(shí)際工程量，尤其要特別注意隱蔽工程，對(duì)于正在施工的隱蔽工程采取拍照留下電子版相片以待結(jié)算時(shí)備查。我們?cè)趯?duì)某裝置項(xiàng)目概算審查中，發(fā)現(xiàn)概算中有一項(xiàng)子目：電纜穿墻（開(kāi)關(guān)柜底）密封裝置，工程量合計(jì)70 M2 ，我們兩次到裝置現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了勘察，在機(jī)房外墻可以看到，電纜穿墻處有鋼板膠泥密封，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)密封裝置，審減概算費(fèi)用121萬(wàn)元。

圖1：審計(jì)人員在裝置配電間外查看電纜穿墻情況。

圖2：在配電間內(nèi)查看電纜穿墻。

審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對(duì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類(lèi)，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭露問(wèn)題。通過(guò)分析查找可疑事項(xiàng)，為審計(jì)工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯(cuò)誤和弊端；利用施工單位所提供的施工日志、簽證單與監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志相核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)簽證中隱藏的問(wèn)題。

另外，審計(jì)人員應(yīng)能熟練使用預(yù)（結(jié)）算軟件，做到套用定額準(zhǔn)確。

要做到計(jì)算準(zhǔn)確、表達(dá)清晰、頁(yè)面美觀大方，宜采用目前國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的審計(jì)手段和方法完成該項(xiàng)審計(jì)工作。目前，工程量計(jì)算、定額套用計(jì)取方面，基本已經(jīng)普遍采用了北京廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)軟件；安裝工程結(jié)算中采用2007版《中國(guó)石化安裝工程預(yù)算定額》及相關(guān)配套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為結(jié)算依據(jù)；土建工程結(jié)算采用2012版《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額河北省消耗量定額》，計(jì)算書(shū)全部采用了電子表格打印。熟練掌握運(yùn)用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)審核軟件，實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)分析、快速輸出結(jié)果報(bào)告，幫助工程造價(jià)審計(jì)人員在竣工結(jié)算階段快速、準(zhǔn)確完成結(jié)算審計(jì)任務(wù)。

例如，工程量的計(jì)量單位使用錯(cuò)誤的問(wèn)題，在廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)軟件中就可以有效地消除；對(duì)以往預(yù)算人員普遍感到“頭痛”的工料分析和工程量個(gè)別數(shù)字的修改，運(yùn)用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)軟件就很容易完成。

四、隨著公司信息化管理不斷推進(jìn)，企業(yè)信資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）上線后，相應(yīng)程序改變后帶來(lái)的新問(wèn)題

1、工程施工中甲供材料直接進(jìn)成本中心，不再像以往一樣給施工單位掛賬。如何有效控制施工單位對(duì)甲供材料的領(lǐng)用與使用，成為急需處理的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。

為此審計(jì)部門(mén)全面分析新方式實(shí)施后的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，研究有效防范具體措施。最后制定的方案是：在工程結(jié)算審核時(shí)，采用預(yù)算中的甲供材料數(shù)量、單價(jià)與ERP系統(tǒng)中出庫(kù)材料對(duì)比審核，若ERP系統(tǒng)中材料數(shù)量大于預(yù)算中的數(shù)量，多領(lǐng)部分若不能退庫(kù)，則視同采購(gòu)，從施工單位施工費(fèi)中扣除；若ERP系統(tǒng)中材料數(shù)量小于預(yù)算中的數(shù)量，在沒(méi)有證據(jù)顯示是使用了經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的自備料時(shí)，按ERP系統(tǒng)中材料數(shù)量計(jì)算造價(jià)，即從小從少計(jì)價(jià)。此項(xiàng)措施實(shí)施以來(lái)，不僅完善了控制程序，其所產(chǎn)生效益也很明顯。

2、物資供應(yīng)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)料存在主要問(wèn)題：①物資供應(yīng)部門(mén)ERP系統(tǒng)發(fā)料與工程結(jié)算簽證部門(mén)之間缺乏有效銜接，個(gè)別工程項(xiàng)目完工后，工單負(fù)責(zé)單位未在ERP系統(tǒng)工單及時(shí)做技術(shù)完成，這樣由于各種原因未能及時(shí)輸入系統(tǒng)的業(yè)務(wù)仍能夠繼續(xù)在該項(xiàng)目動(dòng)作，也就是說(shuō)物資供應(yīng)部門(mén)依然能夠向該項(xiàng)目繼續(xù)發(fā)料，有些甚至發(fā)生在工程結(jié)算完成以后，造成施工單位可能多領(lǐng)的物資無(wú)法扣回。②物資供應(yīng)部門(mén)ERP系統(tǒng)材料出庫(kù)誤發(fā)，把施工材料發(fā)給與該項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他施工單位。③個(gè)別項(xiàng)目ERP系統(tǒng)中發(fā)出的材料與項(xiàng)目實(shí)施單中發(fā)生的材料不一致，如簽證內(nèi)容“VD-0201～0204內(nèi)部檢查拆封人孔共9個(gè)”，而ERP系統(tǒng)中的材料有對(duì)焊法蘭、爆破片、管卡、球閥及切斷閥等材料。這些問(wèn)題反映出公司某些管理環(huán)節(jié)還尚待完善，一系列人為因素造成的不規(guī)范操作，加大了工程審核難度，也容易導(dǎo)致實(shí)際業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算資料內(nèi)容不一致，造成帳實(shí)不符。

在審計(jì)部建議下，物資供應(yīng)部門(mén)聯(lián)合機(jī)械動(dòng)力部等部門(mén)對(duì)《工程項(xiàng)目材料出庫(kù)管理規(guī)定》、《設(shè)備管理（PM模塊）運(yùn)行管理規(guī)定》相關(guān)條款進(jìn)行了修訂完善，彌補(bǔ)了相關(guān)管理漏洞，促使相關(guān)人員責(zé)任心的進(jìn)一步增強(qiáng)。

第二部分審計(jì)管理體系建設(shè)

做好工程預(yù)算審計(jì)的另一個(gè)主要方面，就是加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：“加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的依法審計(jì)能力、科學(xué)判斷能力、監(jiān)督保障能力、宏觀服務(wù)能力和促進(jìn)發(fā)展能力，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展，是審計(jì)機(jī)關(guān)重要而緊迫的任務(wù)”。這其中至少包含兩層意思：一是要注重審計(jì)人才的培養(yǎng)；二是要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)和人員管理。

要切實(shí)做好審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立和完善制度自是必不可少。我們根據(jù)企業(yè)自身情況指定的管理措施是：

1、工程預(yù)結(jié)算實(shí)行兩級(jí)審計(jì)，審計(jì)部門(mén)為二審；審計(jì)部們內(nèi)部推行復(fù)核制度。

一審為工程管理部門(mén)的相關(guān)人員，二審為公司審計(jì)部門(mén)。二審對(duì)一審提供的預(yù)算審減額超過(guò)一定量（5%），就要對(duì)一審部門(mén)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。兩級(jí)審核，從制度體系上有效防范了大的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)部門(mén)是一個(gè)監(jiān)督部門(mén)，其承擔(dān)的的工程審計(jì)，也是終審，如何防范審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，必須面對(duì)自我監(jiān)督的制度建設(shè)問(wèn)題。也就是說(shuō)，除了通過(guò)培訓(xùn)去提高審計(jì)人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，倡導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀價(jià)值觀以外，還必須加強(qiáng)自身內(nèi)部控制制度建設(shè)。公司審計(jì)部設(shè)置了工程審計(jì)復(fù)核崗位，由工程審計(jì)業(yè)務(wù)水平相對(duì)較高的人員擔(dān)任此項(xiàng)審核工作，改變了以往工程預(yù)算由單個(gè)具體審計(jì)人員審計(jì)后即算完成審計(jì)程序的狀況。一是提高了工程結(jié)算的質(zhì)量和水平，避免了僅憑個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生的審減差異；二是在一定程度上防范了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，有力地保護(hù)了審計(jì)人員依法履行職務(wù)職責(zé)，也有效防止施工單位不法行為；三是通過(guò)審核業(yè)務(wù)交流，審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平得到不同程度得到提高。本制度的制定實(shí)施，對(duì)健全審計(jì)工作制度，完善審計(jì)工作程序，推進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化，提高審計(jì)工作質(zhì)量的作用是不言而喻。

2、工程審計(jì)業(yè)務(wù)按板塊進(jìn)行管理。根據(jù)現(xiàn)有人員，煉油、化工和資產(chǎn)公司板塊各設(shè)一名工程主審人員，主審為審計(jì)人員中業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)者，負(fù)責(zé)本板塊的預(yù)算接納、分配、審結(jié)，參加本板塊的招投標(biāo)、包干等各種會(huì)議，保證了工作的連續(xù)性和信息的暢通，提高了管理的效率，同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)人員處理問(wèn)題和協(xié)調(diào)管理的能力。

3、積極推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的自身建設(shè)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是充分發(fā)揮審計(jì)職能的基本保證，是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。這一點(diǎn)也符合國(guó)家倡導(dǎo)的“以人為本”等綱領(lǐng)性方針。如何使審計(jì)人員正確運(yùn)用手中的權(quán)利，樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，有效預(yù)防職務(wù)犯罪，有效履行審計(jì)職能，除構(gòu)建、完善審計(jì)部門(mén)自身的管理制度并保證其有效運(yùn)行之外，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也是一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。

我們的做法是：第一、實(shí)行崗位輪動(dòng)。明確所有人員均參與各項(xiàng)審計(jì)工作，指定有經(jīng)驗(yàn)的同志全程給予指導(dǎo)和幫助，在確保工作質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)審計(jì)人員工作能力迅速提高。第二、專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，平時(shí)組織專(zhuān)業(yè)骨干傳授專(zhuān)業(yè)知識(shí)，介紹工作心得；凡有總部組織的培訓(xùn)滿額度參加；對(duì)現(xiàn)在完全普及的信息系統(tǒng)尤其是總部開(kāi)發(fā)的審計(jì)信息系統(tǒng)加大培訓(xùn)力度。 第三、個(gè)人修養(yǎng)方面，鼓勵(lì)和支持職工讀書(shū)學(xué)習(xí)。除公司網(wǎng)絡(luò)學(xué)院培訓(xùn)平臺(tái)的名家經(jīng)典課程；推薦傳統(tǒng)文化的名家解讀，力求使審計(jì)人員首先了解歷經(jīng)幾千年仍活力四射的傳統(tǒng)文化。學(xué)習(xí)內(nèi)容豐富多彩，無(wú)疑會(huì)對(duì)個(gè)人的世界觀、價(jià)值觀產(chǎn)生積極的有益的影響，保持一個(gè)更加健康的心理，促使員工快樂(lè)工作，高效工作。使審計(jì)人員在積極工作的同時(shí)，時(shí)刻感受組織的存在、集體的影響。就其效果來(lái)看，員工的精神狀態(tài)和凝聚力有了明顯提高。

目前看來(lái)，審計(jì)加強(qiáng)制度建設(shè)、完善管理程序、推進(jìn)審計(jì)全面提升的做法取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益，效果顯著。實(shí)現(xiàn)了總部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于審計(jì)工作“錢(qián)不丟、人不倒”的指示和要求。

（作者單位：中國(guó)石油化工股份有限公司石家莊煉化分公司審計(jì)部）