摘要：近年隨著國內(nèi)外上市公司會計丑聞的相繼出現(xiàn)，社會公眾已經(jīng)對上市公司內(nèi)部控制科學(xué)、有效性產(chǎn)生懷疑內(nèi)，內(nèi)部控制信息披露問題成為會計領(lǐng)域的焦點?！渡鲜泄緝?nèi)部控制指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺對上市公司內(nèi)部控制信息披露提出強制性和規(guī)范性意見。文章筆者通過規(guī)范研究和案例分析相結(jié)合，分析我國采掘業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及存在問題，并提出改善的對策，為內(nèi)部控制信息披露的管理實踐提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；采掘業(yè)上市公司；研究對策

公司報告的一個重要組成部分就是內(nèi)部控制信息，其走向關(guān)系著將來公司上市的信息披露。實用高效的內(nèi)部控制信息披露，可以縮小信息不符的差距，使公司價值能夠用證券價格精確表現(xiàn)出來；要加強公司管理部門的內(nèi)部控制，不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善；為公司的投資者和顧客提供這方面的附加信息，他們就會深入了解公司各個部門和內(nèi)部控制是否有效的運作，進(jìn)一步對財務(wù)信息的真實性作出評判，預(yù)估公司的發(fā)展和未來以及抗風(fēng)險能力。

1.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題

1.1內(nèi)部控制信息披露主動意識不強

近幾年，采掘方面的上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面有數(shù)量和質(zhì)量極大提高，只不過都是被動披露的，很少有公司會主動自愿披露公司內(nèi)部控制信息。公司的高層領(lǐng)導(dǎo)意識守舊，知識層面有限，不能清楚準(zhǔn)確的認(rèn)識內(nèi)部控制信息披露重要性。有些了解的領(lǐng)導(dǎo)，對于他們來說，內(nèi)控信息披露只是滿足公司外部監(jiān)管的形式要求，而不是帶動公司經(jīng)營；大多數(shù)公司根本無法從整體去掌握內(nèi)部控制，不能把公司所有內(nèi)控信息聯(lián)系起來。公司披露內(nèi)控信息的主動性受到這些片面內(nèi)控行為的嚴(yán)重打擊，披露信息只注重形式，沒有實用性更加不能發(fā)揮其真正的作用。即使國家進(jìn)行政策支持，許多公司依然沒有自愿披露信息，而且自愿披露的公司數(shù)量增長十分緩慢，說明公司在自愿披露信息的意識上很差，需要有很大轉(zhuǎn)變。

1.2內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式不規(guī)范

滬、深兩市交易所中不管哪個交易所都會出現(xiàn)以下披露位置多樣的形式：公司有時會只在“公司治理結(jié)構(gòu)”的位置披露內(nèi)部控制信息；有時會在“董事會報告”位置中披露；有時會在“監(jiān)事會報告”中披露。可見在年報中內(nèi)部控制信息披露的位置多樣化，不統(tǒng)一。上市公司內(nèi)部控制信息披露的格式和表述內(nèi)容順序不統(tǒng)一，將其內(nèi)部控制信息進(jìn)行選擇性的披露，避重?fù)褫p，具有較強的隨意性。部分采礦業(yè)上市公司對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)主要存在內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求以及形式的不統(tǒng)一，理論界張立民研究時提出應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式，應(yīng)該出臺強制性的標(biāo)準(zhǔn)以給予約束，建議規(guī)范上市的銀行在內(nèi)部控制信息披露方面應(yīng)該嚴(yán)格制定統(tǒng)一的格式和內(nèi)容。

1.3內(nèi)部控制信息披露制度建設(shè)滯后

在制造業(yè)方面，部分上市公司內(nèi)控信息披露在制度建設(shè)方面很落后，造成內(nèi)控信息披露毫無秩序、內(nèi)控自我評價依據(jù)不一致等狀況?！渡辖凰鶅?nèi)控指引》和《內(nèi)控基本規(guī)范》僅僅是解釋了內(nèi)控自我評價的內(nèi)容，沒有對披露標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、步驟和不足的地方作出規(guī)定和指導(dǎo)；雖然《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對內(nèi)控的評價標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)等方面作出了明確而又詳細(xì)的規(guī)定，但是又沒有給出有效的指導(dǎo)和具體的操作，這些都表明上市公司在內(nèi)控信息披露時出現(xiàn)了選擇不當(dāng)、隨意披露、形式主義等問題。

2.政策建議

2.1 優(yōu)化上市公司的內(nèi)部治理機構(gòu)

部分采掘業(yè)公司內(nèi)部治理機構(gòu)有缺陷，這一類上市公司進(jìn)行治理機構(gòu)信息披露時，嚴(yán)重影響了公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量和公司形象。公司的高層領(lǐng)導(dǎo)通常把管理、監(jiān)督等權(quán)力緊握在手上，公司受到絕對的控制，董事會在公司中的地位大大下降，內(nèi)部控制也就沒有執(zhí)行力和監(jiān)督能力。為了改善這一狀況，關(guān)鍵是要減少國有控股，還要完善和加強公司的獨立董事制度。通過調(diào)查了解到，國內(nèi)許多企業(yè)的獨立董事并沒有真正保持獨立，內(nèi)控信息披露成為維護(hù)獨立董事個人利益的工具。因此，加大群眾的監(jiān)督力度，強制披露獨立董事的信息是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。

2.2 完善信息披露的法律體系

對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，如果信息的違規(guī)披露所帶來的經(jīng)濟利益大于其所應(yīng)承受的違規(guī)成本，他們就會以身犯險，違規(guī)披露，從這點來講，監(jiān)管部門對違規(guī)企業(yè)的處罰力度儼然已經(jīng)成為保證內(nèi)部控制信息披露貫徹實施的重要手段。從責(zé)任對象來看，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露從建立到執(zhí)行都是由董事會、高層管理人員、內(nèi)部審計人員及重要財務(wù)人員所掌控。有權(quán)利就有義務(wù)，這些人違規(guī)就應(yīng)當(dāng)負(fù)起全面的責(zé)任，接受處罰。為此，監(jiān)管部門就應(yīng)對現(xiàn)有的內(nèi)部控制信息披露法律規(guī)范進(jìn)行補充和完善，增加明確主體責(zé)任的相關(guān)條款或?qū)χ黧w責(zé)任的描述具體化。既然有法可依，就必須做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，但同時也要注意違法行為的量刑分類，從而做到公平公正，維護(hù)內(nèi)部控制的有序發(fā)展。

2.3加強對信息披露的監(jiān)管力度

在中國，上市公司在信息披露方面制度不夠健全，制度執(zhí)行力大打折扣，內(nèi)控信息披露的主體、內(nèi)容、方式和責(zé)任等方面完全沒有章法，混亂無序，一些上市公司就鉆了空子。為了解決這些問題，上市公司必須加強內(nèi)控信息監(jiān)管力度，完善內(nèi)控制度建設(shè)。作者研究的是高污染和高耗能的采掘行業(yè)，這類企業(yè)內(nèi)控更加嚴(yán)格，任務(wù)更加艱巨，必須加大加強內(nèi)控信息披露監(jiān)管力度和強度。一些公司企業(yè)為了保護(hù)和提升公司形象，在內(nèi)控信息披露時揚長避短，自愿披露也是為了有利可圖。因此，對于內(nèi)控信息披露與監(jiān)管情況不一致的，監(jiān)管部門要嚴(yán)厲處罰公司和相關(guān)責(zé)任人。（作者單位：長江大學(xué)管理學(xué)院）

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