摘要：2013年09月28日，針對征收遺產(chǎn)稅被寫入十八屆三中全會文件草稿的“遺產(chǎn)稅將落地”消息引發(fā)了廣泛熱議，理論上講，遺產(chǎn)稅如果征收得當(dāng)，對于調(diào)節(jié)社會成員的財富分配、增加政府和社會公益事業(yè)的財力有一定的意義。本文試從遺產(chǎn)稅的起源，國外征收遺產(chǎn)稅的相關(guān)制度出發(fā)，簡要談?wù)勎覈_征遺產(chǎn)稅的必要性。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；征收；分配

一、遺產(chǎn)稅的起源

遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外有時稱為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費的需要，埃及法老胡夫開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅始征于1598年的荷蘭，其后英國、法國、德國、日本、美國等國以及我國香港、臺灣地區(qū)均有遺產(chǎn)稅制度。近代各國開征遺產(chǎn)稅的主要目的也是為了籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費，戰(zhàn)后即停征。直到20世紀(jì)，遺產(chǎn)稅才逐步成為一個固定的稅種。主要目的也轉(zhuǎn)變?yōu)檎{(diào)節(jié)社會成員之間的貧富差距，而取得財政收入的作用卻大大的削弱了。

我國早在1940年7月1日正式開征過遺產(chǎn)稅。新中國成立后，1950年通過的《全國稅政實施要則》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當(dāng)時的條件未予開征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準(zhǔn)了《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”（第9個五年計劃）和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，綱要中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。

二、世界上主要國家和地區(qū)遺產(chǎn)稅制度

1.美國

1995年美國的遺產(chǎn)稅占聯(lián)邦稅收收入的l%；美國從1981年以后，連續(xù)提高統(tǒng)一抵免額的標(biāo)準(zhǔn)，1997年美國規(guī)定對公民和居民的統(tǒng)一抵免額為192800美元，非公民和非居民獲得遺產(chǎn)稅的統(tǒng)一抵免額為13000美元。美國公民和居民可將已繳納的外國遺產(chǎn)稅稅款來抵免他們在美國應(yīng)繳納的遺產(chǎn)稅。

2.德國

德國的遺產(chǎn)稅是對遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人就其因繼承而獲得的所有財產(chǎn)，包括動產(chǎn)不動產(chǎn)和某些財產(chǎn)權(quán)利征稅。實行超額累進稅率，并按被繼承人與繼承人之間的親疏關(guān)系設(shè)計不同稅率。計稅時必須對財產(chǎn)進行估價，確定計稅依據(jù)。且不同性質(zhì)的財產(chǎn)有不同的估價依據(jù)。

3.英國

英國實行的是總遺產(chǎn)稅制，1992年英國的遺產(chǎn)稅占國稅收入的16%，英國遺產(chǎn)稅原來實行的是超額累進稅率，后改為統(tǒng)一的比例稅率，其課稅對象非常廣泛，免征額為154萬英鎊。對配偶間的繼承財產(chǎn)一律免稅。

4.意大利

意大利已經(jīng)取消了遺產(chǎn)稅，原遺產(chǎn)稅是實行混合遺產(chǎn)稅制，先按遺產(chǎn)總額征遺產(chǎn)稅，再分別法繼承人繼承的財產(chǎn)份額征收繼承稅。且按納稅人的兩種不同分類分別適用不同稅率。[1]

已開征遺產(chǎn)稅的世界各國雖然形式不同，但其基礎(chǔ)、實質(zhì)都是基本相同的。首先，各國在開征遺產(chǎn)稅的同時，都會開征贈與稅。其次，各國稅法規(guī)定的納稅人界定都基本相同。如美國，納稅人規(guī)定為遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，以及受贈人；英國納稅人為遺產(chǎn)管理人或受贈人；日本納稅人為財產(chǎn)繼承人或受遺贈人。第三，在遺產(chǎn)稅上，各國都規(guī)定了相應(yīng)的扣除與減免項目，并對慈善事業(yè)與公益捐贈進行稅收優(yōu)惠。[2]

三、我國征收遺產(chǎn)稅的必要性

征收遺產(chǎn)稅是完善稅制，防止偷逃稅收，彌補稅制不足的需要。通過征收遺產(chǎn)稅，一方面運用稅收的調(diào)節(jié)功能，鼓勵納稅人積極為社會多作貢獻(xiàn)；另一方面向納稅人征收遺產(chǎn)稅，可以防止遺產(chǎn)在死者生前發(fā)生轉(zhuǎn)移逃稅，這是對財產(chǎn)稅和個人所有稅的一種有效補充。

1.開征遺產(chǎn)稅，有助于形成良好的社會風(fēng)氣

繼承的遺產(chǎn)雖然屬于合法所得，但是屬于非勞動所得，容易使后代不勞而獲，不求上進。我國現(xiàn)階段，就出現(xiàn)為逃避將來可能開征的遺產(chǎn)稅而出現(xiàn)的“三歲少兒成房主”、“一元錢專利轉(zhuǎn)讓”等事件，都折射出當(dāng)今教育觀念的不成熟。眾人皆知的世界首富比爾.蓋茨早就聲明，他的遺產(chǎn)大部分將捐給社會，兩個孩子只能得到很少的一部分。在我國，由于長期受子承父業(yè)的傳統(tǒng)觀念的影響，子女對家庭和父母的依賴較大，自立能力較差，為提高我國人口素質(zhì)，促進社會進步，有必要開征遺產(chǎn)稅。通過開征遺產(chǎn)稅，可以將遺留財產(chǎn)中的一部分重新參與社會分配，抑制財富過分地傳代積聚，鼓勵后代能夠在國家政策的指引下繼續(xù)勤勞致富，限制不勞而獲。鼓勵人們生前向社會捐贈、捐獻(xiàn)，培養(yǎng)公民關(guān)心科技、教育、慈善事業(yè)，為公益事業(yè)服務(wù)的社會風(fēng)尚，從而有利于推動社會的進步，為此各國都規(guī)定，凡向以上公共、公益事業(yè)的捐贈，不計入征稅遺產(chǎn)（財產(chǎn)）總額，并給捐贈者留名，以鼓勵個人向社會捐贈。

2. 開征遺產(chǎn)稅，有利于適當(dāng)平均社會財富，縮小差距

稅收作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟手段之一，其宏觀調(diào)控職能是通過再分配實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，使社會財富公平分配。稅收本質(zhì)決定稅法的公平優(yōu)先，兼顧效率。遺產(chǎn)稅作為一種具體的稅種，立法的價值取向上應(yīng)該堅持“公平優(yōu)先，兼顧效率”[3]。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，少數(shù)人占有多數(shù)財富的比例越來越大，收入分配不公平，貧富差距拉大，這不僅是一個經(jīng)濟問題，更是關(guān)系到穩(wěn)定與發(fā)展的社會問題。征收遺產(chǎn)稅能制約因繼承形成的財產(chǎn)集聚，促進財富分配的公平， 從而調(diào)節(jié)居民收入差距。由于遺產(chǎn)的繼承造成機會上的不平等，使富人越來越富， 窮人越來越窮， 必然導(dǎo)致中、低收入的不滿， 危害社會的穩(wěn)定。而開征遺產(chǎn)稅可以在一定程度上縮小收入差距，從而促進人與社會的和諧。[4]

3、 遺產(chǎn)稅是增加國家財政收入的一個重要來源。通過開征遺產(chǎn)稅可為國家增加財政收入。從世界各國和地區(qū)的情況看，在稅收收入中，遺產(chǎn)稅所占的比例是很大的。如日本的遺產(chǎn)稅占稅收收入的35%，美國占11%，法國占3%，我國臺灣占16%，新加坡占04%.可見，遺產(chǎn)稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。

四、總結(jié)

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，隨著黨的“允許一部分人先富起來，走共同富裕的道路”政策的貫徹落實以及個人財富積累的增加，隨著《中華人民共和國繼承法》的公布，在我國開征遺產(chǎn)稅的社會基礎(chǔ)和法律依據(jù)已成熟，它將和個人所得稅相互配合，共同調(diào)節(jié)國家和個人收益的合理分配，維護社會安定，縮小貧富差距。因此我們應(yīng)該抓住時機，盡快合理的開征遺產(chǎn)稅。（作者單位：四川大學(xué)法學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]李娜：國外遺產(chǎn)稅經(jīng)驗借鑒，今日財富.學(xué)術(shù)探討 230-231

[2]徐菱憶：遺產(chǎn)稅的國際比較與借鑒， 財經(jīng)論壇

[3]陳麗莉：論遺產(chǎn)稅的“公平優(yōu)先，兼顧效率”，法制與社會. 2010（2）

[4]何輝，張清，何偉：開征遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)中國居民收入差距，經(jīng)濟與管理.2006（7）