摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會分工的細分化，營業(yè)稅的重復征稅等問題越來越突出，迫使對我國現(xiàn)行營業(yè)稅進行轉(zhuǎn)型勢在必行。繼2009年后我國一直在實施增值稅轉(zhuǎn)型的改革，從2011年起相繼出臺了各項營業(yè)稅改征增值稅的相關法律法規(guī)和各項條款細則。2013年4月，國務院常務會議提出鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)擇機將被納入營改增試點，但至今年年初，鐵路運輸和郵政服務業(yè)開始實施營改增，而電信業(yè)還未正式開始實行。預計將通信業(yè)營改增被推遲到2014年一季度以后，本文以通信行業(yè)中比較有代表性的移動通信行業(yè)為例對“營改增”對通信行業(yè)營銷模式的影響展開分析。

關鍵詞：營改增；增值稅；中國移動；營業(yè)稅

隨著通信企業(yè)和現(xiàn)代科學技術的不斷發(fā)展壯大，3G時代風靡全球，緊接著4G時代也到來了，各大通信企業(yè)，無論是中國移動、中國電信、還是中國聯(lián)通都在隨著時代的腳步改變自己，壯大自身實力，力求在這個信息技術高速發(fā)展的時代，在市場上擁有自己的一席之地。

對于通信企業(yè)增值稅涵蓋的稅率有17%、11%、6%三檔。下面我用一個表1簡單的列示一下目前通信行業(yè)主要業(yè)務及其所涉及的稅種和稅率。

為了滿足客戶的不同需求，各大通信企業(yè)都推出了不同的銷售計劃和各種套餐，例如在各大高校中，中國移動從海報宣傳到各種大型活動的開展再到各種適應廣大青少年的套餐的推出，真是讓人眼花繚亂應接不暇啊，移動在這方面所下的功夫可謂是真真的足。開學季和節(jié)假日推出的預存話費贈送電信服務、預存話費送手機，還有話費積分兌換服務，網(wǎng)聊套餐、音樂套餐、學習套餐、情侶套餐等等。

這一系列的活動套餐的推出，在原先的在營業(yè)稅計量的模式下，計算起來比較簡單，但在增值稅模式下計算難度比較大。通信業(yè)的營改增將給通信企業(yè)的業(yè)務及營銷模式帶來巨大的沖擊。

1.捆綁銷售

根據(jù)先行增值稅政策，對于無償贈送的終端、話費及服務應視同銷售處理，對于外購終端用于贈送的，所購終端的進項稅額允許按規(guī)定抵扣。如將贈送電信終端視同銷售，需對各種終端按市場價值確認增值稅應稅收入；對于收入的沖減項，應將所包含的合作模式下支付供應商終端補貼款計入增值稅應稅收入；贈送電信服務，需從計費系統(tǒng)按月統(tǒng)計贈送的金額計入增值稅應稅收入，從而對稅款計算及申報管理工作造成困難。且贈送電信商品和電信服務在視同銷售后稅率也有所不同，贈送電信商品視同銷售后按通信商品銷售業(yè)務17%的稅率納稅，而贈送電信服務視同銷售后按基礎電信服務業(yè)務11%或增值業(yè)務6%的稅率納稅。如預存話費送手機和買手機贈話費將視同為捆綁業(yè)務，屬于營業(yè)稅混合銷售按郵電通信業(yè)3%征稅。而在增值稅模式下，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給單位或個人的視同銷售，所以移動無償向其他單位或個人贈送的貨物和應稅勞務，即使未取得實際收入，但是發(fā)生了應稅勞務和所有權的轉(zhuǎn)移需要視同銷售計算銷項稅額。積分換購業(yè)務也是如此，在營業(yè)稅模式下積分移動不需要對免費換出的各項禮品和勞務繳稅，上述的業(yè)務將視同銷售。預存話費送手機和買手機贈話費，預存的話費和贈送的話費按11%或6%征收增值稅，贈送的手機和銷售的手機按17%的稅率納稅。

2.融合套餐

對于融合套餐，存在無法分別核算使用不同稅率的銷售額，則按照規(guī)定需從高適應稅率征收。移動企業(yè)每年推出各種各樣的套餐，而這些套餐在實行“營改增”之后正是存在無法分清各種不同業(yè)務的稅率，最終導致要從高征收，進而加重企業(yè)的稅負，如親情號碼套餐，學習套餐，網(wǎng)聊套餐，音樂套餐，情侶套餐等等。

3.折扣折讓

目前銷售電信卡和充值卡分別適用傭金模式和折扣模式。由于受收費模式和計費系統(tǒng)的限制，無法在同一張發(fā)票上以折扣方式銷售預付費卡的具體折扣，如不能延用原營業(yè)稅的政策，在實行“營改增”之后，對于折扣銷售，在處理發(fā)票時要將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上列示，才能達到折扣部分不用納稅的效果，如不能在同一張發(fā)票上列示折扣額和銷售額，則折扣部分不能從應稅收入中扣除。如不同業(yè)務適用不同稅率，由于銷售充值卡無法預知選擇的服務，可能需要在實際相客戶提供服務后開具發(fā)票。

“營改增”這項稅制改革，對于通信行業(yè)而言，是一項從運營模式到財務管理的全方位挑戰(zhàn)，運營商必須嚴肅對待問題對待這一問題，提前準備，做好規(guī)劃，縮短“營改增”的磨合期，將其對企業(yè)經(jīng)營的影響控制到最小范圍。隨著稅制改革的不斷深化，“營改增”在全國實行的范圍將不斷擴大，通信企業(yè)對于“營改增”所帶來的影響，應予以重視，妥善處理。

（作者單位：云南財經(jīng)大學會計學院）