摘要：營改增之后地方主體稅種缺失導(dǎo)致財政收入減少，地方政府尋找新的主體稅種迫在眉睫，本文總結(jié)關(guān)于房產(chǎn)稅成為主體稅種的文獻，探討房產(chǎn)稅作為主體稅種的問題以及可行性。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；主體稅種

目前從稅收劃分角度考察，省、自治區(qū)、以及直轄市以下稅收劃分的原則和標(biāo)準(zhǔn)各有不同，共享稅種變得越來越多，致使各地主體稅種的缺失，結(jié)果必然會影響地方財政收入的穩(wěn)定性發(fā)展和預(yù)算支出的合理安排，使得地方政府過分倚重稅收的收入職能，從而忽視了稅收的調(diào)節(jié)控制職能。

故此，改革地方稅制度并構(gòu)建地方稅主體稅種，使地方擁有成長性和收入潛力均較好的功能性主體稅種，是完善當(dāng)前稅制體系的迫切要求。房地產(chǎn)稅自身的特殊性和我國的現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，使房地產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種具有一定的可能性。

一、主體稅種本身的特質(zhì)

樊麗明，李莉（2007）認(rèn)為，主體稅種首先應(yīng)該具有的特點應(yīng)該是其可靠的稅基，一種不因為征稅而發(fā)生區(qū)域間性轉(zhuǎn)移的稅基。在地方政府發(fā)展經(jīng)濟的過程中，如對具有較強流動性的稅基征稅，則會就會引起稅基的流動，從而致使資源在地區(qū)政府間的再分配，導(dǎo)致稅基流失的地區(qū)財政困難。所以，具有比較強流動性的種不能作為地方稅收體系中的主體稅種。

除相對較穩(wěn)定的稅基以外，主體稅種的另一種特質(zhì)是對于經(jīng)濟的波動具有一定的適應(yīng)性，也可以說是該稅種對于經(jīng)濟的彈性。作為主體稅種，對經(jīng)濟的彈性若太大，則會造成地方財政收入的不穩(wěn)定；若太小，則不能伴隨著經(jīng)濟水平的增長而增加，滿足不了人們對于公共物品需求量的增加的要求。

二、房地產(chǎn)稅本身具有地方稅的一些基本特性

（1）課稅對象的固定性和區(qū)域性

羅賓·鮑德威認(rèn)為，具有穩(wěn)定性特征的稅收，是地方政府所轄區(qū)域財政收入的完美理想財源。但若以企業(yè)所得稅和個人所得稅為地方稅種，會促使人才和企業(yè)流向稅負相對較低的地區(qū)，最終演變成地區(qū)和地區(qū)之間的稅收競爭。

由此得出，以自然資源和不動產(chǎn)為征稅對象的資源稅和房地產(chǎn)稅，它們稅基較為固定，且囿于一定區(qū)域之內(nèi)，具有地方主體稅種的基本要求，比較適合于劃歸地方政府并作為地方主體稅種。

（2）能夠以事權(quán)劃分為基礎(chǔ)、以受益原則為根據(jù)的來確定課稅原則

受益人承擔(dān)是公共產(chǎn)品的基本特性，地方財政收入與地方政府提供的公共產(chǎn)品之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受益區(qū)域內(nèi)的公民應(yīng)該支付提供政府公共產(chǎn)品的成本。財產(chǎn)稅的納稅人具有從地方受益的特點。

而一定區(qū)域內(nèi)生存居住環(huán)境的改善，則相對依賴于本地政府對公共福利的投入程度。房地產(chǎn)稅的最佳計稅依據(jù)是它本身的評估價值，一定區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)價格的高低變化，不僅取決于建筑面積的大小和建筑材料的差異，也取決于周邊基礎(chǔ)設(shè)施環(huán)境的優(yōu)劣，這些都有依賴于地方政府的財政投入，因此，依據(jù)補償原理，房地產(chǎn)稅的收入理當(dāng)歸為地方。

（3）較好的財政收入穩(wěn)定性和可成長性

現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅，包括房地產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種，由于其課稅對象的特殊性——即能夠隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷增加存量并增值，財源日益增長，所以能對地方財政提供有力的支撐作用。房地產(chǎn)稅以其良好的收入穩(wěn)定性和潛能較大的成長性，使它具有地方稅主體稅種的潛質(zhì)。

三、當(dāng)前關(guān)于房地產(chǎn)稅作為主體稅種的理論研究

施志群（2012）表示，制約房地產(chǎn)稅成為地方主體稅種主要原因在于房地產(chǎn)稅的當(dāng)前還是一種補充地方稅種，主要意義是優(yōu)化地方財政。當(dāng)前，“營改增”正在積極試點并確定于3013年8月1日推向全國，地稅部門在流轉(zhuǎn)稅、所得稅方面的征管的空間會日益收縮，地方政府缺乏主體稅種已經(jīng)成為一種客觀事實，在無其他新的地方稅種課征的前提下，房地產(chǎn)稅作為比較重要的財產(chǎn)行為稅，也確實能夠在一定程度上補充地方稅收體系。

財政部財政科學(xué)研究所所長賈康（2013）表示，財政部近期表態(tài)，2013年房地產(chǎn)稅擴大試點地區(qū)是大概率事件，房地產(chǎn)稅也是加快財稅制度改革的重要組成部分，房地產(chǎn)稅是十八大提出的加快財稅制度改革的重要組成部分，它有很大潛質(zhì)能夠成為地方主力稅種。

財政部財政科學(xué)研究所副所長劉尚希（2012）強調(diào)：中國的房地產(chǎn)稅功能應(yīng)定位于個人住房調(diào)節(jié)稅，或叫做住房消費奢侈稅。這個定位可以包含以下兩個信息：一是讓占有房產(chǎn)多的人叫較多的稅收，占有越多，交稅自然也越多；二是要抑制住房消費上存在的奢侈現(xiàn)象，并引導(dǎo)住房的合理消費，從而使中國十分緊張的住房資源和土地資源能夠得到公平的享用。

白彥鋒指出：房地產(chǎn)稅改革試點試行之后，人們希望它能按照設(shè)想的理想化道路發(fā)展，因為就是最終擔(dān)負起成為地方稅收收入的主體稅種的重任。房地產(chǎn)稅的推廣過程必然存在困難，也會使使得地方稅收收入無法得到充分保障。

四、房地產(chǎn)稅要成為地方主體稅種要面臨的問題

（1）房地產(chǎn)稅評估過程中的問題

張紅、王明坤等人（2008）認(rèn)為由于我國目前尚無比較完善的財產(chǎn)登記及評估制度的限制，稅務(wù)管理征收機關(guān)信息不全，管理缺乏了力度，房地產(chǎn)行業(yè)中許多的稅源借此便利偷、逃、漏稅，造成國家稅款大量流失。

李亞明（2010）認(rèn)為我國房地產(chǎn)評估風(fēng)險較高，并從以下方面總結(jié)了評估風(fēng)險的來源：業(yè)務(wù)承接、現(xiàn)場實地勘查、估價技術(shù)、估價人員的態(tài)度和能力、報告采用、管理因素以及周邊環(huán)境變化。而在評估業(yè)務(wù)中，也會經(jīng)常受制于委托方，也并沒有遵從獨立、客觀、公平的原則。比如說在房產(chǎn)拆遷補償過程中，委托方為了獲取更多的經(jīng)濟利益，出現(xiàn)“給回扣”的情況，嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)估價師的估價與判斷。

（2）房地產(chǎn)稅征管方面的問題

公民個人納稅意識淡薄，翟繼光（2011）指出：我國目前的稅收以間接稅為主，而直接稅中的個人所得稅也是以代扣代繳為主，很多人根本不知道自己買各種商品需要繳納17%的增值稅。這種制度雖然有利于減小納稅人對國家征稅的抵觸情緒并征管效率，但同時也會導(dǎo)致了嚴(yán)重的負面影響。

王占群（2011）認(rèn)為，稅務(wù)人員素質(zhì)能力有限，是造成稅收征管難度大的重要原因。正是由于房地產(chǎn)這個行業(yè)的特殊性，會計核算相對比較復(fù)雜，增加了稅務(wù)人員的難度。由于知識水平有限或者其他各種原因造成稅務(wù)機關(guān)人員不能準(zhǔn)確判斷出企業(yè)會計核算是否存在漏洞，給進一步的稅收征管工作的展開帶來難度。

總之，由于我國的各種配套制度不健全，導(dǎo)致稅收征管難度加大。目前來看，我國財產(chǎn)登記申報制度不健全，缺乏私有財產(chǎn)登記制度，從而導(dǎo)致不少稅源流失，導(dǎo)致征管難度加大。

五、結(jié)語

由于我國當(dāng)前的稅權(quán)是相對集中的，尤其作為地方政府的主體稅種，目前處在過渡主體稅種的階段，所以必須賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)，才能夠有效的使得地方政府根據(jù)本身的經(jīng)濟特點，制定具有地方特點的主體稅種，調(diào)動地方政府?dāng)U大稅收源泉的積極性。

而從地方主體稅種的現(xiàn)實選擇來看，房地產(chǎn)稅一直是大部分國家的地方政府稅收收入的主要來源，有很多可以借鑒之處。作為財富的二次分配，最終能夠有效的解決當(dāng)前階段的財富差距逐漸拉大的現(xiàn)實。因此，從長期來看，房地產(chǎn)稅能夠成為我國地方政府的主體稅種。（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）

文獻綜述

[1]樊麗明，李文：試論確立我國地方稅主體稅種 [J].稅務(wù)研究，2007（7）

[2]羅賓·鮑德威，F(xiàn)iscal Federalism： Principles and Practice of Multiorder Governance，2009

[3]RicardW1Tresch， Public Finance， Business publications， 1981

[4]白彥鋒，房地產(chǎn)稅未來能成為我國地方財政收入的可靠來源嗎，經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理，2012

[5]王明坤.中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及改革探索.中國房地產(chǎn)金融，2008

[6]李亞明，蔣曉天.淺談房地產(chǎn)估價風(fēng)險[J].江蘇省房地產(chǎn)估價協(xié)會，2010.11.

[7]王燕，當(dāng)前我國房地產(chǎn)評估行業(yè)存在的問題及對策研究，對外經(jīng)貿(mào)，2012

[8]劉尚希，釋疑房地產(chǎn)稅，中國改革，2012

[9]王占群，淺析房地產(chǎn)稅收征管問題，當(dāng)代經(jīng)濟，2011