摘要：近年來，我國擔(dān)保行業(yè)屢屢出現(xiàn)大規(guī)模大額的違規(guī)擔(dān)保事件，國家現(xiàn)在雖然逐步加強(qiáng)了對擔(dān)保行業(yè)的監(jiān)管，但是要從根本上最大限度地降低擔(dān)保風(fēng)險，還需要擔(dān)保公司健全擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。因而本文首先分析了擔(dān)保業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的主要風(fēng)險及成因，按照風(fēng)險導(dǎo)向的原則，明確擔(dān)保業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)，進(jìn)而提出一些參考意見來健全擔(dān)保公司的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：擔(dān)保業(yè)務(wù)；風(fēng)險；內(nèi)部控制

引言

由于受到國際金融危機(jī)以及溫州金融危機(jī)的影響，我國大量的民營企業(yè)業(yè)務(wù)受到了很大的沖擊，部分企業(yè)在這期間相繼破產(chǎn)，無法按時償還到期債務(wù)，其中一些債務(wù)必然是通過擔(dān)保公司借款所得，這就使得擔(dān)保公司必須清償所欠債務(wù)，破產(chǎn)企業(yè)一旦過多，擔(dān)保公司必然也會破產(chǎn)，變成破產(chǎn)企業(yè)犧牲品，其擔(dān)保風(fēng)險可見一斑。因而自2011年起，國家逐步加強(qiáng)了對擔(dān)保行業(yè)的監(jiān)管，加大了擔(dān)保行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，進(jìn)一步防范金融風(fēng)險。 市場準(zhǔn)入門檻增加無疑可以增加抵御風(fēng)險的能力，但是，要想從根本上最大限度地降低擔(dān)保風(fēng)險，還需要健全一套擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，因而有必要對內(nèi)部控制制度作深入的思考.

一、擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險及成因

風(fēng)險是在影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的某些因素的作用下，所導(dǎo)致的實際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的差異。擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險貫穿于整個擔(dān)保業(yè)務(wù)的過程中，擔(dān)保業(yè)務(wù)按照先后順序一般包括審查決策階段、簽訂合同階段、擔(dān)保過程監(jiān)管階段以及績效評估和追責(zé)階段。

審查決策階段是辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的起點，也是產(chǎn)生風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。這一階段的主要工作包括受理擔(dān)保申請人的資料、對擔(dān)保申請人的資信狀況進(jìn)行調(diào)查、對擔(dān)保項目的風(fēng)險收益率等指標(biāo)進(jìn)行評估以及審核批準(zhǔn)擔(dān)保等。

在受理擔(dān)保申請階段，可能產(chǎn)生的風(fēng)險如下：（1）公司管理制度不健全，未對擔(dān)保申請進(jìn)行初審。（2）由于民營企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重，擔(dān)保公司上層領(lǐng)導(dǎo)可能會出于某些人情關(guān)系，使審查過程流于形式，提供關(guān)系擔(dān)保。（3）申請人和公司受理人員存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，導(dǎo)致審核缺少獨(dú)立性（4）由于工作人員的道德素質(zhì)不高，在擔(dān)保申請人的利益誘惑面前，對擔(dān)保申請人的資信狀方面做出虛假報告，導(dǎo)致決策者做出錯誤判斷，為其提供擔(dān)保。

簽訂合同階段是擔(dān)保行為生效的重要階段，在這一階段產(chǎn)生的風(fēng)險主要是在合同條款之中產(chǎn)生的。擔(dān)保申請人可能會要求增加條款或者減少條款，以減少自己的義務(wù)，增加擔(dān)保公司的責(zé)任；合同內(nèi)容可能存在重大疏漏或者欺詐，導(dǎo)致企業(yè)未來訴訟失敗等。

擔(dān)保過程監(jiān)管階段是擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)能否成功的重要保障。這一階段的主要工作包括日常業(yè)務(wù)監(jiān)管以及財務(wù)報表監(jiān)管。在這一階段的主要風(fēng)險是由于公司人員對擔(dān)保申請單位監(jiān)管不當(dāng)或者監(jiān)管不到位，導(dǎo)致公司未能及時發(fā)現(xiàn)擔(dān)保申請單位的問題，延誤了擔(dān)保公司做出決策的時間，加重了擔(dān)保公司的損失。

績效評估和追責(zé)階段是企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的最后階段，對企業(yè)未來的發(fā)展有著重要的意義。該階段的主要風(fēng)險是沒有及時總結(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)的經(jīng)驗教訓(xùn)，尤其是未成功的擔(dān)保業(yè)務(wù)。以及未對公司人員做出正確適當(dāng)?shù)莫剳?。尤其是未能有效地追究失職人員的責(zé)任。

擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險較大，是因為除了以上可控風(fēng)險以外，還有很多不可控風(fēng)險，這是我們所不能左右的，比如國家宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，由自然災(zāi)害所造成的不可抗力的損失等。

二、健全擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制總體思路

內(nèi)部控制以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向，企業(yè)應(yīng)合理確定公司整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險水平，實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制。

在明確內(nèi)部控制目標(biāo)的前提下，應(yīng)分析擔(dān)保業(yè)務(wù)的總體風(fēng)險收益水平，再識別擔(dān)保業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險，分析其產(chǎn)生的原因，針對這些風(fēng)險較大的地方，采取相應(yīng)的有效措施，盡可能的降低風(fēng)險發(fā)生的概率。

三、擔(dān)保業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)具體控制措施

設(shè)計基于風(fēng)險導(dǎo)向的擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，需要明確擔(dān)保業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)地梳理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，從而進(jìn)一步實施相應(yīng)的風(fēng)險管理措施，以實現(xiàn)擔(dān)保業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制目標(biāo)。擔(dān)保業(yè)務(wù)按照先后順序一般包括審查決策階段、簽訂合同階段、擔(dān)保過程監(jiān)管階段以及績效評估和追責(zé)階段。

在審查決策階段中，擔(dān)保公司受理擔(dān)保申請時，公司的控制目標(biāo)是確保申請人的申請資料真實有效，申請條件符合企業(yè)的擔(dān)保政策。為此應(yīng)該采取如下措施：（1）健全公司管理制度，任何人都應(yīng)嚴(yán)格按照公司規(guī)章制度辦理業(yè)務(wù)。（2）資信調(diào)查人員與擔(dān)保受理人員不能為同一人，這樣可以避免同一員工的舞弊行為。（3）資信調(diào)查人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德。（4）公司應(yīng)該完善授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，嚴(yán)格按照公司法的要求進(jìn)行。

在簽訂合同階段中，公司的控制目標(biāo)是確保擔(dān)保合同合法有效。為此應(yīng)當(dāng)采取如下措施：（1）將擔(dān)保合同格式化，合同雙方權(quán)利和責(zé)任相對等。如果擔(dān)保申請人希望修改某些合同條款，擔(dān)保公司應(yīng)該聘請專業(yè)律師來一起商討合同的制訂。（2）注意對合同簽章的核實，確保合同確實為擔(dān)保申請人的意愿，使擔(dān)保合同合法有效。

在擔(dān)保過程監(jiān)管階段中，在日常業(yè)務(wù)監(jiān)管方面，公司的控制目標(biāo)是能夠持續(xù)有效的對擔(dān)保申請企業(yè)進(jìn)行行之有效的監(jiān)管，能夠獲取該公司重大變化的第一手資料，及時應(yīng)對各種突發(fā)狀況。為此應(yīng)當(dāng)采取如下措施：（1）隨機(jī)指派多名人員不定期的檢測被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。定期審查被擔(dān)保人申請資金的使用狀況，是否存在濫用資金，挪用資金的情況。（2）應(yīng)當(dāng)及時報告被擔(dān)保企業(yè)出現(xiàn)的異常情況和重大信息，特別是不利于擔(dān)保企業(yè)的負(fù)面消息。在財務(wù)報表監(jiān)管方面，公司的控制目標(biāo)是確保被擔(dān)保公司財務(wù)資料真實有效，不存在錯賬，假賬。為此公司應(yīng)當(dāng)指派員工定期對被擔(dān)保公司的財務(wù)報表進(jìn)行分析，選取重要的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ龋_保能夠及時掌握公司動態(tài)。

在績效評估和追責(zé)階段中，公司的控制目標(biāo)是能夠保證每次擔(dān)保業(yè)務(wù)完成，企業(yè)都能做很好的總結(jié)，做到賞罰分明。為此企業(yè)應(yīng)該落實責(zé)任追究制度，對每一次發(fā)生的失誤都能做到正確處理，對員工起到警示作用。對表現(xiàn)優(yōu)異的員工都能做到正確的獎勵，對員工起到鼓勵作用。

通過上述分析可見，擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險并不都是非系統(tǒng)風(fēng)險，還有一定的系統(tǒng)風(fēng)險。雖然系統(tǒng)風(fēng)險無法消除，但是只要健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行內(nèi)部控制制度，就可以將非系統(tǒng)風(fēng)險降到最低，從而降低整個擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險，進(jìn)而可以促進(jìn)擔(dān)保行業(yè)的快速發(fā)展，同時還可以使社會實現(xiàn)資源的最優(yōu)化配合，使資金流入到最合理的項目之中。因而為了防止大額的違規(guī)擔(dān)保行為的發(fā)生，建立健全一套完整的內(nèi)部控制制度是刻不容緩的。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

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