摘要：隨著改革開放的深入發(fā)展，各行各業(yè)都呈現(xiàn)出繁榮發(fā)展的景象。經(jīng)濟的快速發(fā)展也加劇了企業(yè)直之間的競爭，企業(yè)在發(fā)展過程中難免會出現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險，而債務(wù)重組則能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)濟資源重新整合在一起，有效化解債務(wù)風(fēng)險，使得企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。債務(wù)重組對于企業(yè)健康、長久的發(fā)展有著十分重要的意義。本文主要針對債務(wù)重組會計問題的相關(guān)分析及處理措施進行闡述。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；會計問題；淺析

前言：企業(yè)在日益激烈的市場競爭環(huán)境中很可能會受到管理不善、外部經(jīng)濟因素等的影響，而使得企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)利潤降低或者是虧損的現(xiàn)象，引發(fā)企業(yè)的財政危機。企業(yè)沒有能力償還已經(jīng)到期限的債務(wù)，就會與對方發(fā)生債務(wù)糾紛，企業(yè)通常會采用債務(wù)重組的方式來化解債務(wù)糾紛，有效解決問題。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)了解債務(wù)重組會計的常見問題，有效完善債務(wù)重組會計問題，使企業(yè)更好的化解糾紛，為企業(yè)穩(wěn)定、長久地發(fā)展提供保障。

1.債務(wù)重組概況

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財政危機時，企業(yè)作為債務(wù)人沒有能力在規(guī)定期限內(nèi)償還債務(wù)，在法院做出裁定或者債權(quán)人以與債務(wù)人達成的協(xié)議為依據(jù)來作出讓步的事項，這就是債務(wù)重組在我國會計準則中的定義。相關(guān)標準要求，債務(wù)重組必須要在符合一定的條件下才能發(fā)生，債務(wù)重組的發(fā)生條件包括債務(wù)人處于財務(wù)困難的狀況，債務(wù)人所在企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)，并且是在債權(quán)人作出讓步的前提下才能進行債務(wù)重組。債務(wù)重組的方式有四種，包括將債務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本、利用資產(chǎn) 償還債務(wù)、對其他債務(wù)條件進行修改、將上述兩種或三種方法組合在一起，通過混合重組的形式來償還債務(wù)。

2.債務(wù)重組會計常見問題

2.1財務(wù)困難不確定

企業(yè)發(fā)生財務(wù)重組的重要前提條件是企業(yè)正處于財務(wù)危機時期，并且債權(quán)人作出了最終的讓步，只有同時滿足這些前提條件時才能發(fā)生債務(wù)重組。會計準則以及相關(guān)的指南只是對債務(wù)重組的符合條件做出了一定的說明，而并沒有明確說明具體的操作流程，也就是說，在實際操作過程中，企業(yè)是否處于財務(wù)困難時期是很難界定的，一些企業(yè)僅僅以其與債權(quán)人的協(xié)議或者經(jīng)過法院裁決同意修改債務(wù)條件為依據(jù)來發(fā)生債務(wù)重組，并沒有關(guān)注自身的財務(wù)情況，債務(wù)人所在企業(yè)并沒有出現(xiàn)財務(wù)困難的問題，這種償債只能作為一般性償還債務(wù)。財務(wù)困難難以確定，就會使得一些企業(yè)鉆空子，從而為自己的不法交易提供便利。

2.2公允價值應(yīng)用存在問題

企業(yè)在公平交易的過程中，如果交易雙方對彼此的經(jīng)營情況都比較熟悉，則可以協(xié)商資源進行債務(wù)清償或者資產(chǎn)交換的金額，這就是會計準則中有關(guān)公允價值的定義。通常在交易過程中，由市場決定的，各個企業(yè)能夠觀察到的金額也就是市場價格是最符合公允價值的定義。如果市場中并沒有交易活動中被換入的資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的活躍價值，則可以將與該資產(chǎn)相類似的市場價格來替換被換入或換出的資產(chǎn)。如果被換入或者換出的資產(chǎn)在市場中并沒有與之相類似的資產(chǎn)可以進行市場交易，就通過估值技術(shù)來進一步確定公允價值。在實際業(yè)務(wù)中，債務(wù)人往往并不去對該資產(chǎn)進行評估，而是以交易雙方簽訂協(xié)議的方式，協(xié)議將規(guī)定債務(wù)人的全部欠款由該資產(chǎn)來抵頂。會計人員在應(yīng)用公允價值時需要具有非常高的職業(yè)判斷能力，依賴交易市場的活躍性來應(yīng)用公允價值，以免出現(xiàn)偏差。

2.3資金時間價值問題

會計準則確認債務(wù)重組后的價值采用的是公允價值，這就排除了實質(zhì)上屬于債務(wù)重組范圍內(nèi)的內(nèi)容，使得債務(wù)重組后的損益確認缺乏真實性。比如現(xiàn)行會計準則中的債務(wù)重組沒有考慮資金的時間價值，由于重組債權(quán)的價值與將來應(yīng)收金額相比要小，這就意味著認定債權(quán)人沒有作出讓步，因此不被認為是債務(wù)重組。但是債權(quán)人將債務(wù)人的債務(wù)進行了延期，這樣能夠緩解債務(wù)人的償債壓力，從資金的時間價值考慮，債權(quán)人實際上作出了讓步。

2.4會計報表披露問題

發(fā)生債務(wù)重組時，債務(wù)人將收益記為營業(yè)外收入，而債權(quán)人的損失記為營業(yè)外支出。債務(wù)重組的發(fā)生與企業(yè)的經(jīng)營活動沒有關(guān)系，債務(wù)重組收益并沒有為企業(yè)實際的現(xiàn)金流動帶來影響，不會對當(dāng)期企業(yè)的經(jīng)營活動造成現(xiàn)金流量的影響，這就必然使得現(xiàn)金流量表與利潤表所反映的會計信息缺乏一致性，不利于會計報表的使用者。

2.5以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)相關(guān)稅費問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組時，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債時，要將重組債務(wù)的賬目價值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計為當(dāng)期損益?，F(xiàn)行準則對如何處理相關(guān)稅費問題并沒有做出明確的規(guī)定，這就使得在實際發(fā)生債務(wù)重組后，債權(quán)人和債務(wù)人只是把債務(wù)與非現(xiàn)金資產(chǎn)相抵，并不做稅費的處理。

3.債務(wù)重組會計問題完善建議

3.1確定重組范圍及對象

確定重組范圍及對象可以通過聘請的專家來鑒定債務(wù)人的財務(wù)狀況，出具鑒定報告，也可以根據(jù)相關(guān)的財務(wù)指標體系來確定重組的范圍及對象。通過重組范圍和對象的合理確定，盡量避免債務(wù)重組濫用情況的發(fā)生。通過重組范圍及對象的確定，使得具有經(jīng)營前景，暫時處于財務(wù)困難時期的企業(yè)擺脫困境。

3.2在準則中引入現(xiàn)值

資金的價值在不同的時間是不相同的，資金的時間價值在企業(yè)管理和投資等中發(fā)揮著重要的作用，因此在現(xiàn)行準則中引入現(xiàn)值，把債務(wù)重組后的未來應(yīng)收金額確認為折現(xiàn)后的現(xiàn)值，就會有效避免債權(quán)人作出讓步而并不認為是債務(wù)重組的情況。

3.3規(guī)范公允價值的確認方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，并且國家審計部門、證監(jiān)會等要充分發(fā)揮作用，嚴格監(jiān)督審查濫用公允價值的企業(yè)，為公允價值創(chuàng)造良好的實施環(huán)境，為會計信息的真實性、公正性提供保障。

3.4完善現(xiàn)金流量表

解決債務(wù)重組會計問題，還應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)金流量表，將債務(wù)重組損益增加到現(xiàn)金流量表的補充資料中，債務(wù)重組收益可以反映出發(fā)生債務(wù)重組后企業(yè)的損益情況。完善現(xiàn)金流量表，可以使企業(yè)清楚地了解債務(wù)重組收益對企業(yè)利潤的影響，報表使用者可以以此作為參考資料，進一步使得企業(yè)的會計數(shù)據(jù)質(zhì)量得到提高。

3.5明確相關(guān)稅費處理

發(fā)生債務(wù)重組產(chǎn)生的稅費處理結(jié)果將會直接影響到整個會計處理的準確性，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、存貨等來抵債的業(yè)務(wù)處理中常常會涉及到土地增值稅、營業(yè)稅等，而且涉及到的金額比較高，如果將資產(chǎn)評估、貨物運輸?shù)鹊馁M用再加上，則占到債務(wù)重組金額較大的比重，因此不能忽略相關(guān)稅費的處理。

4.結(jié)束語

總而言之，企業(yè)相關(guān)管理者要不斷增強自身的管理能力，完善企業(yè)的管理制度，對相關(guān)員工進行定期的培訓(xùn)，提高員工的整體素質(zhì)。債務(wù)重組會計應(yīng)當(dāng)確保債務(wù)重組信息的準確性，以報表的形式清晰地反映出債務(wù)重組的收益和損失，進一步完善現(xiàn)金流量表，明確相關(guān)稅費的處理等，有效處理好債務(wù)重組會計問題。（作者單位：貴州省經(jīng)濟學(xué)校教務(wù)科）

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