摘要：隨著我國加入WTO，國內(nèi)上市公司財務已率先與國際接軌，公司在管理中如何選擇使自身利益最大化的會計政策，與上市公司的長遠健康發(fā)展息息相關(guān)，本文主要結(jié)合國內(nèi)外會計政策選擇研究和國內(nèi)倫理學，在國內(nèi)現(xiàn)行經(jīng)濟發(fā)展狀況下，深入探究上市公司會計政策選擇的倫理的現(xiàn)狀、存在問題和思考啟示。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計政策；倫理；利益；啟示

會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和會計處理方法。但是利益驅(qū)動下，不少上市公司利用現(xiàn)執(zhí)行的法律法規(guī)的紕漏，在會計核算和財務管理步驟上有待規(guī)范，甚至有企業(yè)存在嚴重違反會計準則的現(xiàn)象，由此可見，上市公司在財會信息有造假失真的現(xiàn)象，需要引起社會的高度重視。

一、 上市公司會計政策選擇理論

1.1上市公司會計政策選擇動機

市場經(jīng)濟競爭激烈，上市公司業(yè)務繁雜，財務信息將更多的與會計政策相關(guān)聯(lián)，會計的確認、計量全部以會計政策選擇為前提。關(guān)于企業(yè)選擇會計政策動機的研究歷史深遠，其中最具影響力的是1986 年美國會計學家瓦茨和齊默爾曼 合著的《實證會計理論》。實證會計理論認為確實存在管理人員進行會計政策選擇的行為。目前國內(nèi)處于社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展迅速的大背景下，上市公司會計政策選擇的動機可以概括為以下六個方面：規(guī)避市場管制動機、隱形的分紅動機、債務契約動機、政策成本動機、避稅動機、樹立公司形象動機，其中應對市場管制，是目前國內(nèi)上市公司會計政策選擇最主要的動機。綜合而言，在經(jīng)濟高速發(fā)展下，從上市公司角度出發(fā)，精神層面的東西已被逐漸淡忘，大多以自身的利益實現(xiàn)為出發(fā)點。

1.2會計政策選擇考慮的因素

會計政策選擇背后，是各企業(yè)相關(guān)利益格局的分配，在選擇時需要慎重，首先要考慮國家現(xiàn)行的法律政策和經(jīng)濟政策，尤其要著重考慮會計政策對企業(yè)稅負的影響，此外，國家政策方面也直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會計政策的選擇；其次要考慮公司的資本結(jié)構(gòu)，即負債的多少，通常負債比率高的企業(yè)，財務風險大，應更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會計政策傾向于穩(wěn)?。欢搨嚷实偷钠髽I(yè)，財務風險較小，企業(yè)所有者面臨的風險大，則應使會計政策傾向于保障投資者的利益；最后，還需要考慮企業(yè)自身的發(fā)展狀況和人員素養(yǎng)等，這些都會在一定程度上影響上市公司會計政策的內(nèi)容。

1.3上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀

任何事情在人作為選擇主體時，都會傾向于選擇自身利益最大化的選項，上市公司會計政策選擇上也不例外，利益的誘惑下，現(xiàn)實中表現(xiàn)為政府頒布的會計準則、會計制度若有了破綻或漏洞，上市公司就會伺機鉆營牟利，出現(xiàn)了大量機會主義類型的會計政策選擇行為。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和激烈的競爭，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日益復雜，新的利益格局不斷出現(xiàn)，在給企業(yè)的會計活動帶來發(fā)展機遇和空間的同時，也給企業(yè)的會計工作提出許多新的要求，上市公司的會計政策選擇范圍上也面臨很大變化。所以，當下大部分上市公司的會計政策選擇實在企業(yè)與股東等相關(guān)利益群體利益最大化的前提下，盡量符合國家法規(guī)和信息的真實性。

二、 上市公司會計政策選擇的倫理基礎

2.1會計倫理的含義

會計倫理是會計從業(yè)人員以合法的手段從事管理時，遵守的道德準則和行為規(guī)范，借助會計職業(yè)特有的道德傳統(tǒng)和習慣、社會輿論和會計人員的職業(yè)良心對會計行為進行約束，正確處理好人與人之間，人與國家、社會、集體之間的利益關(guān)系。會計倫理旨在企業(yè)做會計政策選擇決策時，可以從整個社會的發(fā)展環(huán)境和前景出發(fā)，而不是擾亂行業(yè)秩序和競爭關(guān)系。

2.2上市公司會計倫理的缺失原因和危害

結(jié)合國外先進的會計管理經(jīng)驗和國內(nèi)上市公司發(fā)展現(xiàn)狀，造成目前會計倫理缺失的主要原因是會計從業(yè)人員的素質(zhì)滑坡，改革開發(fā)后，國內(nèi)經(jīng)濟迅猛發(fā)展，導致道德氛圍淡化，這是當下經(jīng)濟發(fā)展必然會出現(xiàn)的階段，同時，國內(nèi)法規(guī)尚未完善，自律性也未及時樹立，才造成會計倫理的發(fā)展以及會計信息失真現(xiàn)象并存?，F(xiàn)實的市場經(jīng)濟利益競爭下，利益維系著一個上市公司的存亡，越來越多的公司為了追求利益而使得會計信息嚴重失真，甚至完全虛假，使社會經(jīng)濟陷入誠信陷阱，這樣不僅是會計從業(yè)人員誠信的缺失，同時也不利于行業(yè)的良性發(fā)展。

2.3上市公司會計政策的倫理選擇存在必然性

諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者道格拉斯·C·諾思曾經(jīng)說過：“即使在最發(fā)達的經(jīng)濟中，正式規(guī)則也只是決定行為選擇的總體約束的小部分，大部分行為空間是由習慣、倫理等非正式規(guī)則來約束的?！彼挠^點充分論證了會計倫理對會計工作的實際價值和意義。基于倫理的會計政策選擇，更多表現(xiàn)為上市公司在精神層面的管理，是企業(yè)持續(xù)盈利的原動力。

三、 上市公司會計政策選擇的倫理建設的原則與措施

3.1上市公司會計政策選擇的倫理建設的原則

國內(nèi)對于會計政策選擇的倫理建設的原則的研究相對較少，結(jié)合國際的研究理念和國內(nèi)的倫理思想，并充分考慮國內(nèi)上市公司發(fā)展現(xiàn)狀，在會計政策選擇的倫理建設上放在首位的便是守法原則，守法是倫理建設的基礎，第二是正直原則，要求如實反映公司狀況，第三是勝任原則，即在會計工作人員在專業(yè)素養(yǎng)和個人能力上有所要求，第四是誠信原則，在會計活動中表現(xiàn)為客觀確認，正確核算，真實報告，公開披露，最后是敬業(yè)原則，這一原則不僅適用于會計倫理的建設，更是各個行業(yè)內(nèi)的倫理建設的最高境界。

3.1上市公司會計政策選擇的倫理建設的措施

為了優(yōu)化上市公司會計政策選擇，我們要對倫理建設進行優(yōu)化，首先要優(yōu)化公司內(nèi)部倫理環(huán)境，加強公司文化建設與維護，文化建設是倫理建設的基礎，直接影響倫理環(huán)境的實現(xiàn)與否，其次，建立完善的會計倫理評估規(guī)范，如上海實施的會計信用等級評估制度，第三，健全會計倫理監(jiān)督機制，最好能向社會公開，實現(xiàn)全民監(jiān)督。

四、 上市公司會計政策選擇的倫理思考

國內(nèi)頒布的與國際接軌的新會計準則，幾年前便已在上市公司執(zhí)行，已在具體的會計業(yè)務上有確認和計量的標準，很大程度上為上市公司在會計政策選擇上提供了更多元化的選擇空間，但仍未能有效解決會計主體為了私利制造虛假信息的現(xiàn)象，前文也有描述，目前上市公司會計政策選擇的倫理角度的缺失，除了社會背景導致外，從業(yè)人員的素質(zhì)滑坡和精神需求的空虛與迷茫也不容小覷。財務是企業(yè)的發(fā)展命脈，一個會計政策的選擇不僅僅是單純的會計后果，更有可能造成較為嚴重的經(jīng)濟影響甚至犯罪。國際上來看，已有國家開始在公司倫理建設上進行規(guī)劃與研究，但作為公司倫理建設的重要領(lǐng)域——會計倫理，仍沒有明顯體現(xiàn)，所以這就需要國內(nèi)的專家學者們共同努力，踐行出符合中國國情的會計倫理理論，這樣不僅可以幫助會計從業(yè)人員全面收獲，也能提高國內(nèi)上市公司在財務管理上更上一層樓，更能促進整個行業(yè)的經(jīng)濟向良好循環(huán)發(fā)展，從而提升綜合國力。

總結(jié)

在這個經(jīng)濟和信息一體化發(fā)展的今日，國內(nèi)上市公司正面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)，而會計政策選擇上也有翻天覆地的變革，國內(nèi)的會計規(guī)范與法規(guī)建設也正想國際化發(fā)展，歷史表明，沒有完美的制度，況且制度建設并不能解決實際工作中面臨的所有問題，仍需倫理建設輔助制度的百分百落地執(zhí)行；另一方面，法規(guī)只規(guī)定了會計行為中的下線，而倫理是從道德、道義、品行等深層次的管理來影響企業(yè)的發(fā)展。但是，國內(nèi)市場在倫理建設上仍有很大的缺失，需要所有人共同努力來完善與實現(xiàn)，財務是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的命脈，但是作為從業(yè)人員，一定要注重提高自身的正直和對工作、社會負責任的態(tài)度，不能只注重眼前的利益，眼光要看待長遠和持續(xù)，在滿足企業(yè)收益的同時，最重要的是保證資源的合理利用，和市場經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：華中科技大學文華學院）