摘要：建立一個(gè)企業(yè)第一個(gè)考慮的就是初期的成本投入有多少。因此成本管理與控制是企業(yè)生存的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)行正確的成本核算有利于企業(yè)制定科學(xué)發(fā)展路線。在經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，如何正確的控制好企業(yè)的成本投入，成為了生產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)域的一個(gè)研究話題。筆者希望通過(guò)以下分析論述可以給生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供一點(diǎn)微薄的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)核算；傳統(tǒng)成本法；作業(yè)成本法；區(qū)別

引言

在生產(chǎn)成本核算的理論上現(xiàn)今存在著兩大方式，一是傳統(tǒng)成本法，二是作業(yè)成本法。在較長(zhǎng)的一段時(shí)期以來(lái)傳統(tǒng)成本法被生產(chǎn)企業(yè)采用，這種辦法的主要目的就是努力降低企業(yè)的成本，并且把成本的高低作為衡量企業(yè)管理業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)代生產(chǎn)企業(yè)中，作業(yè)成本法得到了廣泛的應(yīng)運(yùn)。但是事務(wù)都是矛盾對(duì)立的，兩面性的，有好就有壞，有優(yōu)勢(shì)就有不足。本文在下文中講了傳統(tǒng)與作業(yè)兩種方法的概念、原理、區(qū)別和相互結(jié)合的必要。

一、傳統(tǒng)成本法概述

（1）傳統(tǒng)成本法的概念基理，傳統(tǒng)成本法指企業(yè)支持成本分?jǐn)偟姆椒?，所謂支持成本指支持產(chǎn)品或服務(wù)完成的除直接材料、直接人工之外的成本費(fèi)用。這種方法的基理源于對(duì)不同的成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。生產(chǎn)過(guò)程中一般分為三階段原始材料、人工費(fèi)用和生成成本，傳統(tǒng)成本法先計(jì)算直接費(fèi)用，備用間接費(fèi)用，間接分配計(jì)入的原則。在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到相應(yīng)的成本對(duì)象中去。在上世紀(jì)這種方法被很多企業(yè)家所采用，但是傳統(tǒng)成本核算法也有一定的局限性。

（2）傳統(tǒng)成本法的局限性。 現(xiàn)代科技進(jìn)步，企業(yè)應(yīng)用了高新技術(shù)，所以固定制造費(fèi)用增大，直接人工費(fèi)用減少。高科技的生產(chǎn)工具需要專業(yè)的，高水平的操作人員，一般企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)在大多數(shù)是有一個(gè)機(jī)器系統(tǒng)來(lái)完成，人工直接參與的比較少。其結(jié)果是傳統(tǒng)方法下用以分配制造費(fèi)用的直接人工工時(shí)大大減少。制造費(fèi)用增大和人工直接參與的減少使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡ǖ闹圃熨M(fèi)用分配率很大，并且企業(yè)引入的自動(dòng)生產(chǎn)工具越多，成本配率就越大，這種現(xiàn)象在產(chǎn)品生成時(shí)對(duì)于產(chǎn)品的成本計(jì)算產(chǎn)生巨大誤差。最后產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，傳統(tǒng)計(jì)算法不能真正的算出產(chǎn)品實(shí)際的消耗成本。這是由于成本分?jǐn)偡椒ū旧硭斐傻奶摷俦硐?。這樣，與單個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)無(wú)關(guān)的費(fèi)用在傳統(tǒng)的成本計(jì)算法上就會(huì)加大。無(wú)形之中就偏離了產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)格。

二、作業(yè)成本法概述

（1）作業(yè)成本法的定義，作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法中，直接成本可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，而且直接成本的計(jì)算范圍遠(yuǎn)大于以前的傳統(tǒng)計(jì)算，在作業(yè)成本法中做到了細(xì)致，精確。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中凡是用到的材料、人工和其他成本都可以直接追溯計(jì)算。而在生產(chǎn)過(guò)程中不能直接追溯的成本，則先保存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)里，通過(guò)掃描，分析等手段追溯那些不能直接計(jì)算的成本。雖然作業(yè)成本法的投入經(jīng)費(fèi)大，但是它的成本計(jì)算更加精確。企業(yè)主可以得到最真實(shí)的成本計(jì)算表，可以做出組科學(xué)的決策。

（2）. 作業(yè)成本法基理。在生產(chǎn)力不斷提高的背景下，高新技術(shù)的到來(lái)加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，很多企業(yè)都是薄利多銷，在這種情況下，最大限度的降低企業(yè)成本，提高成本核算計(jì)算技術(shù)，更加精確的計(jì)算產(chǎn)品的成本，準(zhǔn)確的定價(jià)產(chǎn)品。是企業(yè)最緊要的問(wèn)題。作業(yè)成本法繼承了傳統(tǒng)成本法的優(yōu)點(diǎn)，改進(jìn)了存在的不足，作業(yè)成本，是以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象的分配方式，實(shí)質(zhì)就是按照作業(yè)來(lái)歸集、分配費(fèi)用的，繼而形成各種產(chǎn)品成本。

三、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法之比較

1.適用主體不同。

傳統(tǒng)成本法主要流行在上世紀(jì)二三十年代，那個(gè)時(shí)候的工業(yè)是粗放型的生產(chǎn)模式，機(jī)器多半是模型，更多的時(shí)候需要人工來(lái)操作。“是一幫人，一臺(tái)機(jī)器”的形式。所以傳統(tǒng)的成本法在那個(gè)時(shí)代被廣泛的應(yīng)用。自從改革開放以來(lái)，新的技術(shù)，新的生產(chǎn)方式，新的機(jī)器和新的系統(tǒng)，改變了粗放的生產(chǎn)模式。電子技術(shù)的工業(yè)革命，引起了一股新的電子智能浪潮。很多企業(yè)采用了新的生產(chǎn)工具，形成了“一堆機(jī)器，一個(gè)人”的生產(chǎn)模式。這樣一來(lái)傳統(tǒng)的以追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式，被多品種、小批量生產(chǎn)方式所取代。所以，作業(yè)成本核算法應(yīng)運(yùn)而生。

2.計(jì)算對(duì)象不同

傳統(tǒng)成本法的成本計(jì)算對(duì)象主要局限于產(chǎn)品的最終生成，所產(chǎn)生的費(fèi)用。作業(yè)成本法不但關(guān)注產(chǎn)品的成本，還關(guān)注形成過(guò)程無(wú)法直接追索的成本，像資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都是成本計(jì)算的對(duì)象。企業(yè)每制作完一批產(chǎn)品，就會(huì)有一定量的資源被消耗，至最終產(chǎn)品形成并提供給顧客。整個(gè)的過(guò)程中作業(yè)成本法將資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)、等不同層次的投入成本，都生成了系統(tǒng)的成本信息。

3.分配基礎(chǔ)不同

相對(duì)于傳統(tǒng)成本法，分配基礎(chǔ)發(fā)生了質(zhì)的變化。作業(yè)成本法改良了傳統(tǒng)成本法以數(shù)量分配基準(zhǔn)，擴(kuò)大了成本的概念，采用多元分配基準(zhǔn)。把有形的無(wú)形的成本都計(jì)算在內(nèi)。傳統(tǒng)的成本核算，是用直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)作為分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法通過(guò)采用多種成本計(jì)算， 使得成本的準(zhǔn)確性大大提高，能夠真實(shí)的反映產(chǎn)品的本質(zhì)價(jià)格和真實(shí)的消耗。

4.核算程序不同

企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算程序是，先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派到各個(gè)生產(chǎn)部門，其次再將匯集的生產(chǎn)部門的總費(fèi)用分派到每一件產(chǎn)品上去。作業(yè)成本法計(jì)算雖然分兩個(gè)程序分配制造費(fèi)用，但是它第一先依據(jù)生產(chǎn)資源成本，將成本費(fèi)用分配到作業(yè)每一個(gè)作業(yè)。作為歸集成本庫(kù)。第二再依據(jù)多種作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上去。

結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算相比較，分配基礎(chǔ)發(fā)生了質(zhì)變，作業(yè)成本法在繼承了傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上，改進(jìn)了計(jì)算方式。盡最大能力的計(jì)算出產(chǎn)品的真實(shí)成本。這是電子時(shí)代必須的計(jì)算方法，也是各個(gè)企業(yè)長(zhǎng)久生存的必然手段。筆者認(rèn)為，兩種方法的互相結(jié)合會(huì)發(fā)揮更大的作用，對(duì)與企業(yè)的建設(shè)決策提供更好的，更準(zhǔn)確的信息。（作者單位：河北中移通信技術(shù)工程有限公司）

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