【摘 要】隨著近些年來全球化經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，中俄之間的經(jīng)濟貿(mào)易合作關(guān)系也不斷持續(xù)向前發(fā)展，兩國合作的領(lǐng)域也在不斷擴大。在全球知識經(jīng)濟的背景下，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)濟活動中的地位不斷提高，成了企業(yè)最重要的生產(chǎn)要素。會計作為經(jīng)濟的通用語言，通過了解分析兩國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的差異，可以更清楚的了解兩國對無形資產(chǎn)的核算方法，對現(xiàn)實有指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 比較分析

一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容比較

中俄在無形資產(chǎn)的確認內(nèi)容方面基本一致，如專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，智力成果等等。兩國無形資產(chǎn)內(nèi)容上的具體區(qū)別：1.由于兩國政治體制的不同，我國土地歸國家所有，所以企業(yè)只有土地使用權(quán)，且可計入無形資產(chǎn)，而俄羅斯土地私有，所以土地使用權(quán)不屬于無形資產(chǎn)；2.因為商譽不符合“可辨認性和“控制\"的特點，從而將無形資產(chǎn)與商譽分開。中國新準(zhǔn)則規(guī)定商譽適用《會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，而俄羅斯會計準(zhǔn)則將在企業(yè)合并中形成的商譽歸為無形資產(chǎn)；3.我國新準(zhǔn)則廢除了 “無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)\"的限制，定義了無形資產(chǎn)的三大基本特征， “可辨認\"、“沒有實物形態(tài)\"、和“非貨幣性資產(chǎn)\"，但是俄羅斯會計準(zhǔn)則對確定無形資產(chǎn)的條件之一是對象的使用期限上要求超過12個月或者正常營業(yè)周期超過12個月，其實質(zhì)上無形資產(chǎn)還是屬于長期資產(chǎn)范疇；4.公司開辦費用在俄羅斯準(zhǔn)則規(guī)定計入無形資產(chǎn)，而在我國新準(zhǔn)則中，開辦費列入遞延費用；5.特許經(jīng)營權(quán)在俄羅斯會計準(zhǔn)則中規(guī)定不屬于無形資產(chǎn)范疇，但在我國新會計準(zhǔn)則中是可以計入無形資產(chǎn)的。

二、無形資產(chǎn)初始價值計量確認的分比較

（一）外購的無形資產(chǎn)計價

我國新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的計量按照實際成本，是指獲得無形資產(chǎn)包括為使之達到預(yù)定用途發(fā)生的全部費用支出。俄羅斯會計準(zhǔn)則規(guī)定，購入無形資產(chǎn)按照取得時候?qū)嶋H發(fā)生的成本減去相應(yīng)的稅費。

（二）自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

我國新準(zhǔn)則趨同國際會計準(zhǔn)則，將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足規(guī)定的相應(yīng)條件的，確認為無形資產(chǎn)；而俄羅斯對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的計價采用與我國完全不同的方式。按俄羅斯的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)其原始價值為在創(chuàng)造和制作過程中發(fā)生的實際費用減去增值稅及可退稅額。入賬后的無形資產(chǎn)成本不允許再更改，俄羅斯聯(lián)邦法律有其他規(guī)定的除外。

（三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)

我國新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定，應(yīng)單獨確定為無形資產(chǎn)并以公允價值計量，非同一控制下企業(yè)合并取得的、不能擔(dān)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)，應(yīng)予發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而俄羅斯會計準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)合并過程中形成的商譽沒有單獨列示，只計算合并價差，計入股權(quán)投資差額，并在不超過10年的期限內(nèi)平均攤銷。

（四）投資者投入的無形資產(chǎn)

我國新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該按照投資合同或者協(xié)議約定的價值作為成本，但是合同或者協(xié)議約定價值不公允的除外。但是俄羅斯會計準(zhǔn)則采用按照公司創(chuàng)始人認可的價值入賬；另外，通過其他幾種渠道取得的無形資產(chǎn)的計價方法在中俄兩國的會計準(zhǔn)則中比較相似。

三、中俄無形資產(chǎn)后續(xù)計量的比較

（一）中俄無形資產(chǎn)攤銷的比較

我國新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)。只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才予以攤銷。對于攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；俄羅斯會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在使用年限內(nèi)，可以按照以下三種方式攤銷：直線法、生產(chǎn)總量法和雙倍余額遞減法。沒有規(guī)定年限的無形資產(chǎn)可以按照20年以上攤銷，但是不能超過該公司經(jīng)營年限，并且需要在初期規(guī)定攤銷的年限，一經(jīng)確定就不可以隨意改變。至于那些無法確定使用年限的無形資產(chǎn)，規(guī)定不允許攤銷；

（二）中俄無形資產(chǎn)減值的比較

我國新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期不得轉(zhuǎn)回；俄羅斯會計準(zhǔn)則于2007年趨同國際會計準(zhǔn)則，關(guān)于無形資產(chǎn)，要求進行每年對無形資產(chǎn)進行重新估價，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

四、無形資產(chǎn)披露比較

在我國新準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容主要有：按照類別披露、披露無形資產(chǎn)的使用壽命估計情況及判斷依據(jù)、披露費用化和資本化的研發(fā)金額；在俄羅斯會計準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)核算》中，除了要求披露各類無形資產(chǎn)原始價值、期初和期末計提折舊額等其他事項外，著重指出要對下列相關(guān)的會計事項進行披露：非貨幣方式取得的無形資產(chǎn)的評估方法；各類無形資產(chǎn)的有效使用期限；各類無形資產(chǎn)的折舊計提方法；無形資產(chǎn)折舊的會計反映方法。

五、結(jié)論

通過以上比較看出，中俄無形資產(chǎn)會計差異主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)內(nèi)容和計量評估及在國際接軌程度方面。產(chǎn)生這些差異的原因主要是：兩國在無形資產(chǎn)會計的和準(zhǔn)則規(guī)范程度、理論研究不同；兩國的經(jīng)濟運行環(huán)境和宏觀政策不同；兩國對無形資產(chǎn)會計處理的側(cè)重點不同。同時，會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德都還比較低，是兩國共同存在的問題。

比較的目的是為了借鑒，針對前述差異，兩國在制定有關(guān)準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)充分吸取國際先進經(jīng)驗，同時也應(yīng)充分的考慮本國當(dāng)前的實際現(xiàn)狀，在趨同的時候不盲從，用會計準(zhǔn)則更加真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況。

參考文獻：

[1]Положениепобухгалтерскому учету ?Учет нематериальныхактивов? （ПБУ 14/2007），утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н1， заменило ПБУ 14/2000

[2]梁金龍.中俄會計準(zhǔn)則之比較研究.