【摘 要】所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)新成長(zhǎng)起來(lái)的會(huì)計(jì)制度，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，也起到了一定的作用，然而由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等的缺陷，使得所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展并不如西方國(guó)家發(fā)達(dá)。所得稅會(huì)計(jì)的歸屬問(wèn)題以及所得稅的成因由于每個(gè)國(guó)家的國(guó)情不同，因而也都顯得有所差異。所得稅會(huì)計(jì)制度在我國(guó)施行以后，關(guān)于這一制度的各種運(yùn)行模式版本各不相同，但是本質(zhì)上都是相通的。適度分離模式就講了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的異同，并建議通過(guò)這種異同來(lái)完成分工。所得稅會(huì)計(jì)制度在我國(guó)目前的施行現(xiàn)狀仍存在許多問(wèn)題，需要通過(guò)各種措施加以解決，以便真正讓所得稅會(huì)計(jì)制度在中國(guó)發(fā)揚(yáng)光大。

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì) 運(yùn)行模式 適度分離 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、所得稅會(huì)計(jì)的概念

所得稅會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)制度不同，是近年來(lái)剛剛興起的一種會(huì)計(jì)制度，然而，它歸屬于稅收會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？是一種經(jīng)濟(jì)管理行為還是法律行為？遵循稅收規(guī)定還是會(huì)計(jì)法規(guī)？是很多人疑惑的問(wèn)題。關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的定義，一種簡(jiǎn)略的說(shuō)法是：所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一整套會(huì)計(jì)原理、程序和方法而另一種說(shuō)法則更傾向于具體的會(huì)計(jì)方法：所得稅會(huì)計(jì)是指以國(guó)家稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，以應(yīng)稅所得為核心，以會(huì)計(jì)技術(shù)為工具，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，加以整理、分類(lèi)、計(jì)算、研究和處理會(huì)計(jì)所得和應(yīng)稅所得的差異，并正確申報(bào)稅款的會(huì)計(jì)理論和方法，是一種專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)程序。

1992年，我國(guó)頒布《稅收征管法》，1993年又 頒布了《企業(yè)所得稅條例》，正式確立了會(huì)計(jì)制度服從稅法的計(jì)稅原則。我國(guó)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理依據(jù)則是財(cái)政部于1994年下發(fā)的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》。

適度分離所得稅會(huì)計(jì)運(yùn)行模式是將所得稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，形成單獨(dú)的體系 ，以獨(dú)立的思路分別考慮會(huì)計(jì)所得與稅法所得的的核算方法，雖然這一體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得核算的差異程度不是完全自由發(fā)展的結(jié)果，而是在一定的控制范圍內(nèi)，不能使二者分離成都過(guò)大，以適應(yīng)我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境。

具體的適度分離所得稅會(huì)計(jì)模式如圖一所示：

二、中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

迄今為止，學(xué)術(shù)界對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的定義仍然沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，都是按照大家各自的理解，圍繞“稅務(wù)會(huì)計(jì)模式”進(jìn)行自由定義。雖然在發(fā)展方向上，國(guó)際上各個(gè)國(guó)家都趨于同向性，即所得稅的會(huì)計(jì)模式的發(fā)展方向是明確的，但是在構(gòu)建所得稅會(huì)計(jì)模式目前還存在一些問(wèn)題。主要有以下幾方面：

（一）所得稅會(huì)計(jì)制度不完善，不能成為獨(dú)立的一門(mén)學(xué)科。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)一起，構(gòu)成了會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支，在國(guó)外的一些國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)體系中，使用所得稅會(huì)計(jì)制度已經(jīng)非常普遍并取得了一定的成效。然而對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，由于長(zhǎng)期受單一的所得稅會(huì)計(jì)模式影響，會(huì)計(jì)實(shí)踐的能力仍然需要提升，它過(guò)多的依賴(lài)于國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收的規(guī)定，價(jià)值法規(guī)不健全，工作缺乏規(guī)范性和科學(xué)化，會(huì)計(jì)學(xué)科也沒(méi)有相對(duì)的獨(dú)立性這一說(shuō)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者主觀愿望與客觀事實(shí)的矛盾。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀是以利潤(rùn)為主要目標(biāo)。以企業(yè)為例，眾多企業(yè)期盼上市，因而在做賬方面存在一些普遍性的問(wèn)題。從對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管方面看，公司的上市和停、退市 等主要市場(chǎng)監(jiān)管條件是以盈利為主要指標(biāo)；從投資方來(lái)看，機(jī)構(gòu)投資者處于初創(chuàng)階段，廣大散戶(hù)投資者重投機(jī)套利、輕投資質(zhì)量，市場(chǎng)投資理念偏重炒題材、炒內(nèi)幕，因而一些企業(yè)或者不發(fā)分子就開(kāi)始鉆這個(gè)漏洞，給國(guó)家和人民造成損失。

資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用作為會(huì)計(jì)因素定義和分類(lèi)的基本依據(jù)，是構(gòu)建會(huì)計(jì)專(zhuān)責(zé)最重要的基礎(chǔ)性概念，被美國(guó)證劵交易委員會(huì)奉為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的基石”。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)制度及法律制度的不完善，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展影響很大。

三、所得稅會(huì)計(jì)的完善對(duì)策

（一）對(duì)于企業(yè)使用的會(huì)計(jì)方法的限制要放松。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然帶來(lái)更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的成本與損耗都迅速增加，因而使得企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)與成本時(shí)采用不同的會(huì)計(jì)制度就會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。如果能夠在會(huì)計(jì)選擇會(huì)計(jì)方法上給予更寬泛的空間，有利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)保全，也能夠防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇達(dá)到透漏或延遲納稅的局面。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和所得稅法規(guī)。所得稅會(huì)計(jì)是隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展而逐漸發(fā)展的，所涉及的事項(xiàng)越來(lái)越負(fù)責(zé)的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)不能避免的問(wèn)題，因而，中國(guó)需要向會(huì)計(jì)制度更完善的歐美國(guó)家學(xué)習(xí)取經(jīng)，確定所得稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)、目標(biāo)和原則，為會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員提供判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（三）發(fā)布相關(guān)的納稅調(diào)整指南。從稅法的實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)缺乏相應(yīng)的配套會(huì)計(jì)處理規(guī)定，因此，國(guó)家有必要在各省市自治區(qū)、區(qū)轄市等出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，如果能夠涉及影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算，就借鑒財(cái)政部門(mén)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，發(fā)布相應(yīng)的納稅調(diào)整指南，知道實(shí)際的會(huì)計(jì)處理、稅款核算、納稅調(diào)整等工作。當(dāng)然這些都應(yīng)該有財(cái)政部門(mén)的積極參與與支持，由稅務(wù)部門(mén)與財(cái)政部門(mén)聯(lián)合發(fā)布，在事實(shí)上形成一種長(zhǎng)效的合作機(jī)制，同時(shí)也是一種協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)于征納雙方正確認(rèn)識(shí)和處理差異、減少操作難度，準(zhǔn)確繳納稅款等方面都是大有好處的。我國(guó)目前現(xiàn)行的應(yīng)納稅額的確定適宜會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，以稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整而形成的，所以，發(fā)布相應(yīng)的納稅調(diào)整指南對(duì)于發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)大有裨益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 所得稅會(huì)計(jì)[DB/OL]. http：//baike.baidu.com/view/33951.htm

[2] 黃天志.所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)法律問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)之友，2004（3）

[3] 熊力.淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的主要差異[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010（22）

[4] 郭家華.淺議我國(guó)的稅制優(yōu)化[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2002（6）：105-107.