【摘 要】從2008年1月1日起，我國實(shí)行新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除等方面與舊企業(yè)所得稅法有所不同。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施會(huì)對企業(yè)有一定的影響，因此企業(yè)要認(rèn)清改革的形勢，抓住機(jī)會(huì)，使企業(yè)更好的發(fā)展。文章通過新企業(yè)所得稅法與舊企業(yè)所得稅法的差異比較，分析新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)的影響，分析該公司在內(nèi)資環(huán)境下新舊稅法的稅負(fù)比重差異和在外資環(huán)境下新舊稅法的稅負(fù)比重差異。通過稅負(fù)比重的差異，企業(yè)可以改變經(jīng)營策略，不斷推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè) 影響

自從加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企業(yè)面臨著國際競爭對手，為了提高國內(nèi)企業(yè)的競爭力，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，中國需要開始新一輪的稅制改革，首當(dāng)其沖的改革應(yīng)該是企業(yè)所得稅法。新所得稅法，對內(nèi)企而言，減輕了其稅收負(fù)擔(dān)，而對外企則剛好相反，加重了其稅收負(fù)擔(dān)，但是對對公平競爭的內(nèi)外企，新所得稅還是有一定的積極作用。新企業(yè)所得稅法對江鈴汽車公司也存在一定的影響，在內(nèi)外資環(huán)境下，該公司在新舊稅法中的稅負(fù)比重也有所差異。

一、新企業(yè)所得稅法與舊企業(yè)所得稅法的差異

新企業(yè)所得稅法的頒布，對我國稅收法制建設(shè)意義重大，對我國在構(gòu)建和諧的稅收征管秩序產(chǎn)生重要影響。新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了利益平衡，在稅率、優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行調(diào)整，使內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)比重發(fā)生變化。

（一）使用范圍發(fā)生變化

在舊稅法中，外資企業(yè)使用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)使用《企業(yè)所得稅暫行條例》。在新的企業(yè)所得稅法中所有企業(yè)都使用《企業(yè)所得稅法》。

（二）稅率發(fā)生變化

在舊所得稅法下，國內(nèi)大部分企業(yè)采用國家規(guī)定的稅率，即33%，但不是絕對的，我國還是會(huì)增加不同企業(yè)的具體情況，采用一些照顧性的優(yōu)惠政策。而對于國家重點(diǎn)扶持的特區(qū)、高新企業(yè)，稅率則更低，即為15%。

（三）稅前扣除項(xiàng)目發(fā)生變化

1.在工資扣除標(biāo)準(zhǔn)上，新舊稅法的規(guī)定是不同的，主要體現(xiàn)在：新稅法，工資按實(shí)際發(fā)生額扣除，沒有劃分內(nèi)外資，而舊稅法，對內(nèi)外資企業(yè)，采用不同的規(guī)定：對內(nèi)資企業(yè)，計(jì)稅工資按事先規(guī)定一個(gè)限額，所得稅按這個(gè)事先規(guī)定的限額扣除；對外資企業(yè)，則根據(jù)實(shí)際發(fā)生多少，就全額扣除多少的方法來計(jì)算所得稅。

2.在舊稅法中，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資薪金總額的14%、2%、1.5%扣除。與舊稅法相比，新稅法對“三經(jīng)費(fèi)”的規(guī)定，有了更一步的完善，考慮了當(dāng)期現(xiàn)狀，更加符合現(xiàn)實(shí)，規(guī)定的范圍更加靈活，沒有將“工資薪金總額”作為一個(gè)明確的數(shù)額來確定，而是用“工資薪金多少以內(nèi)”來扣除，對于超過的部分，可以予以以后的納稅年度扣除。

（四）稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化

舊稅法，對內(nèi)資企業(yè)中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為鼓勵(lì)其發(fā)展，扶持其發(fā)展，在產(chǎn)業(yè)剛建立的前兩年，是免征稅收的，體現(xiàn)了國家的關(guān)懷。但是，稅務(wù)部門要開展活動(dòng)，就需要經(jīng)費(fèi)支出，所以這種優(yōu)惠不可能一直延續(xù)下去，所以從第三年起，按照15%比例收取，但相對一般企業(yè)，還是比較低的。

新稅法，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，取消了剛建立前兩年免交稅的特別政策，統(tǒng)一按照15%進(jìn)行交稅。而對關(guān)乎民生的吃喝穿的農(nóng)牧漁和關(guān)乎生態(tài)發(fā)展的林業(yè)，則完全不要交稅，提現(xiàn)了以人為本的理念。

二、新企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅法的頒布，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，為各類市場經(jīng)濟(jì)主體提供一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺(tái)，為其創(chuàng)造公平競爭的稅收制度環(huán)境，使內(nèi)外資企業(yè)站在公平競爭的起跑線上。

（一）降低了稅率

新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)比重，按25%的稅率征收所得稅。但對國家要鼓勵(lì)發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，則在25%的基礎(chǔ)上，再打了一個(gè)折扣，再減5%和10%，體現(xiàn)了我們社會(huì)主義稅收的優(yōu)越性，根據(jù)我們實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)。

（二）確定了不征稅收入

由于財(cái)政部門、行政事業(yè)性收費(fèi)等并不是通過自己生產(chǎn)經(jīng)營而且取得資金的，也并不能為社會(huì)經(jīng)濟(jì)提供價(jià)值增，而是通過國家財(cái)政撥款的方式取得，而財(cái)政資金也是通過對一般企業(yè)征稅而取得主要收入，如果再對財(cái)政部門，行政事業(yè)性單位進(jìn)行征稅，會(huì)形成一種重復(fù)，所以我國對這些部門不征稅，也正是考慮到非經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益可以得到得到避免。

三、新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅法的實(shí)行，對外資企業(yè)有一定的負(fù)面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重上升。因此，這些企業(yè)可以選擇在中國設(shè)廠，利用中國較廉價(jià)的勞動(dòng)力 ，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的利潤。原先沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重降低了，企業(yè)的利潤增加了，企業(yè)可以用更多的資金進(jìn)行投資，改進(jìn)設(shè)備等。

（一）擴(kuò)大了征稅范圍

新稅法將外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，列入了居民企業(yè)的征稅范圍?？梢杂行П苊怆x岸公司的避稅。

（二）稅收優(yōu)惠政策變化

1.原來外資企業(yè)的特定地區(qū)直接投資、追加投資、購買國產(chǎn)設(shè)備等企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策取消了。2.外國投資者從外商投資企業(yè)取得的分紅按10%計(jì)提所得稅。3.新增了對農(nóng)林牧項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目等減免稅的優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

新企業(yè)所得稅法也存在一些不足之處，但與舊企業(yè)所得稅法相比，還是有很大的改善。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施給企業(yè)帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。新企業(yè)所得稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)比重，使企業(yè)可以有更多的資金引進(jìn)人才，也可以使企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)方面加大力度。新企業(yè)所得稅法使的原來享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，但對于原來未享受優(yōu)惠政策的企業(yè)來說，是減輕了其稅收負(fù)擔(dān)。因此，外資企業(yè)可以采取措施，利用好稅制改革，推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長。

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