喬欣

十八屆三中全會明確深化財稅體制改革，面對這個宏大的命題，與中央大刀闊斧的改革姿態(tài)相比，地方財政部門的態(tài)度相對審慎。某省財政廳長向記者表示，全會結(jié)束后，他們已經(jīng)抓緊時間學(xué)習(xí)了會議精神，同時，他并不諱言，地方財政部門對于中央所提出的改革稅制，目前普遍持觀望態(tài)度——他們在等待中央出臺相關(guān)的實施細(xì)則。

改革稅制，言簡意賅的表述發(fā)人深思，改革的步伐究竟會邁向何方？

此消彼長的稅種

日前，中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院長高培勇在某經(jīng)濟論壇上表示，十八屆三中全會《決定》涉及到財稅體制改革基本原則的內(nèi)容包括完善立法、明確事權(quán)、穩(wěn)定稅負(fù)、改革稅制、透明預(yù)算、提高效率。這24個字的原則中涉及稅制的關(guān)鍵字起碼有8個，是穩(wěn)定稅負(fù)、改革稅制。他認(rèn)為這是個非常重要的觀察點，不管是做整體的稅制改革還是做地方稅體系的構(gòu)建，一定要在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下展開，穩(wěn)定稅負(fù)和改革稅制是相互聯(lián)系的。

在穩(wěn)定稅負(fù)的條件下再考慮如何改革稅制的問題，而改革稅制又涉及到地方稅體系的建設(shè)。這次《決定》中有幾個關(guān)鍵詞，一是增加直接稅比重，不管是整體稅收制度改革，還是地方稅務(wù)體系的構(gòu)建都要在增加直接稅比重的路徑上去推進(jìn)。但與此同時，它上面的約束條件是穩(wěn)定稅負(fù)，在稅收負(fù)擔(dān)總體不變的前提條件下，要增加直接稅的比重，顯然也得有它的通道，這個通道就是降低間接稅的比重。一增一減，增減同步，才是這次稅制改革，也包括地方稅改革的一個基本路徑。

如何減少間接稅？《決定》提出，推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率。高培勇認(rèn)為，簡化稅率本身就是一種減稅的動作，增值稅的改革也是一項減稅的動作?！氨热缯f今年8月份，‘營改增推廣到全國時，有預(yù)測說年內(nèi)可實現(xiàn)減稅1200億，這僅僅是從8月1日到12月31日這個期間，如果拓展到全年，減稅的規(guī)模很可能達(dá)到2000億到3000億元，這是‘營改增的第一步減稅曲。第二步，當(dāng)‘營改增推廣到全國所有行業(yè)的時候還會有進(jìn)一步的減稅，測算減稅規(guī)模應(yīng)該在4000億到5000億元之間。第三步，當(dāng)‘營改增全面完成之后，接下來就是增值稅稅率的減并，現(xiàn)在的增值稅稅率有四檔：17%、13%、11%和6%，這構(gòu)成了世界上最復(fù)雜的增值稅稅率，這不是改革的方向，改革的方向必然是將這四檔稅率加以適當(dāng)減并。以往的嘗試告訴我們，稅率減并肯定不是由低向高靠攏，而是由高向低運動。由此測算，如果增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率在此基礎(chǔ)上再削減1到2個百分點，大概也得有2000億到3000億元的減稅規(guī)模。通過‘營改增以及增值稅自身稅率減并，可以實現(xiàn)7000億到8000億的間接稅減稅安排的話，那么增加直接稅便有了相應(yīng)的空間，這個空間就是房產(chǎn)稅開征的空間，就是個人所得稅實現(xiàn)由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)移的空間，這其中就包含著為地方稅體系建設(shè)尋找主體稅種工作的進(jìn)程。”高培勇說。

消費稅留給地方

原國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)在評價這次財稅領(lǐng)域的改革時說：“我的看法是，本次改革在影響力上可以說不亞于1994年的財稅改革，甚至在某些方面比那次改革還要深刻。其中，絕對沒有爭議、一定要繼續(xù)做的就是營業(yè)稅改增值稅?！?/p>

十八屆三中全會《決定》中，在完善稅收制度方面涉及多項稅種改革，目前無論是財稅部門還是專家學(xué)者紛紛表示，最能夠讓他們確定的一項改革是“營改增”的進(jìn)一步深化。雖然，他們對于在“十二五”期間就要完成的進(jìn)度預(yù)估并沒有那么樂觀，但是這項改革的方向確定無疑。

問題隨之而來，營業(yè)稅是地方政府的主體稅種。“‘營改增可以說是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的全面減稅措施。那么它減稅減去一部分，假設(shè)減20%，事實上，上海和深圳都減到35%-40%，全國平均要減20%，差不多相當(dāng)于減掉3000多億。增值稅是按照中央和地方75：25的分配制度進(jìn)行分成，但這是不可能持久的，因為企業(yè)會發(fā)生重組、合并、分設(shè)，合并分設(shè)以后稅按什么比例分成？沒法計算。所以或遲或早一定會在分稅的問題上并軌，而這個并軌又不可能并到都?xì)w地方。如果按照75：25分配，地方政府又會減少9000多億。這9000多億不是減稅，是交給中央政府了。這樣會產(chǎn)生什么問題？地方政府的財力大大萎縮。而我們現(xiàn)在的統(tǒng)計數(shù)字是地方中央收入約各占50%，但是地方承擔(dān)的支出占85%，中央承擔(dān)的支出15%。也就是說，地方政府每花0.85元要依賴中央財政0.35元的轉(zhuǎn)移支付。這個依賴度太高，所以中央準(zhǔn)備上收一部分支出責(zé)任。

但是，與此同時，如果地方收入沒有別的措施的話，它們就會降到整個收入的20%。這樣每個省級以下地方政府總體上對中央財政的依賴程度就會過高。因此，現(xiàn)在的一個共識就一定要給地方的稅收體系找到一個主體稅種。所謂主體稅種就是收入至少要一萬多億，并且隨著經(jīng)濟增長它還可以繼續(xù)增長的一個稅種。

對于用什么稅種來擔(dān)當(dāng)這個主體稅種目前有幾種不同說法。其中一個方案是把現(xiàn)在在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費稅調(diào)整到零售環(huán)節(jié)征收，同時把零售環(huán)節(jié)征收的車購稅一并合在一起交給地方，作為地方的主體稅種。靜態(tài)算帳大概有一萬多億。也就是說，這個改革能夠基本上對沖地方收入的減少。

這個改革對企業(yè)仍然有很大影響，所有生產(chǎn)消費稅商品的企業(yè)它的出廠價就會大幅度的降低，因為營業(yè)稅原來消費稅含的要剔除，那么零售環(huán)節(jié)稅收的稅率就會大幅度的提高。咱們先假設(shè)它不變的話，這個對于地方政府的投資沖動會有一些減弱，對于地方政府鼓勵本地區(qū)居民增加收入、擴大消費就會有一定的刺激。所以，它還有其他方面改革的一些紅利會釋放出來，我覺得這個改革大概是確定不移的，只是一個時間推進(jìn)的問題，可能需要五到七年的時間?！痹S善達(dá)說。

某地方稅務(wù)局工作人員說，在看到《決定》提到調(diào)整消費稅以及提出完善國稅、地稅征管體制的內(nèi)容后，他們此前懸在心中的“不確定性”才終于煙消云散。從“營改增”推行之時起，關(guān)于國地稅合并的傳聞就甚囂塵上，“國稅40萬人，地稅40萬人，還有20萬協(xié)稅大多數(shù)也在地稅里頭，所以我們現(xiàn)在是龐大的地稅，這跟國外都不一樣，現(xiàn)在把占中國稅收30%多的大稅營業(yè)稅拿到國稅之后，國稅越來越忙，地稅越來越閑，讓我們地稅局干嘛去？這是一直以來盤旋在我們心里的疑問?，F(xiàn)在，我們心里踏實了?！?/p>

稅收法定主義

《決定》中涉及多項稅種改革，一位長期從事稅制研究的學(xué)者直言，“文件提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，中央這么大一個文件中，不能完全不涉及到個稅改革，但是這項改革確實又很難操作，綜合與分類相結(jié)合，配套跟不上。文件里還說到加快資源稅改革，其實在2011年時，天然氣和石油已經(jīng)在全國推開了，資源稅改革方案早就有，無非就等一個時機。文件這部分最后提到推動環(huán)境保護(hù)費改稅，現(xiàn)在各種排污費有的是，簡單的改成稅沒有意義，這里有沒有一個率的調(diào)整，負(fù)擔(dān)的調(diào)整，但是抬高收費比例，又面臨了企業(yè)負(fù)擔(dān)的問題，現(xiàn)在企業(yè)的成本已經(jīng)很高了，最終又是一個面臨著是要環(huán)境還是要GDP的問題?！?/p>

不過，這位學(xué)者認(rèn)為，加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革是這次會議的新意，體現(xiàn)了稅收法定主義。

相信很多人都注意到，與以往在上海、重慶推行的房產(chǎn)稅試點不同，《決定》中的措辭是“房地產(chǎn)稅”，已經(jīng)有稅務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)人士提醒，雖然僅是一字之差，卻代表著兩個稅種。對此財政部財政科學(xué)研究所所長賈康表示，“我個人的理解是，房地產(chǎn)稅是廣義的跟房地產(chǎn)有關(guān)的，不是單一的一個稅種，是有關(guān)的稅系。過去提的房產(chǎn)稅是這個房地產(chǎn)稅系其中的一個具體的稅種，未來的改革方向應(yīng)該還是一致的。”同時，業(yè)內(nèi)亦有擔(dān)憂，進(jìn)入人大立法程序的房地產(chǎn)稅會不會成為下一個《預(yù)算法》修訂案，從此在討論中遙遙無期，對此，賈康說：“立法應(yīng)該理解為，它包括著從現(xiàn)在的紅頭文件上升為暫行條例的這種形式，不一定非得就是法，我們現(xiàn)在18種稅里只有3個法，不可能一下變成18個法，所以允許這種逐步升級?！?/p>