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        建造合同核算工作的幾點(diǎn)思考

        2013-12-29 00:00:00賈有全
        經(jīng)濟(jì)師 2013年3期

        摘 要:建造合同核算紛繁復(fù)雜,常常令一些會(huì)計(jì)人員感到頭疼。文章分別從理順核算部門關(guān)系、明確部門職責(zé);把握核算的兩條主線,即:合同收入、合同成本、合同毛利的核算和應(yīng)收、應(yīng)付及工程價(jià)款結(jié)算的核算;充分利用核算臺(tái)賬等三個(gè)方面對(duì)建造合同的核算進(jìn)行了梳理和說明。

        關(guān)鍵詞:建造合同 核算 方法技巧

        中圖分類號(hào):F284 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

        文章編號(hào):1004-4914(2013)03-287-02

        《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同準(zhǔn)則》于2006年頒布實(shí)施,到現(xiàn)在已有7年了,其核算的紛繁復(fù)雜常常令會(huì)計(jì)核算人員感到頭疼。筆者多年來從事建造合同核算工作,積累了一些關(guān)于建造合同核算的心得體會(huì)和方法技巧,總結(jié)起來就是“處理好一個(gè)關(guān)系,把握好兩條主線,利用好核算臺(tái)賬”,在此與大家共同分享、探討。

        一、處理好一個(gè)關(guān)系

        處理好一個(gè)關(guān)系,就是處理好企業(yè)各部門的分工協(xié)作關(guān)系,做好數(shù)據(jù)銜接工作。建造合同的核算涉及企業(yè)多個(gè)部門,主要有預(yù)算部門、財(cái)務(wù)部門、施工部門、材料部門、機(jī)械部門、勞資部門等。首先,企業(yè)管理層應(yīng)站在企業(yè)整體負(fù)責(zé)的高度,成立至少由總會(huì)計(jì)師以上領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),要求建造合同核算涉及到的所有部門都要參與進(jìn)來。其次,企業(yè)應(yīng)明確和細(xì)化各部門在建造合同核算中的職責(zé)分工,做到各司其職?,F(xiàn)就幾個(gè)主要部門的職責(zé)分工簡(jiǎn)要說明:(1)預(yù)算部門。主要職責(zé)是根據(jù)建造合同文件及相關(guān)資料會(huì)同有關(guān)部門,預(yù)計(jì)合同收入、成本和毛利,并根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展情況及變化,定期進(jìn)行調(diào)整;根據(jù)相關(guān)資料確定完工百分比;及時(shí)取得業(yè)主或甲方認(rèn)定的工程結(jié)算資料,并及時(shí)將以上相關(guān)資料提供給財(cái)務(wù)部門。(2)材料部門。主要職責(zé)是做好材料的市場(chǎng)詢價(jià)及采購工作,及時(shí)向預(yù)算部門提供預(yù)計(jì)合同成本所需資料;做好材料的收、發(fā)、存及盤點(diǎn)等日常管理工作,及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供實(shí)際成本相關(guān)資料。(3)機(jī)械部門。熟悉機(jī)械使用定額,根本項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)所需機(jī)械臺(tái)日數(shù)量和使用費(fèi)進(jìn)行測(cè)算,及時(shí)向預(yù)算部門提供預(yù)計(jì)合同成本所需資料;做好機(jī)械調(diào)入、調(diào)出、使用、維修等日常管理工作,及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供實(shí)際成本相關(guān)資料。(4)財(cái)務(wù)部門。編制合同成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)預(yù)算,及時(shí)提供給預(yù)算部門;根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的原始資料,歸集合同實(shí)際成本,做好實(shí)際成本費(fèi)用的記錄、核算、分析等工作,及時(shí)向預(yù)算部門提供合同實(shí)際成本相關(guān)資料。

        二、把握好兩條主線

        建造合同核算的關(guān)鍵在于完工百分比的確定,難點(diǎn)是當(dāng)期合同收入的確認(rèn)與實(shí)際款項(xiàng)的結(jié)算不相匹配,合同成本的確認(rèn)與工程實(shí)際支出不相匹配。建造合同的核算要把握關(guān)鍵、突破難點(diǎn),應(yīng)圍繞兩條主線進(jìn)行:一是合同收入、合同成本、合同毛利的核算。這條主線的核心工作是由預(yù)算部門會(huì)同材料、機(jī)械、施工、勞資等業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門做好對(duì)合同總收入、合同總成本的預(yù)測(cè),并依據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的工程實(shí)際成本和合同預(yù)計(jì)總成本確定完工百分比,計(jì)算當(dāng)期合同收入、合同成本及合同毛利;二是應(yīng)收、應(yīng)付及工程價(jià)款結(jié)算的核算。這條主線的核心工作是積極與業(yè)主或甲方進(jìn)行溝通,按照建造合同約定,以書面形式取得其認(rèn)可的結(jié)算金額或工作量,據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款。材料部門、機(jī)械部門、施工部門等業(yè)務(wù)部門及時(shí)完成同供應(yīng)商、分包單位當(dāng)期價(jià)款結(jié)算,財(cái)務(wù)部門據(jù)此歸集工程實(shí)際成本,確認(rèn)應(yīng)付賬款。合同收入的確認(rèn)與實(shí)際款項(xiàng)的結(jié)算,合同成本的確認(rèn)與工程實(shí)際支出雖然在工程施工過程中不相匹配,但是它們之間又存在著聯(lián)系,合同收入總額與最終實(shí)際款項(xiàng)結(jié)算總額相等,合同成本總額與工程實(shí)際支出總額也會(huì)殊途同歸。

        三、有效利用建造合同臺(tái)賬

        根據(jù)各部門在建造合同核算中的職責(zé)分工,圍繞建造合同核算的兩條主線,有效利用建造合同臺(tái)賬來梳理建造合同的核算,會(huì)起到事半功倍的效果。建造合同臺(tái)賬可以通過excel電子表格來建立,每個(gè)會(huì)計(jì)期間需要錄入的數(shù)據(jù)相對(duì)比較固定(見附表C欄中標(biāo)記為陰影的單元格),并由固定的部門負(fù)責(zé)提供(見附表D欄),其余的數(shù)據(jù)可以通過excel電子表格公式自動(dòng)計(jì)算取得。筆者在實(shí)際工作中用到的模板如下(由于篇幅有限,這里僅以成本百分比法的一般情況為例),下面就建造合同臺(tái)賬分三個(gè)部分來介紹:第一部分,建造合同的基本信息?;拘畔?yīng)以建造合同準(zhǔn)則訂立的合同為單位確定,主要登記的內(nèi)容有:建造合同編號(hào)及名稱、甲方名稱、合同總金額、合同預(yù)算完工量或總成本、預(yù)計(jì)利潤或虧損、完工進(jìn)度確認(rèn)的方法等。這部分內(nèi)容有利于我們區(qū)別不同的合同及選擇不同核算方法,這部分內(nèi)容主要由預(yù)算或合同管理部門提供信息。第二部分,當(dāng)期基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)的錄入。這里需要錄入的信息和數(shù)據(jù)包括:合同總收入和預(yù)計(jì)總成本的變更及調(diào)整,累計(jì)發(fā)生的合同總成本、累計(jì)開具發(fā)票金額、累計(jì)收款金額。此部分?jǐn)?shù)據(jù)根據(jù)當(dāng)期預(yù)算部門數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)賬面數(shù)據(jù)填列。第三部分,計(jì)算確認(rèn)金額(這里僅以成本百分比法為例進(jìn)行說明)。

        1.計(jì)算確認(rèn)累計(jì)的完工進(jìn)度。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動(dòng)運(yùn)算累計(jì)完工進(jìn)度。公式為:累計(jì)完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%。

        2.計(jì)算確認(rèn)期末累計(jì)合同收入、累計(jì)合同成本、累計(jì)毛利和當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動(dòng)運(yùn)算,公式為:期末累計(jì)合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度;期末累計(jì)合同成本=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度;期末累計(jì)毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度。期末累計(jì)合同收入、累計(jì)合同成本、累計(jì)毛利減去上期相應(yīng)的累計(jì)金額,計(jì)算得到當(dāng)期合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)計(jì)算結(jié)果按建造合同準(zhǔn)則要求編制有關(guān)分錄。借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工——合同毛利”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

        3.計(jì)算確認(rèn)與建造合同有關(guān)的應(yīng)收賬款及價(jià)款結(jié)算。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動(dòng)運(yùn)算,公式為:本期應(yīng)收賬款余額=甲方累計(jì)開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算金額-累計(jì)收款金額。借記“應(yīng)收賬款”,貸記“工程結(jié)算”。工程全部完工后,將“工程施工”科目余額同“工程結(jié)算”科目余額對(duì)沖。

        4.上述表格是一個(gè)核算期間的內(nèi)容,核算人員可以根據(jù)合同期限,將二、三部分復(fù)制、延續(xù)下去,直到該建造合同竣工結(jié)算完畢。

        5.以上主要是從建立建造合同臺(tái)賬的角度,對(duì)建造合同核算的關(guān)系進(jìn)行了說明。實(shí)際工作中,工程實(shí)際成本可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同準(zhǔn)則》要求進(jìn)行歸集。財(cái)務(wù)部門于月末根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的結(jié)算憑證,分別工程材料成本、人工成本、機(jī)械使用成本、分包成本及間接成本等進(jìn)行核算,記入“工程施工——合同成本”,這里不再贅述。

        綜上所述,只要理順各相關(guān)部門之間的關(guān)系,緊緊抓住建造合同核算的兩條主線,吃透建造合同準(zhǔn)則核算的實(shí)質(zhì),再輔以適當(dāng)?shù)暮怂愎ぞ撸ㄔ旌贤怂愎ぷ骶蜁?huì)變得條理輕松起來。

        參考文獻(xiàn):

        1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同.財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)

        2.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)教材.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

        (作者單位:天津市津房科技投資發(fā)展有限公司 天津 300191)

        (責(zé)編:賈偉)

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