摘 要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，內(nèi)部審計工作在加強醫(yī)院經(jīng)營管理中作用日益凸顯。但由于種種原因，目前在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中面臨許多問題，影響了內(nèi)部審計的成效。為進(jìn)一步有效地開展內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，我們必須提高對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，改進(jìn)內(nèi)部審計工作方法，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，拓寬審計范圍，完善制度建設(shè)，確保內(nèi)部審計部門真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計 問題 措施 探討

中圖分類號：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-192-02

所謂內(nèi)部審計，是指在單位內(nèi)部獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益狀況，以促進(jìn)單位加強經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)合法、合規(guī)的一項監(jiān)督活動。它與政府審計、社會審計一同構(gòu)建了我國完整的審計監(jiān)督體系。從理論上講，醫(yī)院建立和實施內(nèi)部審計制度的意義和功能主要表現(xiàn)在：一是可以保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行；二是可以有效改善醫(yī)院的內(nèi)部管理，促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支；三是可以切實保障醫(yī)院財產(chǎn)的安全和完整；四是可以維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)秩序，確保了廉潔經(jīng)營、廉政建設(shè)；五是可以降低醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險，增強對風(fēng)險的預(yù)防能力。

一、目前醫(yī)院內(nèi)部審計中存在的問題

1.對內(nèi)部審計的認(rèn)識和理解不充分，監(jiān)督難以開展。內(nèi)部審計工作在我國雖然已經(jīng)開展了多年，但由于人們對審計工作的在思想認(rèn)上還不夠深入，尤其是相當(dāng)多的單位領(lǐng)導(dǎo)對審計的巨大潛力和作用沒有感性認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計工作與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的取得沒有直接關(guān)系，建立內(nèi)審組織機構(gòu)是形勢的需要，沒有實質(zhì)性意義。更有甚者，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為對內(nèi)部審計制度的執(zhí)行是限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威，致使內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性，在執(zhí)行審計意見和審計建議的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。

2.缺乏具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，實踐操作難度大。目前，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價機制沒有很好地建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系.致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務(wù)相互分離控制沒有原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡等?？梢?，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

3.現(xiàn)有審計力量嚴(yán)重不足。目前，絕大多數(shù)醫(yī)院雖設(shè)立了獨立的審計機構(gòu)，但審計人員少而審計項目多、任務(wù)重，嚴(yán)重制約了審計的發(fā)展。審計要求審計人員具有一定的政策水平、一定的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、知識結(jié)構(gòu)多元化、較強的分析判斷能力。就目前而言，審計人員的知識面相對比較狹窄。從業(yè)人員整體素質(zhì)參差不齊：一是專業(yè)技能偏低。絕大部分內(nèi)部審計人員是從財務(wù)部門或從其他部門改行而來，知識面狹窄，不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求；二是專職人員較少，知識結(jié)構(gòu)不合理，缺乏系統(tǒng)的審計專業(yè)知識和技能，對現(xiàn)代審計手段的掌握更加缺乏，電算化內(nèi)部審計、信息內(nèi)部審計業(yè)務(wù)基本處于空白。

4.審計風(fēng)險大。一是目前醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理不規(guī)范，使內(nèi)部審計在開展審計調(diào)查、收集證據(jù)條件不充分；二是各醫(yī)院會計資料的失真行為，有一定的普遍性。眾所周知，內(nèi)部審計是建立在被審計單位財務(wù)收支事項的真實、合法上，或?qū)Σ徽鎸?、不合法事項重新進(jìn)行調(diào)整的前提下進(jìn)行的。而在這樣虛假行為較為普遍的財經(jīng)環(huán)境下開展審計，削弱了審計結(jié)論及建議的可靠性，嚴(yán)重地影響了審計效果，從而存在較大的審計風(fēng)險。

5.審計信息化建設(shè)滯后。目前各醫(yī)院對內(nèi)審信息化建設(shè)不夠重視，無論硬件投入還是軟件投入都落后于財務(wù)電算化建設(shè)，審計軟件應(yīng)用水平低，僅限于一些簡單的查詢，不能對財務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)審計和深入分析，嚴(yán)重制約了信息環(huán)境下對財務(wù)、業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的監(jiān)督力度。

二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計存在問題的相關(guān)措施

1.大力宣傳，擴(kuò)大認(rèn)知，確保內(nèi)審工作的有效實施。領(lǐng)導(dǎo)的重視和職工的配合和支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。一方面，審計部門應(yīng)組織對審計的宣傳，使相關(guān)知識得到普及，讓審計的理念深入人心；另一方面，建立切實可行的制度，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)立了良好的條件，使內(nèi)部審計工作介入到醫(yī)院的日常經(jīng)營管理活動之中。從而通過效益審計、事前審計嘗試，總結(jié)出大量的信息，為管理者進(jìn)行正確決策提供有力依據(jù)。內(nèi)部審計是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，立足于醫(yī)院內(nèi)部管理，代表醫(yī)院對內(nèi)實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強化服務(wù)職能，確保醫(yī)院戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)的貫徹實施。

2.完善有關(guān)內(nèi)部審計的準(zhǔn)則、規(guī)范和制度，確保內(nèi)審工作，有章可循，有法可依。建立內(nèi)部審計制度是做好審計的前提。首先，建立并完善《審計科工作制度》，使全體職工明確內(nèi)部審計的地位、作用、職能、權(quán)利、義務(wù)、程序和法律責(zé)任，為內(nèi)審工作提供制度保證。其次，梳理與內(nèi)部審計相關(guān)的制度，如工程管理、設(shè)備管理、招標(biāo)管理及物資采購等方面的業(yè)務(wù)流程，理順業(yè)務(wù)部門之間的接口關(guān)系，減少工作上的重復(fù)和摩擦，界定職責(zé)權(quán)限，使管理更加規(guī)范、科學(xué)、合理，從法律上保證內(nèi)部審計的合法身份，增加內(nèi)部審計在醫(yī)院中的獨立性、權(quán)威性，使內(nèi)審工作有法可依、有章可循。

3.進(jìn)一步完善內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置，切實提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。首先，在機構(gòu)的設(shè)置上，保障內(nèi)審工作的獨立性，在業(yè)務(wù)上直接向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并向其報告工作，在行政上向一把手負(fù)責(zé)并向其報告工作。其次，只有高素質(zhì)的從業(yè)人員才能確保審計工作的高質(zhì)量。因此，提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，是加強和改善審計工作的重要基礎(chǔ)。一是必須加強從業(yè)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，通過多渠道多途徑的交流、學(xué)習(xí)，提高內(nèi)審人員的政策素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷豐富和充實他們的相關(guān)業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能能。二是要遴選一批德才兼?zhèn)涞膶I(yè)人員充實到審計隊伍中來，即將那些作風(fēng)正、懂業(yè)務(wù)、知識面廣、能力強的人選拔進(jìn)來；將懂技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才吸引進(jìn)來，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。明確內(nèi)審工作任務(wù)和監(jiān)督管理責(zé)任、權(quán)限，并時刻提醒審計人員，一定要按政策和原則辦事，不能拿原則做交易，不利用工作之便謀個人利益，強調(diào)審計人員在每項審計活動中做到拋開私心雜念，對事不對人，堅持實事求是，不放過任何一個細(xì)節(jié)和環(huán)節(jié)，做到客觀、公正、透明。

4.明確醫(yī)院內(nèi)部審計的目標(biāo)，適時調(diào)整內(nèi)審工作的重點和內(nèi)容。

（1）加強醫(yī)院財務(wù)審計。財務(wù)審計仍是內(nèi)部審計的重要方面，但應(yīng)由注重合法性的審計轉(zhuǎn)向強調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計應(yīng)將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上；另一方面，為滿足醫(yī)院管理的要求，內(nèi)部審計活動的范圍要涉及到醫(yī)院管理活動的每一個方面，客觀上要求加強事先和事中監(jiān)督，及時防范和發(fā)現(xiàn)問題，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。

（2）加強對設(shè)備、藥品、耗材等物資采購計劃和采購價格進(jìn)行審計。物資采購是醫(yī)院經(jīng)營的起點，價格的高低直接影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。通過對采購數(shù)量、價格的審核，可以避免不合理的采購行為造成物資積壓和資金浪費。要充分發(fā)揮審計的制約作用，增強采購審計的效果，應(yīng)堅持客觀公正、質(zhì)量價格相統(tǒng)一、價比三家、大宗物資和主要設(shè)備實行公開招標(biāo)的原則。再次，對質(zhì)量和票據(jù)進(jìn)行審計。同時，還應(yīng)對購貨發(fā)票、入庫單等結(jié)算票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審計。

（3）加強對基建和維修項目的審計。檢查投資立項程序是否規(guī)范有效，是否經(jīng)過可行性論證。對招標(biāo)項目要進(jìn)行決算復(fù)核，對是否按工程進(jìn)度撥付工程款進(jìn)行審計，對工程造價進(jìn)行決算審計。工程造價審計的內(nèi)容主要是對工程量進(jìn)行審計，審核施工方是否虛報重報多計工程量和變更設(shè)計增加工程量；對工程定額單價的套用進(jìn)行審計，審核套用定額是否符合建筑工程統(tǒng)一基價，工程取費是否符合施工單位的級別和建設(shè)項目的類別標(biāo)準(zhǔn)；對材料價格進(jìn)行審計，通過進(jìn)行市場詢價，在保證工程質(zhì)量、滿足材料使用性能的基礎(chǔ)上，合理降低材料成本。審計評價指標(biāo)主要有實際造價與預(yù)算投入之比、實際效益與預(yù)期效益之比、投資收益率以及投資項目產(chǎn)生的社會影響。

（4）加強經(jīng)濟(jì)合同審計。要建立經(jīng)濟(jì)合同審計制度，以合同形式約束和規(guī)范采購行為，并對合同的合法性、嚴(yán)密性及對采購合同履約的完整性進(jìn)行審查，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，給醫(yī)院造成不必要的損失。

（5）大力推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計。通過開展內(nèi)部控制評審，對系統(tǒng)或單項的內(nèi)部控制（如會計控制、成本費用控制等）的設(shè)計是否合理，運轉(zhuǎn)是否有效，進(jìn)行客觀評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計上的缺陷及運行中的偏差，提出意見和建議，保證醫(yī)院組織科學(xué)，流程運行合理。同時，注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會議促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理、增加共識、增強部門之間對內(nèi)部審計成果的認(rèn)同。

（6）逐步實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險是醫(yī)院活動的驅(qū)動力，內(nèi)部審計應(yīng)該把關(guān)注的核心轉(zhuǎn)向風(fēng)險，注重現(xiàn)在和未來，而不再拘泥于過去的細(xì)節(jié)。由于風(fēng)險是面向未來的，是直接與目標(biāo)及戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的，因此以風(fēng)險為核心與出發(fā)點的內(nèi)部審計，能將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實現(xiàn)更高效率的控制?，F(xiàn)代醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計開展工作的起點是風(fēng)險評估， 所以把內(nèi)部審計與醫(yī)院風(fēng)險管理結(jié)合在一起， 評價審計項目的風(fēng)險， 通過風(fēng)險因素分析來確定工作重點，目的性、針對性比較強，有利于節(jié)約審計成本，提高工作的效率，實現(xiàn)成本效益的最大化。通過對醫(yī)院日常風(fēng)險管理活動過程的評價，可以找出醫(yī)院的風(fēng)險關(guān)鍵點，對風(fēng)險管理機構(gòu)和人員日常管理風(fēng)險的過程進(jìn)行有效的監(jiān)督和評價，處理和控制醫(yī)院存在的風(fēng)險問題，消除風(fēng)險存在的因素。

5.轉(zhuǎn)變審計發(fā)展方式，加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提升審計能力和技術(shù)水平。根據(jù)“管理+效益”這一對內(nèi)部審計工作的最新定位，內(nèi)部審計工作面臨新的挑戰(zhàn)。如何再進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理、加強內(nèi)部審計監(jiān)督，更大程度上提高工作效率、節(jié)省審計費用，就必須利用好醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，建立起一套內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)。目前內(nèi)部審計工作中許多問題源于占有的有效信息不足。一方面，信息不完整，信息開發(fā)、利用不夠深入，不能對審計決策、實施和評價形成有力的信息支撐；另一方面，信息共享性差，許多醫(yī)院內(nèi)部審計還未能與業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，不能及時、全面地收集經(jīng)營信息和財務(wù)信息，審計信息也不能及時反饋。要解決這一問題，就必須努力實現(xiàn)審計管理信息化——計算機在內(nèi)部審計管理中的應(yīng)用，應(yīng)重點放在審計信息的管理和使用上。依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)內(nèi)部審計系統(tǒng)與經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的有效聯(lián)接，建立健全分層次的審計數(shù)據(jù)庫和管理系統(tǒng)，形成信息共享。另外，還要加快培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型內(nèi)部審計人才。打造一支不僅具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律和審計準(zhǔn)則，而且掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)的高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才隊伍。

參考文獻(xiàn)：

楊秀.淺議內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用.現(xiàn)代商業(yè)，2011（9）

（作者單位：右江民族醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 廣西百色 533000）（責(zé)編：若佳）