摘 要：隨著高校擴招政策的實施，高等教育事業(yè)實現了跨越式發(fā)展，高校在財政資金和自籌收入不能滿足發(fā)展需求的情況下，大多利用銀行貸款，加大了高校財務風險。文章針對當前高校財務風險管理中存在的安全隱患，提出構建高校財務安全體系建議，并闡述了構建高校財務安全體系的意義、原則以及具體措施，目標是將財務風險降到最低，確保高校財務安全，促進高校健康快速可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：高校 財務安全 指標體系

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-120-03

一、引言

隨著高校擴招政策的實施，高校紛紛抓住機會，擴大辦學規(guī)模，實現快速發(fā)展。高校超常發(fā)展需要巨額資金作為強有力的支撐，為了填補發(fā)展所需資金的巨大缺口，高校紛紛向銀行貸款，負債辦學成為高校的一種普遍現象。但隨著還貸期的步步臨近，部分高校已經開始面臨財務緊張的窘境，甚至還有部分高校出現負債失控陷入了財務危機的現象，已經引起了社會的廣泛關注。本文針對高校如何擺脫財務困境，構建高校財務安全體系進行系統(tǒng)和深入地研究，不僅具有重要的理論意義，而且對保證高校持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展和有關部門制定政策具有十分重要的現實意義。

二、目前高校財務風險管理存在的問題

（一）高校法人實體地位不明確，財務治理結構不合理

盡管《中華人民共和國高等教育法》規(guī)定了高校具有法人資格，并列舉了若干辦學自主權，政府教育主管部門也研究出臺了一系列擴大高校辦學自主權的具體辦法。但是，目前的改革與真正實現高校獨立辦學的法人實體地位的要求有很大差距，具體表現在：政府部門對高校的管理還沒有完全轉變到宏觀管理為主的方式上來，財政部門近年來推出的部門財務管理、政府采購、收支兩條線管理、國庫集中支付等一些財政改革措施，進一步限制了高校財務管理自主權。財務治理結構是實施財務治理的組織基礎，是確保正確處理高校相關利益者之間利益關系的組織結構安排。高校教職員工、學生、政府、銀行等金融機構、外單位科研合作者、捐贈人等都是高校的利益相關者。伴隨高校利益相關者的逐步多元化，高校的財務治理機構也必然要體現相關利益者的利益。目前，在黨委領導下的校長負責制下，學校財務管理工作往往是由分管正（副）校長或總會計師負責，重大財務事項由校黨委常委會或校務委員會等研究確定。這些機構的人員任命很大程度上體現著政府意志，其他利益相關者則難以參與到高校財務管理工作中。雖然教代會和學術委員會能夠在一定程度上反映高校教師的利益訴求，但從人員安排到工作開展都受行政力量的支配，使得教代會和學術委員會也逐漸淪為決策（包括財務決策）合法化的工具。

（二）財務決策相關人員風險意識淡薄，內部監(jiān)控不力

金融貸款是目前高校主要籌資渠道之一。金融貸款不僅需要事先明確資金使用成本（利息等），而且約定了資金償還的期限，到期時必須全額償還所借資金的本息。這使得高?；I資風險加大，高校的財務管理由原來的無風險管理變?yōu)楝F在的風險管理。由于高校長期依靠國家財政撥款，習慣無償使用資金，這導致了高校財務決策者和部分財務管理人員對銀行貸款的有償性認識不足，缺乏資金成本概念，風險責任意識不強，對財務風險管理不夠重視，沒有有效地開展對財務風險的監(jiān)測與防范，主要表現在：財務管理人員對籌資、投資項目活動重視不夠，風險估計不足，前期又缺少可行性分析，草率得出結論，使得風險很難從源頭上加以遏制；費用支出項目界定模糊，操作不規(guī)范。對于高校嚴格控制的費用支出，比如說差旅費、會議費、招待費等常常出現審核不嚴，核算不合理的問題；財產清查制度執(zhí)行不到位，控制薄弱，極易造成國有資產流失。高校資金運作缺乏制度監(jiān)督和控制，使得綜合財力入不敷出，最終加劇了財務危機的形成。

（三）未能制定長遠性、有競爭力的財務戰(zhàn)略

當前很多高校已經重視自身的戰(zhàn)略發(fā)展，尤其重視學術、學科和科研的發(fā)展，高校的各個二級學院也卯足全力不惜拋出重金來試圖“筑巢引鳳”，可惜學校的經費資源畢竟有限，往往承受不了如此高的引進人才的成本，因為沒有科學合理的財務戰(zhàn)略規(guī)劃，而讓資金不足成為學校整體發(fā)展戰(zhàn)略的短板，這種現象現如今不在少數。為了盡可能減少上述的遺憾，制定長遠性、有競爭力的財務戰(zhàn)略的重要性和必要性應該也必將獲得廣泛的重視。高校制定和實施其具有競爭性的發(fā)展戰(zhàn)略時，必須要有足夠的財力作為支撐，隨之而來高校必然制定相匹配的財務戰(zhàn)略作為學校整體發(fā)展戰(zhàn)略的支撐，由于戰(zhàn)略性財務規(guī)劃具有全局性、連續(xù)性作用，因而對高校財務風險管理具有十分重要的影響。

（四）財務信息的透明度不高

高校存在不同程度的財務信息披露滯后、透明度不高現象，表現在：財務公開不及時，沒有時間規(guī)律；財務公開內容存在避重就輕，避實就虛現象；公開程序不規(guī)范；公開方式單一，沒有將財務公開工作作為財務部門的正常工作來抓等。財務信息的不透明導致廣大教職工知情、監(jiān)督的權利尚未得到充分行使，一些關系到廣大教職工切身利益的政策和事務很大程度上體現主要領導的意志，而不是征詢教職工意見。

（五）政府對高校資金使用監(jiān)管乏力

政府對高校資金使用狀況的監(jiān)督主要有財政監(jiān)督和國家審計兩種方式。目前，財政監(jiān)督部門對高校的財政監(jiān)督剛起步，由于多方面的原因，對高校財政監(jiān)督的阻力較大，日常監(jiān)督機制短時間內難以形成。國家審計又存在審計人員力量嚴重不足、對高校行業(yè)特點和學校內部情況不熟悉等明顯的劣勢，使國家審計機構對高校的財務監(jiān)督還只是開展重點抽查，并沒有形成制度，很多還只是對會計報表進行蜻蜓點水式的抽查，或者只對單項政策的執(zhí)行情況進行專項檢查，難以對高校財務進行實際監(jiān)管。政府對于高校資金使用上的監(jiān)管乏力，導致了高校財務操作不夠規(guī)范，資金使用方向沒有約束，導致了少數高校隨意改變資金用途；進行對外投資而造成呆壞賬損失；將原本應用于基礎設施建設的資金提高或變相提高人員待遇等現象出現。

三、構建高校財務安全體系的內涵及意義、原則

（一）構建高校財務安全體系的內涵

構建高校財務安全體系是指通過建立財務風險監(jiān)控系統(tǒng)將高校財務風險控制到安全范圍以內，從而使其財務狀況達到如下特征：（1）生存和發(fā)展的基本條件不受破壞、不存在潛在威脅，基礎穩(wěn)固，健康運行，持續(xù)發(fā)展；（2）具有一定自主性、自衛(wèi)力和競爭力，不會因為受到外部或內部因素的影響而產生資金不能如期支付、債務不能按期償還、甚至破產倒閉等災變性事件，如果一旦發(fā)生災變，也能成功自救或他救，并且將損失減少到最低程度。

（二）構建高校財務安全體系的意義

構建高校財務安全體系是維持高校正常運轉和穩(wěn)步發(fā)展的基礎，是高校教育教學科研質量與活力的綜合體現，是高校理財的基本要求，是社會主義市場經濟的客觀要求。構建高校財務安全體系關系到高校正常運作、生存與健康發(fā)展，具有十分重要的意義。

（三）構建高校財務安全體系的原則

1.與學校整體戰(zhàn)略協(xié)同原則?！皯?zhàn)略”是“將軍指揮軍隊的藝術”，原來是軍事術語。在現代“戰(zhàn)略”一詞被引申至政治和經濟領域，其涵義演變?yōu)榉褐附y(tǒng)領性的、全局性的、左右勝敗的謀略、方案和對策。戰(zhàn)略管理是建立在以組織戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略為指導的成功要素及關鍵績效指標的基礎之上，將組織戰(zhàn)略目標、長期計劃、實際執(zhí)行和組織中個體的目標聯(lián)系起來，可實現全過程、互動性的管理。高校財務管理是高校重要的管理控制手段，它貫穿于高校經濟活動的全過程，是高校進行各項工作的前提和依據，是確保高校整體戰(zhàn)略目標實現的有力工具。高校整體戰(zhàn)略與財務管理之間互相依存，互相促進。一方面，高校財務管理以戰(zhàn)略為導向，高校整體戰(zhàn)略決定財務管理的目標和具體內容；另一方面，財務管理目標是對高校戰(zhàn)略目標與管理方針的基本描述，財務管理目標的實現是高校戰(zhàn)略目標實現的前提。所以，加強高校的財務管理，構建高校財務安全體系時，必須考慮要與學校整體的發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)同一致，只有這樣才能有效提高資源的配置效率和促進高校戰(zhàn)略目標盡早實現。

2.科學性原則。所謂科學性，是指標的代表性及體系的完整性，要求指標不重復、不遺漏，指標之間相互具有獨立性，又互為補充，能基本反映財務核算和績效評價的主要特點。只有遵從評價指標設計的科學性原則，才可能保證評價數據的準確性和權威性。

3.整體優(yōu)化原則。由于財務風險評價體系是一個多變量輸出的復雜系統(tǒng)，所以不能用局限性較大的單一指標進行評價，而要建立多個評價指標來反映高校的財務狀況。但是指標又不能太多，以免失去評價的重點。

4.可比性原則。建立評價指標體系的目的，就是要對高校財務風險狀況進行核算和評估，而這種評估只有通過橫向和縱向的相互比較，才能更充分地體現出來。因此，必須考慮指標之間的可比性和通用性，即要求指標建立在統(tǒng)一的核算范圍之內和相同的可比基準點之上，進行量化和比較。

5.可行性原則。建立指標體系，既要從理論上注意它的完整性和科學性，又要注意到它在現實中的可行性與實用性。所以，在設立評價指標體系時，要保證指標體系所使用的全部數據均能由現有的財務資料和會計核算數據提供，這樣，一方面可以充分利用財務數據，另一方面也可以增強可操作性。

6.可修正原則。高校財務評價是一項長期的不斷完善的動態(tài)任務。從時間上說，考核評價的時間越長，高?？冃У内厔菪砸簿驮矫黠@地反映出來。如果僅僅關注某一年份的評價結果，就可能由于某項工作的緣故而出現偶然性的跳躍。目前的評價還很難剔除這種偶然性，但堅持動態(tài)完善，不斷加以修訂，就可以根據教育管理的新要求和會計核算的變化，逐年修訂指標，就能更準確地反映出各高校的財務風險狀況的總體水平。

四、構建高校財務安全體系的具體措施

構建高校財務安全體系的主要內容即有效建立和完善高校財務風險監(jiān)控系統(tǒng)，包括事前監(jiān)控、事中監(jiān)控和事后補救。通過建立系統(tǒng)能夠及時診斷出高校潛在的財務風險，并根據需要進行應對策略的調整。高校財務應定期進行業(yè)務分析與風險評估，實物、報表、明細賬盤點核查監(jiān)督，及時進行風險預測、預報，并根據可能出現的足以影響學校正常運行的各類事件，制定出切實的應變措施。一個完整和有效的高校財務風險監(jiān)控機制建設和運行，需要學校上下通力合作與努力以及財務決策部門進行大量的投資分析、風險分析、實證分析之后才能實現。構建財務風險監(jiān)控系統(tǒng)，必須首先要保證這個指標體系的完整、有效、及時、實用。目前，高校財務風險監(jiān)控系統(tǒng)設置主要是確立財務監(jiān)控指標體系和設立科學的財務監(jiān)控標準。

目前高校財務風險主要包括四類：籌資風險、投資風險、資金回收風險（資金來源的不穩(wěn)定性和不確定性）和收益分配風險，由于篇幅所限，其他風險防范指標將在本文所屬課題的其他論文中詳細介紹，本文重點介紹籌資風險的防范。當前改善高校的資本結構、控制高校的舉債規(guī)模是籌資風險防范的關鍵。高校貸款規(guī)模的大小，可以用以下指標進行控制：

1.資產負債率=負債總額/資產總額。它反映債務資金占高校資金總額的比重，根據高校辦學活動的特點，其適宜區(qū)間為30%～60%，當高校資產負債率大于60%，就應該發(fā)出預警信號；資產負債率大于1，說明高校財務狀況已嚴重惡化。

2.長期負債占全部負債的比例=長期負債總額/負債總額×100%。這一指標反映長期負債占全部負債的比例，用來分析不同期限的負債結構，該比例越小，表明高校還債的時間越緊迫，風險越大。

3.負債償付率=一定時期內還本付息總額/可用于償還債務的收入×100%。它反映了高校非限定性收入對負債的保障程度。高校的資產屬于國有資產，不能用于還債，高校用于還本付息的資金完全要靠高校的收入，靠流動資金而不是靠固定資產。高校的非限定性收入包括非專項教育經費撥款（不含附屬中小學教育經費撥款）、教育事業(yè)收入、附屬單位繳款、其他經費撥款、上級補助收入和其他收入等（目前，不少地方政府出臺新政，地方高校的老校區(qū)土地置換收入可用于償還銀行貸款），按有關規(guī)定，只有非限定性收入才能作為高校償還銀行貸款本息的資金來源，因此，該比率越小，說明高校的償債能力越強，財務風險越小。

4.債務依存度=當年高校貸款額/當年總支出×100%。這一指標反映高校當年財務支出對當年舉債的依賴程度。在達到舉債高峰期時，出現“舉新債還舊債”的現象。當債務依存度為零時，不再舉借新債，完全由高校自身收入來還本付息，貸款積累額逐年減少，此時債務負擔率也逐年減少直至為零。孫紅梅通過研究認為，債務依存度不宜超過100%，舉債期限不宜超過10年。高?？筛鶕陨碇笜藴y定情況，橫向對比與兄弟院校差距，縱向對比不同月份指標變化，以預測財務狀況風險度，以便采取相應風險防范措施。

五、結束語

在新形勢下，不少高校陸續(xù)顯露出來的財務危機已經引起了教育主管部門和社會各界人士的高度關注。一方面政府和相關主管部門要加大對高校財務的監(jiān)管力度，另一方面高校自身要注重構建財務安全體系，有效防范財務風險，合理高效地運作資金，不斷提升財務管理水平，才能真正落實好自身發(fā)展戰(zhàn)略，在激烈的競爭中立于不敗之地。

[本文系2012年度江蘇省高校哲學社會科學基金項目“基于全程監(jiān)控的高校財務安全體系構建研究”（編號：2012SJA630012）的階段性研究成果]

參考文獻：

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4.曹升元.高校財務風險管理研究[D].中南大學博士學位論文，2008

5.彭清華.論高校發(fā)展中的財務安全[J].教育財會研究，2002（3）

（作者單位：鹽城工學院財務處 江蘇鹽城 224051）

（責編：賈偉）