摘 要：隨著人民銀行職能轉(zhuǎn)換和財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的不斷深入，特別是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）和財(cái)稅庫(kù)銀稅收收入電子繳稅橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（TIPS）在全國(guó)的逐步推廣，國(guó)庫(kù)在國(guó)家預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中承擔(dān)的職責(zé)越來(lái)越重要，其地位與作用也日益凸顯，相應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。文章對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化工作的基本內(nèi)容、要求及目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理存在的問(wèn)題作出系統(tǒng)的分析，并提出相關(guān)建議及措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化 規(guī)范化 管理 現(xiàn)狀 建議

中圖分類號(hào)：F235.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）02-203-02

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理，對(duì)規(guī)范國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)行為，防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)，提高基礎(chǔ)核算和國(guó)庫(kù)整體服務(wù)水平等方面都起著極為重要的作用。實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)超標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理，是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)重要目標(biāo)，也是支撐國(guó)庫(kù)工作長(zhǎng)足創(chuàng)新發(fā)展的一個(gè)重要基礎(chǔ)。隨著人民銀行職能轉(zhuǎn)換和財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的不斷深入，特別是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）和財(cái)稅庫(kù)銀稅收收入電子繳稅橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（TIPS）在全國(guó)的逐步推廣，國(guó)庫(kù)在國(guó)家預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中承擔(dān)的職責(zé)越來(lái)越重要，其地位及作用也日益凸顯，相應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。國(guó)庫(kù)部門應(yīng)把握機(jī)遇、更新觀念，將國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)放在促進(jìn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理上，運(yùn)用新的思維方式去研究和探索國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提升人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職能。

一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化工作的基本內(nèi)容和要求

1997年，財(cái)政部制定印發(fā)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》。該辦法首次明確了取得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化資格必須符合十項(xiàng)條件，這些條件可概括為六方面內(nèi)容。一是依據(jù)性規(guī)定，即賬簿的設(shè)置、憑證的形式、核算的方法、會(huì)計(jì)檔案的管理等會(huì)計(jì)事務(wù)均要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。二是真實(shí)性規(guī)定，即數(shù)字必須準(zhǔn)確、記賬必須及時(shí)、關(guān)系必須對(duì)應(yīng)，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)必須相符。三是責(zé)任性規(guī)定，即憑證、賬簿必須經(jīng)有關(guān)責(zé)任人員審核簽章，對(duì)外報(bào)送的相關(guān)報(bào)告要經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員審閱簽章。四是制度性規(guī)定，建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度和其他內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。五是準(zhǔn)入性規(guī)定，即從事會(huì)計(jì)工作的人員必須持有會(huì)計(jì)證（現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書）。六是形式性規(guī)定，即憑證、賬簿要字跡工整，摘要清楚，裝訂整齊。上述六方面的內(nèi)容以條理清晰的文字和利于操作的規(guī)定，展示了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理豐富的內(nèi)涵。它是一個(gè)綜合的體系，既是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的內(nèi)容，又是對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)主體從事會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本要求。

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是人民銀行會(huì)計(jì)核算體系的一個(gè)組成部分，因此其核算與管理過(guò)程就必須遵守國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)制度，即國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的內(nèi)容就應(yīng)該以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》規(guī)定的六方面內(nèi)容為核心。同時(shí)由于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是核算財(cái)政庫(kù)款和預(yù)算收支的專門會(huì)計(jì)這一特點(diǎn)，在規(guī)范化管理的內(nèi)容和要求上還會(huì)有一些自身的特色，這些特色集中反映在服務(wù)與監(jiān)督兩個(gè)方面。由于我國(guó)國(guó)庫(kù)的管理體制是委托國(guó)庫(kù)體制，即中央銀行依法經(jīng)理國(guó)庫(kù)，因此為國(guó)家財(cái)政與地方各級(jí)財(cái)政提供高質(zhì)量的服務(wù)以及加強(qiáng)監(jiān)督和制約，確保國(guó)庫(kù)運(yùn)行的穩(wěn)健、高效是人民銀行的當(dāng)然職責(zé)。人民銀行日趨完善的清算體系以及涵蓋多種財(cái)政體制的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)均作為多形式、多內(nèi)容的會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目構(gòu)成了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理內(nèi)容的一大亮點(diǎn)；同時(shí)依據(jù)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制定的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度對(duì)財(cái)政預(yù)算收支進(jìn)行有效的監(jiān)督，確保國(guó)庫(kù)庫(kù)款安全，充分反映出國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的監(jiān)督性內(nèi)容和要求。

綜上所述，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的規(guī)范。主要包括會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范、賬簿報(bào)表的規(guī)范、登記簿的規(guī)范、檔案管理的規(guī)范等四大方面。其中：憑證的規(guī)范（自制憑證和外來(lái)憑證）主要包括書寫字跡、憑證要素、傳票打印、蓋章定位、憑證內(nèi)容等，涉及會(huì)計(jì)分錄、預(yù)算收入退付、庫(kù)款支拔、預(yù)算收入更正、國(guó)債等業(yè)務(wù)的審核；報(bào)表、總分賬的規(guī)范主要包括各類報(bào)表、總分賬、其它業(yè)務(wù)資料三個(gè)方面，涉及打印、簽章、裝訂標(biāo)準(zhǔn)；登記簿的規(guī)范包括各種登記簿，按崗位、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行規(guī)范細(xì)化；檔案管理的規(guī)范包括所有會(huì)計(jì)資料的打印、裝訂、調(diào)閱及保管等。二是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范。主要包括會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的全部操作流程等內(nèi)容。三是內(nèi)部控制的規(guī)范。包括崗位設(shè)置及職責(zé)、內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)、檢查監(jiān)督責(zé)任制度。

二、當(dāng)前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理存在的問(wèn)題

1.人員崗位不足，缺少精通核算的會(huì)計(jì)人員成為影響國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理的桎梏。人是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施的主體，當(dāng)前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算中人員不足和素質(zhì)不高已嚴(yán)重影響國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和資金的安全，影響了國(guó)庫(kù)服務(wù)和管理水平的提高及國(guó)庫(kù)職能的有效發(fā)揮。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作由于人的因素主要引起以下問(wèn)題：一是人員不足達(dá)不到崗位設(shè)置的規(guī)范化管理。按照新的《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》和《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)務(wù)操作規(guī)程（試行）》的要求，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算崗位至少要達(dá)到5個(gè)崗位，目前中心支行基本達(dá)到了要求，但各縣（市）支行綜合業(yè)務(wù)部最多的只有7人，基本上是會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行互相兼職，專職人員很少。一旦有人休假、外出培訓(xùn)等，經(jīng)常發(fā)生不合理兼崗現(xiàn)象。尤其近幾年縣支行人員老化，始終未有新人進(jìn)入，雖然崗位設(shè)置齊全，但人員能力有限，有的人不能獨(dú)立完成本崗工作，甚至有的是有名無(wú)實(shí)，出現(xiàn)崗位設(shè)置與實(shí)際操作人員不符的問(wèn)題。二是缺少精通核算的會(huì)計(jì)人員影響核算業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員由于歷史原因，真正精通核算的不多，特別是目前的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線后，其賬務(wù)處理是一記雙訖、原子交易，只要設(shè)置好參數(shù)，核算結(jié)果基本沒問(wèn)題，導(dǎo)致了許多國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員工作了好多年，還弄不明白賬務(wù)往來(lái)，更談不上審核票據(jù)和報(bào)表了。另外，基層國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員很少有參加培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，自我學(xué)習(xí)的意識(shí)不強(qiáng)，操作技能跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，許多新業(yè)務(wù)的實(shí)施都要經(jīng)歷一段時(shí)間磨合，有時(shí)經(jīng)辦人員遇到新問(wèn)題就手足無(wú)措，直接影響國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理水平和質(zhì)量。

2.核算手續(xù)不嚴(yán)密，制度執(zhí)行不力成為影響國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理的關(guān)鍵。通過(guò)多年來(lái)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理和核算環(huán)節(jié)存在一些不規(guī)范的問(wèn)題，達(dá)不到規(guī)范化管理要求。一是會(huì)計(jì)重要事項(xiàng)、重要空白憑證使用銷號(hào)等各種登記簿登記內(nèi)容不完整、字跡模糊，隨意涂改等。各類賬、表、憑證打印不全、印章不定位、裝訂不規(guī)范等。二是撥款業(yè)務(wù)審核沒有實(shí)現(xiàn)折角核對(duì)印鑒，對(duì)大額撥款沒有建立授權(quán)審批制，對(duì)非預(yù)算單位撥款業(yè)務(wù)把關(guān)不嚴(yán)，缺少相關(guān)文件等。三是退庫(kù)業(yè)務(wù)在稅務(wù)部門審核時(shí)間跨度太長(zhǎng)，尤其隨著電子繳稅業(yè)務(wù)的拓展，增加了國(guó)庫(kù)對(duì)原始入庫(kù)流水憑證的查詢核對(duì)困難。四是更正業(yè)務(wù)存在更正不及時(shí)和缺少原繳款書復(fù)印件問(wèn)題。五是現(xiàn)場(chǎng)對(duì)賬工作沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)?；?，國(guó)庫(kù)部門僅憑簽章確認(rèn)，尤其收入對(duì)賬，財(cái)稅部門對(duì)賬人員如果馬虎行事，國(guó)庫(kù)部門很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。六是印押證保管和使用沒有完全做到“三分管”，尤其是在兼崗情況下出現(xiàn)重復(fù)交叉。七是對(duì)預(yù)算科目審核不嚴(yán)，時(shí)常出現(xiàn)非正常科目現(xiàn)象。由于核算手續(xù)上存在上述問(wèn)題，致使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算沒有完全達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理，也勢(shì)必會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.注重制度形式建設(shè)，忽視控制機(jī)制建立成為影響國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理的重要因素。一方面建立內(nèi)控機(jī)制的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于建立制度，另一方面由于內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)包括道德風(fēng)范、行為規(guī)范、激勵(lì)機(jī)制、紀(jì)律約束等內(nèi)容，操作起來(lái)需要上至行領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人，下至每一個(gè)操作人員的方方面面，而制度建設(shè)大部分依靠國(guó)庫(kù)部門自身的力量就可完成。因此在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理工作中，多數(shù)國(guó)庫(kù)大量制定各種各樣的制度，沒有突破性的開展國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)和評(píng)價(jià)工作。這也是導(dǎo)致部分相關(guān)人員認(rèn)為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理只注重形式要素而忽略實(shí)質(zhì)內(nèi)容的重要原因。同時(shí)，事后監(jiān)督業(yè)務(wù)還沒有與核算系統(tǒng)銜接，仍是手工核對(duì)，核算系統(tǒng)對(duì)于參數(shù)設(shè)置、科目屬性、級(jí)次、比例等不能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)審核控制，仍需人工操作，這些都需要建立一系列控制機(jī)制為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理提供安全保障。

4.管理手段落后，監(jiān)督職能弱化影響國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理提升到一個(gè)新層次。隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革深化和資金清算方式的改變，國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)前移，國(guó)庫(kù)監(jiān)管重點(diǎn)也隨之前移。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算不僅需要事后監(jiān)督，更應(yīng)加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督。當(dāng)前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理存在兩個(gè)突出問(wèn)題。一是監(jiān)督管理手段落后，監(jiān)督管理的內(nèi)容局限于紙質(zhì)傳票、報(bào)表、賬薄的事后監(jiān)督，這種僅依靠手工完成的事后監(jiān)督管理模式已不適應(yīng)國(guó)庫(kù)核算電算化和國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。二是國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理職能弱化，如實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)財(cái)政撥款的審核由事前轉(zhuǎn)向事后，國(guó)庫(kù)監(jiān)管職能沒有得到加強(qiáng)反而弱化。國(guó)庫(kù)部門在日常的監(jiān)督管理中檢查和建議比較多，處理比較少，如對(duì)縣支庫(kù)檢查出的問(wèn)題，往往只是提出整改建議，沒有對(duì)直接責(zé)任人員追究責(zé)任。對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的管理，對(duì)不執(zhí)行制度或執(zhí)行不到位，導(dǎo)致稅款延壓?jiǎn)栴}，往往通報(bào)批評(píng)多，實(shí)際處罰少，這直接影響國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理水平的提高。

三、建議及措施

1.加強(qiáng)國(guó)庫(kù)隊(duì)伍建設(shè)。要按照國(guó)庫(kù)崗位設(shè)置的規(guī)范化管理要求配足配強(qiáng)人員，合理分工，合理兼崗，形成互相約束的內(nèi)控機(jī)制，保證國(guó)庫(kù)工作正常、安全運(yùn)轉(zhuǎn)，防范國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)。要及時(shí)了解國(guó)庫(kù)人員的思想動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算理論和國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)，開展競(jìng)技性的比賽來(lái)提高國(guó)庫(kù)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能、理論水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要定期對(duì)國(guó)庫(kù)人員工作進(jìn)行檢查、考核、評(píng)比，增強(qiáng)國(guó)庫(kù)人員的責(zé)任感和履行崗位職責(zé)的能力。

2.提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理水平。要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)相關(guān)制度，針對(duì)具體的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，制定具體的實(shí)施方案和操作細(xì)則。找準(zhǔn)國(guó)庫(kù)資金的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，嚴(yán)把資金出口關(guān)。如撥款、退庫(kù)和更正等業(yè)務(wù)要嚴(yán)格手續(xù)，建立切實(shí)可行的授權(quán)審批制。

3.不斷維護(hù)機(jī)制化和專業(yè)化相統(tǒng)一。所謂國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作，是對(duì)常規(guī)性國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)活動(dòng)或非常規(guī)性國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中的常規(guī)性要素做出的規(guī)定，其結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)主要在“誰(shuí)做什么”的基礎(chǔ)上，對(duì)于“如何做”、“做到什么程度”進(jìn)一步規(guī)定。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理就是要將“如何做”程序化、機(jī)制化，將“誰(shuí)做什么”和“做到什么程度”形式化、專業(yè)化。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作要不斷創(chuàng)新國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)服務(wù)的形式，不斷拓展國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，真正讓國(guó)庫(kù)工作在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的基礎(chǔ)上有一個(gè)大的發(fā)展。

4.不斷發(fā)揮國(guó)庫(kù)監(jiān)管職能作用。首先，接柜人員審核憑證要嚴(yán)肅認(rèn)真，把好事前第一道關(guān)口。其次，會(huì)計(jì)主管要對(duì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，把好事中控制關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正、處理和審批，對(duì)每日國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做到心中有數(shù)。第三，事后監(jiān)督部門和事后監(jiān)督人員要嚴(yán)格細(xì)致，把好事后監(jiān)督關(guān)，對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的規(guī)范性進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，使每一筆業(yè)務(wù)都置于內(nèi)控制度的嚴(yán)格約束之下，只有這樣才能保證國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

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4.中國(guó)人民銀行.國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)務(wù)操作規(guī)程（試行），銀發(fā)〔2011〕266

5.中國(guó)人民銀行.國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理基本規(guī)定，銀發(fā)〔2012〕17

（作者單位：中國(guó)人民銀行運(yùn)城市中心支行 山西運(yùn)城 044000）

（責(zé)編：芝榮）