摘 要：近年來，我國集團公司財務(wù)舞弊事件的頻繁出現(xiàn)，致使更多管理者的目光轉(zhuǎn)向了內(nèi)部控制，政府部門也相繼出臺了內(nèi)部控制及其相關(guān)的配套指引。但是，集團公司作為一種高級企業(yè)組織形式，具有與其他經(jīng)濟組織不同的特征，而能否建立和完善有效的集團公司內(nèi)部會計控制，會直接關(guān)系到集團公司經(jīng)濟目標(biāo)能否實現(xiàn)。因此，對集團會計控制弱化的原因和對策進行較為系統(tǒng)的研究就顯得尤為迫切。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制 集團公司 原因 對策

中圖分類號：F234 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-155-02

引言

中國的內(nèi)部控制理論起步較晚，內(nèi)部會計控制理論還遠遠落后于國外研究思潮。我國理論和實務(wù)界對內(nèi)部控制的研究，多集中于本世紀(jì)初期幾年。這可能要基于美國資本市場發(fā)生的幾宗大的財務(wù)丑聞和對公司內(nèi)部控制的反思而推出相關(guān)的法律和政策規(guī)范，所以在對美國財務(wù)丑聞的分析研究和出臺政策的剖析的文章就層出不窮。筆者認(rèn)為這也體現(xiàn)了我國內(nèi)部控制研究人員的前瞻性，從國外的經(jīng)驗教訓(xùn)中就能讓我們避免這樣的錯誤發(fā)生，美國一直是一個在健全法律和制定政策方面做得比較前沿，涉及內(nèi)部控制的就先有COSO報告，后有SOX法案的頒布和COSO委員會出臺的ERM，目前都被認(rèn)為是規(guī)范內(nèi)部控制的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。除了美國以外，我國也發(fā)生了諸如“銀廣廈”、“中航油事件”等事件，針對這些個案，相關(guān)學(xué)者都有深入的分析，當(dāng)然也有針對我國現(xiàn)實的關(guān)于內(nèi)部控制理論和實務(wù)的探討。這也反映了研究不僅要具有前沿性，更要有現(xiàn)實意義。

而集團公司則又與一般的公司不同，其作為戰(zhàn)略頂點更多的是向下級子公司制定政策、下達指令和監(jiān)督子公司的執(zhí)行。針對集團公司的特殊性，相關(guān)內(nèi)部會計控制制度的建立和完善就顯得極為重要。

高立紅（2008）認(rèn)為，集團作為具有多層委托代理關(guān)系的不同法人聯(lián)合體，內(nèi)部更容易出現(xiàn)子公司所有者缺位、經(jīng)營權(quán)失控、效率低下、資源浪費等問題，這些都嚴(yán)重損害了集團所有者的利益。建立內(nèi)部會計控制制度，以強化企業(yè)內(nèi)部控制，完善相互制衡機制，促進經(jīng)濟效益的提高和實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，對防止國有資產(chǎn)的流失具有特別重要的意義。

周秀華（2009）認(rèn)為，由于集團公司自身的特點，一旦出現(xiàn)內(nèi)部會計控制缺失或失效等問題，會進而影響集團公司的經(jīng)濟效益，阻礙集團公司的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。因此研究集團公司內(nèi)部會計控制問題，使得內(nèi)部會計控制能與集團公司自身有機結(jié)合，起到有效的作用，是一個具有現(xiàn)實意義的課題。

張芳芳（2008）認(rèn)為，我國的大型企業(yè)集團，往往采取的是多元化經(jīng)營模式，母子公司之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系導(dǎo)致，母公司戰(zhàn)略決策很大程度上決定了下屬企業(yè)的自我發(fā)展，而這些決策又受企業(yè)內(nèi)部的會計報表所影響。因此，對于集團公司企業(yè)的經(jīng)營，內(nèi)部會計控制問題更為嚴(yán)重。

涂穎（2008）認(rèn)為，內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識， 內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)經(jīng)濟組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障，良好的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財務(wù)報表的真實可靠。

項洪榮（2009）認(rèn)為，目前企業(yè)整合、重組已成趨勢。在新的組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，如何實施對子公司的內(nèi)部會計控制，是集團公司面臨的一個十分重要的問題。集團公司內(nèi)部會計控制應(yīng)致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費最小而其利用效率最高、企業(yè)價值最大，從而達到使集團公司及其所屬子公司能在經(jīng)濟效益上有所增長的最終目標(biāo)。

原晉英（2009）認(rèn)為，會計控制制度是內(nèi)部控制制度重要組成部分。企業(yè)會計控制制度是否健全與完善，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成敗、會計信息真實和違法經(jīng)營等。目前企業(yè)集團內(nèi)部會計控制存在著諸多問題，只有完善內(nèi)部會計控制制度，才可以實現(xiàn)企業(yè)集團的持續(xù)健康發(fā)展。

一、集團公司內(nèi)部會計控制的必要性

企集團公司的財務(wù)管理主體為一元中心下的多層級復(fù)合結(jié)構(gòu)，因此，集團公司的財務(wù)管理及內(nèi)部會計控制與一般單體企業(yè)有所不同，集團公司更多地作為一個決策機構(gòu)，從整體層面上監(jiān)控各子公司并下達執(zhí)行命令；而子公司更多地作為一個執(zhí)行機構(gòu)，實現(xiàn)集團公司的經(jīng)營目標(biāo)并及時反饋執(zhí)行情況。然而，企業(yè)集團中的母子公司均為獨立法人主體，各法人主體之間存在著不同的利益關(guān)系，如果沒有建立完善的內(nèi)部會計控制制度，將會阻礙目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，分權(quán)管理逐漸取代集權(quán)管理，集團作為具有多層委托代理關(guān)系的不同法人聯(lián)合體，內(nèi)部更容易出現(xiàn)子公司所有者缺位、經(jīng)營權(quán)失控、效率低下、資源浪費等問題，這些都嚴(yán)重損害了集團所有者的利益。

二、集團公司內(nèi)部會計控制弱化的表現(xiàn)和原因

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，我國企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，但相當(dāng)一部分企業(yè)由于管理制度不健全，機構(gòu)設(shè)置不合理、人員素質(zhì)較低等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱，成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸因素。

（一）集團公司內(nèi)部會計控制弱化的表現(xiàn)

1.子公司隨意調(diào)節(jié)財務(wù)報表。為了減少管理層的代理成本，集團所屬企業(yè)的管理層普遍存在股權(quán)激勵政策。當(dāng)管理層的報酬與業(yè)績相聯(lián)系時，就會存在用報表調(diào)節(jié)企業(yè)業(yè)績的動機。當(dāng)企業(yè)業(yè)績好的時候，往往隱瞞收入和利潤；當(dāng)企業(yè)業(yè)績差的時候，往往虛增收入和利潤。

2.子公司不能結(jié)合自身實際制定切合自身情況的內(nèi)部控制制度。集團下屬的子公司往往將全部精力都放在經(jīng)營上，很少在實踐中結(jié)合本公司的實際，研究和有效地改進原有的內(nèi)部控制制度。最后造成內(nèi)部控制制度難以適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)需要，制約了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

3.子公司不情愿接受母公司的財務(wù)監(jiān)督。由于具有法人地位的子公司，不愿接受母公司和股東的監(jiān)督，尤其是在財務(wù)上的監(jiān)督檢查。如果你去查賬，企業(yè)負責(zé)人認(rèn)為母公司是對他的不信任；如果你委派財務(wù)負責(zé)人，他認(rèn)為上級在限制他的權(quán)力。

（二）集團公司內(nèi)部會計控制弱化的原因

1.集團公司內(nèi)部控制制度不完善。目前有相當(dāng)一部分集團公司對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失，經(jīng)營失敗。因此，建立和完善集團公司內(nèi)部會計控制制度是當(dāng)前集團公司管理面臨的一個重要問題。目前我國集團公司內(nèi)部會計控制制度存在的問題主要有：沒有建立集團公司內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)部會計控制制度與集團公司實際不符，內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力不夠等。

2.領(lǐng)導(dǎo)層對會計控制認(rèn)識不足。領(lǐng)導(dǎo)層是否重視內(nèi)部會計控制，是否以身作則、嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，是否采用了相應(yīng)的管理政策與措施以保證制度的切實執(zhí)行，是集團公司發(fā)展的保證。目前相當(dāng)部分集團公司領(lǐng)導(dǎo)對會計控制的認(rèn)識不足，法制觀念淡薄。具體問題有：思想不重視，認(rèn)識不全面，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大等。

3.信息溝通不暢通。真實可靠的會計信息是各方面科學(xué)決策的依據(jù)，但我國當(dāng)前出現(xiàn)的會計秩序混亂、會計信息失真等問題，嚴(yán)重損害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策以及國家對宏觀經(jīng)濟的判斷和指導(dǎo)。單位內(nèi)部缺乏科學(xué)、規(guī)范的會計控制體系，致使會計失控是重要原因之一。由于信息溝通不暢，造成貪污、挪用、侵吞集團公司資產(chǎn)等不法行為有了可乘之機?，F(xiàn)行的一些集團公司沒有建立嚴(yán)格、規(guī)范的會計控制信息，缺乏各種信息的記錄、歸類、匯總等程序，不能夠真實地反映集團公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，也不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯誤，更不能掌握真實可靠的會計信息，就容易發(fā)生錯誤和舞弊行為，失去對集團公司的監(jiān)督和約束力。

4.會計人員素質(zhì)參差不齊。會計人員素質(zhì)與集團公司管理要求的矛盾制約著集團公司內(nèi)部會計控制的建設(shè)，目前會計人員，特別是會計主管人員的素質(zhì)相對而言不能滿足集團公司發(fā)展的要求，使財務(wù)會計制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用。具體表現(xiàn)為：專業(yè)素質(zhì)不齊，思想素質(zhì)不高，會計控制制度認(rèn)識不足。

5.內(nèi)部審計效率低下。內(nèi)部審計產(chǎn)生的內(nèi)在動因是基于管理和監(jiān)控的需要，有些集團公司設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)卻是迫于行政命令的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要；有些集團公司管理層不明白內(nèi)部審計的真正意義，沒有意識到內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制實施、監(jiān)督和評價的重要作用，將內(nèi)部審計放在可有可無位置，沒有把它有機地融入到企業(yè)的管理體系中，使其真正擔(dān)負起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置流于形式，內(nèi)部審計人員地位邊緣化，在企業(yè)管理活動中不受重視，這些都會影響內(nèi)部審計工作的運行環(huán)境，使內(nèi)部審計風(fēng)險加大。

三、完善集團公司內(nèi)部會計控制的對策

1.制定完善的集團公司內(nèi)部會計控制制度。一個企業(yè)建立了完善、嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度，并嚴(yán)格加以執(zhí)行，必然會使企業(yè)內(nèi)部組織合理、分工明確；職責(zé)清楚、獎懲分明；權(quán)限適度、緊密結(jié)合；糾錯防弊、照章行為；管理科學(xué)、秩序井然；堵塞漏洞、減少損失；提高效益、促進發(fā)展。集團公司應(yīng)根據(jù)實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)不斷完善其內(nèi)部會計控制制度，也應(yīng)根據(jù)國家政策調(diào)整和經(jīng)濟環(huán)境的變化適時修改內(nèi)部會計控制制度，使其適應(yīng)市場的需要和集團公司的發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，我們認(rèn)為應(yīng)做到：建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度必須實行單位負責(zé)人負責(zé)制，集團公司內(nèi)部會計控制制度的建立與實施應(yīng)協(xié)調(diào)好相關(guān)部門的關(guān)系，集團公司內(nèi)部會計控制制度的建立應(yīng)體現(xiàn)層次要求，建立內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵是結(jié)合企業(yè)的實際，建立內(nèi)部會計控制制度要實行動態(tài)管理。

2.提高管理當(dāng)局對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識水平。提高集團公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制管理的重視，直接關(guān)系到集團公司的生死存亡。為提高集團公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制管理的重視程度，我們認(rèn)為集團公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意以下幾點：（1）要廉潔自律，要強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定。（2）應(yīng)加強會計知識的學(xué)習(xí)，懂得《會計學(xué)》、《財務(wù)管理》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等方面的內(nèi)容，才能檢查集團公司會計控制情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制的漏洞和問題，及時整改和查處。（3）眼睛不能只盯著利潤，只注意企業(yè)收益，而忽視企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性。要建立內(nèi)部會計控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將集團公司內(nèi)部會計控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，一級抓一級，層層負責(zé)，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。（4）要會任用人，對各部門、各級主管授權(quán)也有個“度”的問題，特別是在材料采購、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等部門經(jīng)理的授權(quán)，要有監(jiān)督。對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權(quán)，才能使內(nèi)部控制有效運行。

3.加快信息流通速度。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。它有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。集團公司應(yīng)按某種形式即在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利履行其職責(zé)。企業(yè)的發(fā)展必須依靠良好的信息流通系統(tǒng)，為了加快信息流通速度，必須做到：完善會計規(guī)范體系，實現(xiàn)計算機控制，做好硬件設(shè)備安全管理，做好系統(tǒng)軟件安全管理，做好會計信息網(wǎng)絡(luò)管理。

4.提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)。會計人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到集團公司內(nèi)部控制制度實施的成敗，只有經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的人才能從事內(nèi)部會計控制工作，建立一支高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，對提高集團公司內(nèi)部會計控制的效率和效果是非常必要的。提高會計人員整體素質(zhì)的具體做法：嚴(yán)把會計人員的選拔、聘任關(guān)，加強對會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，加強對會計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，對會計人員實行休假和工作輪換制，組織開展財務(wù)檢查、財務(wù)工作競賽，提高會計控制水平。

5.提高內(nèi)部審計的效率。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用，它既是集團公司內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本單位及其所屬單位的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行檢查和監(jiān)督。為提高內(nèi)部審計效率，應(yīng)該做到：認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計地位，提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識，提倡內(nèi)部審計服務(wù)職能，規(guī)范審計作業(yè)程序，加強審計質(zhì)量控制，加強內(nèi)部審計宣傳，防范和降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

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（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南昆明 650000）

（責(zé)編：若佳）