摘 要：目前，高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)得到全面開(kāi)展。但是，在審計(jì)實(shí)際工作中，往往會(huì)遇到責(zé)任界定難、收集證據(jù)難、審計(jì)評(píng)價(jià)難等情況，此時(shí)，進(jìn)行有效的溝通便成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成功的秘訣。

關(guān)鍵詞：溝通 高校 高校審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）02-123-02

高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（簡(jiǎn)稱(chēng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。可見(jiàn)，其審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成功與否的關(guān)鍵是能否進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。

目前，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)得到全面開(kāi)展。但是，在審計(jì)實(shí)際工作過(guò)程中，往往會(huì)面臨著一些現(xiàn)實(shí)的困難，影響著審計(jì)人員進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成功開(kāi)展。筆者多年從事高校內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)為在這種情況下，進(jìn)行有效的溝通至關(guān)重要，并成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成功的秘訣。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的主要困難

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，責(zé)任界定難

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。教育部、財(cái)政部教財(cái)[2000]14號(hào)《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見(jiàn)》對(duì)高校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制作出了具體的要求：高等學(xué)校必須逐步建立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制……一級(jí)管好一級(jí)，一級(jí)帶動(dòng)一級(jí)，一直抓到每一基層經(jīng)濟(jì)單位。14號(hào)文多處強(qiáng)調(diào)了建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要性，但是，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍沒(méi)有建立或存在設(shè)計(jì)缺陷，表現(xiàn)為沒(méi)有建立起完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，尤其是對(duì)重要部門(mén)、重點(diǎn)資金、重大問(wèn)題沒(méi)有相應(yīng)的責(zé)任制來(lái)明確其責(zé)任、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的不明確，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)的責(zé)任界定帶來(lái)了很大困難。

（二）審計(jì)內(nèi)容廣，收集證據(jù)難

根據(jù)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容一般包括：任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；內(nèi)部控制是否健全、合理、有效；國(guó)有資產(chǎn)保值、增值情況；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性等。此外，還要關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)民主決策、廉政規(guī)定履行情況等。對(duì)上述所有內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，不能完全依賴(lài)財(cái)務(wù)信息獲得審計(jì)證據(jù)，還要從其他各相關(guān)方面，不同途徑、不同方式取得審計(jì)證據(jù)，收集證據(jù)的過(guò)程存在一定困難。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全，審計(jì)評(píng)價(jià)難

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，其審計(jì)的對(duì)象比較復(fù)雜，涉及職能處（室）、學(xué)院（系、所）、教輔單位（圖書(shū)館、信息與網(wǎng)絡(luò)中心等）、后勤、產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，事業(yè)和企業(yè)實(shí)體均有，既有教學(xué)、科研等主體單位，又有盈利性資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，還有服務(wù)性部門(mén)，這樣就使高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多元化，財(cái)務(wù)制度類(lèi)型多，管理體制差別大。面對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象、各種不同管理模式，現(xiàn)在還沒(méi)有一套健全的適合不同審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)指示體系，造成審計(jì)評(píng)價(jià)難。

二、溝通在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用

審計(jì)溝通，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行積極有效探討和交流的過(guò)程。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，進(jìn)行有效的溝通是審計(jì)成功的秘訣。

（一）通過(guò)溝通，在審計(jì)準(zhǔn)備階段明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，可以通過(guò)打電話、面談等形式與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位進(jìn)行溝通，但最重要的是組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見(jiàn)面會(huì)，由主管審計(jì)的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、組織、人事、紀(jì)委、審計(jì)等部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)參加，與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位相關(guān)人員進(jìn)行座談，一方面對(duì)審計(jì)的背景、依據(jù)、目的進(jìn)行必要的說(shuō)明，解除不必要的誤解，更重要的是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部就任職期間負(fù)有經(jīng)濟(jì)職責(zé)達(dá)成一致意見(jiàn)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另一方面聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況進(jìn)行的述職報(bào)告，了解其所在單位基本情況、內(nèi)部控制制度建立健全情況，主要業(yè)務(wù)管理及重大經(jīng)濟(jì)決策情況等，同時(shí)聽(tīng)取其他相關(guān)人員的意見(jiàn)，初步確定審計(jì)的范圍及重點(diǎn)，為制定審計(jì)方案和實(shí)施審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

（二）通過(guò)溝通，在審計(jì)實(shí)施階段獲取充分、客觀的審計(jì)證據(jù)

由于高校管理的特殊性，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)往往要與學(xué)校的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、教學(xué)、科研等部門(mén)相聯(lián)系，因此，在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員在與被審計(jì)單位溝通的同時(shí)還要與這些相關(guān)部門(mén)的人員進(jìn)行溝通。溝通內(nèi)容主要是針對(duì)查賬和調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，以及對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生證明力的相關(guān)原始依據(jù)不完整、不充分問(wèn)題，向有關(guān)人員進(jìn)行的問(wèn)詢(xún)和查證，使其提供相關(guān)依據(jù)性資料或證明性言詞證據(jù)。目的是圍繞審計(jì)目標(biāo)為審計(jì)結(jié)論的形成取得真實(shí)、完整、客觀的審計(jì)證據(jù)。

（三）通過(guò)溝通，在審計(jì)報(bào)告階段就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致，形成客觀公正的審計(jì)結(jié)論

在審計(jì)報(bào)告階段，為保證審計(jì)的客觀、公正性，要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行溝通，溝通的主要內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論等。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行溝通，審計(jì)人員要將審計(jì)過(guò)程中查實(shí)的并在結(jié)論中披露的問(wèn)題與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位進(jìn)行充分的溝通。要將事實(shí)依據(jù)陳述清楚，對(duì)于采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有異議的要與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行討論，并達(dá)成一致意見(jiàn)，形成客觀、公正令人信服的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。

三、審計(jì)溝通過(guò)程中的注意事項(xiàng)

（一）做好溝通前的準(zhǔn)備工作

無(wú)論是與被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，還是被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行溝通，都要做好溝通前的準(zhǔn)備，力求做到“知己知彼”。包括了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況、任職履歷、性格特點(diǎn)、行為特征和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格等，還要了解被審計(jì)（下轉(zhuǎn)第125頁(yè)）（上接第123頁(yè)）單位的業(yè)務(wù)特征、管理特點(diǎn)及政策法規(guī)等，以及溝通對(duì)象的人格特征和行為模式，預(yù)測(cè)溝通中可能出現(xiàn)的問(wèn)題和溝通對(duì)象可能的反應(yīng)，準(zhǔn)備好應(yīng)對(duì)方案。為避免首次接觸的距離感，并體現(xiàn)審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)人員應(yīng)理清思路，將談話內(nèi)容反復(fù)斟酌、打好腹稿，不宜將溝通內(nèi)容列出書(shū)面提綱或者在溝通中隨時(shí)記錄對(duì)方談話內(nèi)容，以營(yíng)造平等輕松的對(duì)話環(huán)境。

（二）進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳

審計(jì)過(guò)程中有許多人員很少接觸到審計(jì)工作，更不清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和工作價(jià)值，他們可能認(rèn)為審計(jì)只會(huì)“雞蛋里挑骨頭”，給自己添麻煩，因而對(duì)審計(jì)工作不理解，不配合，存在抵觸心理。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)耐心宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的目的和作用，說(shuō)明審計(jì)工作也是為單位的規(guī)范管理，為學(xué)校的發(fā)展服務(wù)，并同時(shí)宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是學(xué)校的一項(xiàng)常規(guī)工作，不是領(lǐng)導(dǎo)有問(wèn)題了才進(jìn)行審計(jì)，從而打消溝通對(duì)象的抵觸情緒，取得支持和配合，達(dá)到獲得審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率的目的。

（三）要以尊重、信任和理解的心態(tài)進(jìn)行溝通

在溝通過(guò)程中要避免指責(zé)性或領(lǐng)導(dǎo)性口吻，如果高高在上，語(yǔ)氣生硬，會(huì)造成溝通對(duì)象心理上的壓力而阻礙溝通，無(wú)法取得應(yīng)有的尊重和理解，審計(jì)溝通更無(wú)從談起。

（四）避免過(guò)多地使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)

審計(jì)人員在溝通中盡量使用通俗的概念性語(yǔ)言，溝通對(duì)象對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)專(zhuān)業(yè)可能不熟悉，過(guò)多使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)可能會(huì)造成溝通的障礙，使溝通的效果大打折扣。對(duì)于必要的專(zhuān)業(yè)性問(wèn)題，在交流意見(jiàn)時(shí)要首先解釋清楚，以免雙方對(duì)問(wèn)題的理解不一致而產(chǎn)生歧義。

四、審計(jì)溝通需要堅(jiān)持的原則

（一）堅(jiān)持審計(jì)目標(biāo)為核心原則

進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)履行情況進(jìn)行客觀的鑒證和評(píng)價(jià)，溝通過(guò)程中始終要以這個(gè)目標(biāo)為核心，確定需要溝通的內(nèi)容，選擇溝通對(duì)象、溝通方式及程序。

（二）堅(jiān)持溝通的充分性原則

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的各種溝通信息要通過(guò)不同的渠道進(jìn)行必要的驗(yàn)證，要保證溝通對(duì)象充分表達(dá)意見(jiàn)，尤其是要注意各種不同意見(jiàn)，從而在較大程度上保證溝通的有效性和正確性。

（三）堅(jiān)持客觀、公正、保密原則

溝通過(guò)程中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，防止主觀臆斷。審計(jì)中涉及到被審計(jì)單位的秘密時(shí)，負(fù)有保密的義務(wù)，與審計(jì)不相關(guān)的不宜談及，更不能打破砂鍋問(wèn)到底。

（四）堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎原則

溝通過(guò)程中要嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)范和審計(jì)實(shí)施方案，全方位、多角度考慮問(wèn)題，避免因工作疏忽而造成重要審計(jì)事項(xiàng)遺漏。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：東北大學(xué)審計(jì)處 遼寧沈陽(yáng) 110819）

（責(zé)編：賈偉）