摘 要：汽車制造業(yè)是擴大內需、支持未來經(jīng)濟增長的重要力量，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，汽車市場需求更大，加強成本管理就成為現(xiàn)階段汽車企業(yè)的當務之急。文章以價值鏈理論為基礎探討構建汽車制造業(yè)成本管理系統(tǒng)。

關鍵詞：價值鏈 目標成本 成本管理

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-050-01

一、我國汽車制造業(yè)汽車成本管理系統(tǒng)存在的問題

目前我國各大汽車經(jīng)銷商紛紛采取降價策略吸引顧客，大規(guī)模的降價營銷策略需要低成本來支撐，隨著人民幣的增值，原本依靠較低的人工費用而達到的低成本已經(jīng)不復存在了，我國企業(yè)急需引入有效的成本管理方法科學地降低成本，從而提升利潤空間。因此，降低汽車成本是我國汽車工業(yè)的必然選擇。目前汽車制造業(yè)成本管理系統(tǒng)存在的問題如下：

1.內部價值鏈有些環(huán)節(jié)消耗的資源與創(chuàng)造的價值不相稱。如研發(fā)、設計環(huán)節(jié)。大部分合資企業(yè)由于起步較晚，自主研發(fā)能力弱，一直以來走的是以引進技術為主和以組裝為主的產業(yè)依附型發(fā)展道路。

2.價值鏈各環(huán)節(jié)間的銜接不緊密。由于中國汽車企業(yè)真正參與市場競爭的時間還比較短，管理機制與世界先進水平還有較大差距，在內部價值鏈的供、產、銷等各個環(huán)節(jié)，還存在物流、信息流銜接不緊密現(xiàn)象，導致資源消耗過多。

二、汽車制造業(yè)價值鏈成本管理系統(tǒng)的構建

1.目標成本規(guī)劃的實施步驟。（1）產品計劃階段。產品計劃階段包括五項主要活動，一是市場調研，即調查有關消費者需求；二是競爭分析；三是確定目標市場；四是了解目標顧客需求；五是定義產品特性。（2）目標利潤率的確定階段。目標利潤通常會由銷售利潤率（R0S）來表示。銷售利潤率必須考慮到企業(yè)長期的利潤計劃，以及企業(yè)在行業(yè)中必須獲得的資產收益率（ROA）。（3）目標成本的確定階段。產品市場價格和目標利潤率確定后，則進入目標成本的確定環(huán)節(jié)，大致可分為以下三個步驟：{1}估計產品銷量；{2}計算出目標銷售額和目標利潤；{3}計算出目標成本。

2.成本核算。（1）識別作業(yè)、編制作業(yè)字典、建立作業(yè)中心。識別作業(yè)是實施作業(yè)成本核算關鍵的第一步，該步驟可以通過與企業(yè)管理人員或各職能部門的代表員工面談來實現(xiàn)。企業(yè)可設計作業(yè)調查問卷（一組關鍵問題）來輔助面談，這些問題的答案將提供作業(yè)成本核算系統(tǒng)所需的大量作業(yè)信息，如作業(yè)及其屬性。（2）確認主要成本項目。該步驟通過查閱企業(yè)的會計賬目及相關資料即可獲知。一般企業(yè)的主要成本項目包括：材料費用、工資、福利、折舊、制造費用、維修費用、管理費用、水電、動力、取暖等費用。（3）確定作業(yè)與成本項目的關系。ABC為每一項作業(yè)設置一套賬戶，成本按照作業(yè)流程結轉。每個作業(yè)可能與一個或多個成本項目相聯(lián)系，或者說，一個成本項目可能與多個作業(yè)相關。因此，企業(yè)必須明確作業(yè)與成本項目的關系，因為這是將某項成本耗費分配至各個作業(yè)的前提。（4）確認成本動因。成本動因（包括資源動因和作業(yè)動因）是作業(yè)成本分配的基礎。成本動因的確認可以通過直接觀察、交談、問卷、統(tǒng)計分析或邏輯推理獲得。（5）依據(jù)成本動因將發(fā)生的成本分配至成本目標。成本動因確認后，則面臨分配問題。作業(yè)成本計算的資源耗費的分配分兩個階段進行：第一階段/iBUQ/8eiBxY2tSxE7Lmig==依據(jù)資源動因將資源耗費分配至作業(yè)：第二階段依據(jù)作業(yè)動因將作業(yè)成本分配至成本目標。對于直接成本，不需要經(jīng)過“兩階段”分配過程，可以將它們直接分配到成本目標。

3.成本控制。（1）產品開發(fā)設計環(huán)節(jié)成本控制的方法。此環(huán)節(jié)的成本控制重點集中在產品構思及方案選定、方案的設計與改進以及所采用的成本控制方法上。（2）生產環(huán)節(jié)成本控制的方法。本環(huán)節(jié)控制對象是生產價值流中產生的材料成本、人工成本、制造費用等。這一環(huán)節(jié)應建立嚴格和科學的核算方法，完整地記錄生產作業(yè)、成本流轉過程，并分析生產價值鏈及其中每一作業(yè)的成本結構，以達到優(yōu)化制造成本結構，降低浪費的可能性，提高資源利用率，實現(xiàn)價值流成本控制和持續(xù)改進目標。（3）營銷階段的成本控制方法。汽車制造企業(yè)可以通過統(tǒng)計各個活動所消耗的作業(yè)類型、作業(yè)動因量，計算各個活動所消耗的資源情況，從而為營銷階段成本控制提供定量的信息支持。（4）售后服務階段的成本控制策略。企業(yè)通過支付服務成本，來提高顧客的滿意度，需在企業(yè)成本限制范圍之內確定，這樣才能達到對成本的控制，否則就會產生失控損失。

4.成本考核。經(jīng)過目標—作業(yè)成本控制的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)已形成了以作業(yè)中心為基礎的責任中心體系。該體系既明確了各作業(yè)中心的成本目標，又方便了責任成本的考核。對作業(yè)中心可采取以下基本考核措施：以作業(yè)中心為單位，將目標成本分解至各作業(yè)中心，以責任成本確保企業(yè)目標成本的實現(xiàn)；強調目標成本的嚴肅性；明確獎懲標準；實施責任成本核算。

5.信息支持系統(tǒng)。我國汽車制造業(yè)實施的價值鏈成本管理需要建立在信息技術的基礎之上，沒有這一技術支撐，價值鏈成本管理將無法有效實施。汽車制造企業(yè)建立一個信息支持系統(tǒng)應具備以下基本信息技術：（1）網(wǎng)絡技術。價值鏈成本管理系統(tǒng)需要建立在集成的企業(yè)管理信息環(huán)境之中，其信息技術平臺需要從分散的各企業(yè)內部網(wǎng)絡系統(tǒng)，逐步提升到互聯(lián)網(wǎng)技術支持的各聯(lián)盟企業(yè)內部和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡平臺。（2）數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和在線分析（OLAP）等技術。（3）信息安全技術。（4）ERP軟件。在價值鏈成本管理系統(tǒng)中，ERP軟件是一個核心功能模塊，沒有ERP軟件的支撐，價值鏈只能是一個理論，而無法成為實務。

參考文獻：

1.左鈺.金融危機下我國中小企業(yè)價值鏈成本管理初探.江西財經(jīng)大學碩士論文，2009.12

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4.謝光亞，振佳.中國汽車制造國際競爭力研究[J].北京工商大學學報，2009

5.萬壽義.成本管理研究[M].東北財經(jīng)大學，2007

（作者單位：沈陽理工大學 遼寧沈陽 110159）

（責編：若佳）