摘 要：權(quán)責(zé)發(fā)生制是跟隨時(shí)代發(fā)展潮流，順應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的一種政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，在國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的研究中，該確認(rèn)制度已經(jīng)小有理論成就與實(shí)踐成果。為了更好地了解其在我國(guó)的發(fā)展應(yīng)用現(xiàn)狀，本文從政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本涵義出發(fā)，詮釋了在我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性和可能性，并對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)介紹。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 必要性 可能性 具體應(yīng)用

隨著改革開(kāi)放的進(jìn)行，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控逐漸取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)調(diào)控在我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域居于主導(dǎo)地位，這一調(diào)控主流的變更促進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中發(fā)揮基礎(chǔ)管理作用。另外，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的沖擊以及知名學(xué)者的相關(guān)理論實(shí)踐研究也敦促著政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)方式的轉(zhuǎn)變，可以說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是順應(yīng)大眾發(fā)展潮流的一種新型管理方式。下面筆者將對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的一些基本情況進(jìn)行介紹，并說(shuō)明其在我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些具體應(yīng)用。

一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本涵義

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)政府主體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況和資源分配管理狀況的一種統(tǒng)計(jì)，它包括宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)情況、公共資產(chǎn)的管理分配情況以及履踐公民委托責(zé)任的狀況等，換一種說(shuō)話，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是服務(wù)于大眾，為公民共同財(cái)產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、記錄的。政府作為公眾財(cái)政資源委托的主體，它受國(guó)家意志支配，具有籌集、利用和監(jiān)管公眾資源的職能，在這一過(guò)程中，為了保證政府權(quán)力的規(guī)范實(shí)施，必須有相關(guān)單位或集體對(duì)其職能的行使進(jìn)行監(jiān)督和統(tǒng)計(jì)。一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要經(jīng)由信息輸入、加工轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸出來(lái)對(duì)統(tǒng)計(jì)信息進(jìn)行處理，但是最終需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的信息卻是由基本確認(rèn)制度決定的，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制就是針對(duì)政府職能行使進(jìn)行確認(rèn)的具體制度。

其中，收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)確認(rèn)的一種基礎(chǔ)制度，一般只用來(lái)確認(rèn)現(xiàn)金收入與支出；并且所有收到的現(xiàn)金都作為事件發(fā)生階段的收入，所有現(xiàn)金花費(fèi)都作為事件發(fā)生階段的支出，收益就是現(xiàn)金收入和支出的凈增長(zhǎng)金額；單一的收付實(shí)現(xiàn)制管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只會(huì)統(tǒng)計(jì)與現(xiàn)金收入和支出相關(guān)的事件項(xiàng)目，一切金額花費(fèi)均看成資金支出，而收到的現(xiàn)金才記為資金收入，所以會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)主體的全部資金都以現(xiàn)金的形式進(jìn)行，而忽略了現(xiàn)金外的收入和支出，因此就不可能出現(xiàn)債務(wù)和債權(quán)等記錄事項(xiàng)。

相較于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)現(xiàn)金流的統(tǒng)計(jì)和記錄，而且對(duì)一些無(wú)形的非現(xiàn)金流負(fù)債或收入也進(jìn)行了記錄，并算入本期的業(yè)績(jī)管理中。權(quán)責(zé)發(fā)生制（或應(yīng)計(jì)制）原則是指凡屬本期已獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否付出，都作為本期的費(fèi)用處理。從表層分析，權(quán)責(zé)發(fā)生制是對(duì)收入、利得、費(fèi)用、損失的權(quán)責(zé)認(rèn)定或歸屬期的劃分；但從更深層次探討，收入、費(fèi)用的權(quán)責(zé)認(rèn)定，必然會(huì)引起相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債的權(quán)責(zé)認(rèn)定或權(quán)責(zé)關(guān)系下的歸屬期的劃分?？梢?jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)質(zhì)是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，而不單純是收入、費(fèi)用的確認(rèn)。這種確認(rèn)制度降低了未來(lái)政府管理者承擔(dān)前任管理者財(cái)政問(wèn)題的幾率，并盡早把一些財(cái)政問(wèn)題進(jìn)行披露，預(yù)防一些收支不平衡造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性和可能性

（一）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

新中國(guó)成立后，我國(guó)在政治經(jīng)濟(jì)中一系列大刀闊斧的改革，給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。尤其是改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中帶來(lái)了新的沖擊，為了更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的政府職能的轉(zhuǎn)變，更好的實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，在其中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是非常有必要的，具體可將其歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：

1.提高政府行政的透明度

在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以更好地優(yōu)化政府的公共資源利用報(bào)告，使報(bào)告中涵蓋政府的所有預(yù)算與結(jié)算資源利用情況。如此以來(lái)，可以使公眾更加清楚地了解政府對(duì)資源的使用狀況，可以提高公眾對(duì)政府行為的監(jiān)管力度，是政府在行政中更加嚴(yán)謹(jǐn)周密。

2.規(guī)范政府的財(cái)政收支

在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以根據(jù)財(cái)務(wù)收支的具體統(tǒng)計(jì)總結(jié)資源利用規(guī)律，如此以來(lái)可以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)公共資源的最佳利用管理，使政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的單一預(yù)算分配方式轉(zhuǎn)變?yōu)橛行У墓浪愎芾矸绞剑梢愿玫貙?shí)現(xiàn)政府的受委托責(zé)任，發(fā)揮較好的資源優(yōu)化分配的能力?？梢哉f(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制使得政府會(huì)計(jì)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為現(xiàn)實(shí)，極大的提升了政府資源管理中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.反映政府的或有負(fù)債、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

或有負(fù)債是一些非現(xiàn)金的財(cái)務(wù)支出或收入，傳統(tǒng)的收支實(shí)現(xiàn)制無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)該部分資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制很好的實(shí)現(xiàn)了對(duì)其的統(tǒng)計(jì)和管理。通過(guò)對(duì)或有負(fù)債的記錄和統(tǒng)計(jì)，可以更好的披露政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的失誤與風(fēng)險(xiǎn)，有利于及早防范一些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

4.有效評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)效益和工作效率

相較于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更好的反映了本期的財(cái)政支出與收入狀況，實(shí)現(xiàn)了對(duì)公眾資源的當(dāng)前和未來(lái)的雙面管理，更有利于反應(yīng)政府職能中的缺陷和失誤，可以更加有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)政府行政水平和操作效益的評(píng)價(jià)和管理，可以敦促政府在管理和工作中的效率和業(yè)績(jī)提升。

由以上4點(diǎn)可知，在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是非常有必要的。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有提升透明度、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范資源支配等作用，同時(shí)在增強(qiáng)公眾監(jiān)督力度以及提升政府行政職能水平上也具有不可忽視的重要作用。

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的可能性

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加劇，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的妥善與否逐步成為衡量國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)水平的一項(xiàng)指標(biāo)，這為權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制提供了現(xiàn)實(shí)可能性，很多國(guó)家紛紛進(jìn)行理論研究和實(shí)踐探索，并取得了一系列成果。這些都督使我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的潮流下，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理進(jìn)行改革，具體改革可能性表現(xiàn)如下：

1.政府職能的轉(zhuǎn)變，為其引入提供了現(xiàn)實(shí)可行性

自20世紀(jì)末起，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)主導(dǎo)支配地位，這也帶動(dòng)了政府職能的轉(zhuǎn)變。政府不再在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起主導(dǎo)干預(yù)作用，而是順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律起輔助調(diào)節(jié)作用。這樣政府必須對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行透明化管理，才能更有效的發(fā)揮其正常管理職能。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制只能反映政府現(xiàn)金流的動(dòng)向，無(wú)法對(duì)政府預(yù)算資金進(jìn)行監(jiān)控，不利于對(duì)政府跟隨市場(chǎng)動(dòng)向的調(diào)控。而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以科學(xué)有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)政府會(huì)計(jì)的管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)動(dòng)向的有效把握。

2.政府采購(gòu)制度的實(shí)施和不斷完善，要求引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府政策的不斷成熟也包括了采購(gòu)政策的進(jìn)步，一些國(guó)家財(cái)產(chǎn)通過(guò)招標(biāo)讓私營(yíng)企業(yè)來(lái)運(yùn)營(yíng)，這就使得政府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向著更加可靠、更加規(guī)范的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。這不僅需要政府與私營(yíng)企業(yè)間會(huì)計(jì)系統(tǒng)的深入交流，更需要專業(yè)的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)專業(yè)的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出合理的成本計(jì)量核查機(jī)制。

3.西方國(guó)際在權(quán)責(zé)發(fā)生制上的實(shí)踐，為我國(guó)的引入提供了借鑒

上世紀(jì)80年代末，新西蘭的會(huì)計(jì)系統(tǒng)引領(lǐng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制變革的潮流。這項(xiàng)變革實(shí)施后，國(guó)家對(duì)資源的管理和使用更加合理。新西蘭的成功經(jīng)驗(yàn)使得其近鄰澳大利亞以及歐美很多發(fā)達(dá)國(guó)家也開(kāi)始對(duì)于其會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制變革，這些變革都或多或少取得了有益的效果。例如21世紀(jì)初期，澳大利亞便很好處理了一些城市的未使用地產(chǎn)，避免了資源的浪費(fèi)。新西蘭也出售了一些已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)了幾十年的荒置土地。有了這些國(guó)家的變革經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可在其基礎(chǔ)上揚(yáng)長(zhǎng)避短，逐步的推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制變革。

4.理論研究和實(shí)踐探索為其引入奠定了理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)

近期，很多學(xué)者對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制做了相關(guān)研究與探討，發(fā)表了很多學(xué)術(shù)論文，對(duì)其理論闡述更加詳細(xì)，在實(shí)踐應(yīng)用中也有了一定的探索，這些都為權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)的應(yīng)用和實(shí)踐奠定了基礎(chǔ)，有利于我國(guó)政府會(huì)計(jì)中該統(tǒng)計(jì)制度的實(shí)施。

可以看出，權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中應(yīng)用的時(shí)機(jī)已經(jīng)具備，將該項(xiàng)確認(rèn)體系逐步引入我國(guó)政府會(huì)計(jì)中是切實(shí)可行的。

三 、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府固定資產(chǎn)中的應(yīng)用

收付實(shí)現(xiàn)制中，政府固定資產(chǎn)根據(jù)初始購(gòu)買(mǎi)或使用時(shí)的價(jià)值進(jìn)行記錄，在使用和循環(huán)利用過(guò)程中忽視了其損耗帶來(lái)的自身價(jià)值降低的情況，這樣就使得記錄的政府固定資產(chǎn)高于其實(shí)際擁有值，而使一些設(shè)備設(shè)施在使用過(guò)程中忽略了其損耗價(jià)值，無(wú)法針對(duì)具體情況進(jìn)行合理的維修和替換，最終造成重大損失。

而權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，對(duì)政府固定資產(chǎn)進(jìn)行分階段檢查和管理，并在成本分配中按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)設(shè)想進(jìn)行合理分?jǐn)?，這促進(jìn)了固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)值的資本化進(jìn)程。一般采用定期對(duì)固定資產(chǎn)折舊情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并且合理分?jǐn)傉叟f損耗，來(lái)統(tǒng)計(jì)政府的實(shí)際資產(chǎn)情況。比如對(duì)已購(gòu)置的資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，借款方記為固定資產(chǎn)，在其損耗記錄中記載經(jīng)營(yíng)支出；而貸款方則為銀行存款，在其損耗記錄中記載累計(jì)折舊。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府負(fù)債中的應(yīng)用

收付實(shí)現(xiàn)制中，不需要考慮未來(lái)的情況和一些或有因素的影響，只需對(duì)已經(jīng)用現(xiàn)金結(jié)算的項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這樣在無(wú)形之中，就促使政府存在了一些隱藏的負(fù)債問(wèn)題。長(zhǎng)期對(duì)隱藏的負(fù)債問(wèn)題的忽視，會(huì)使得政府負(fù)債過(guò)多，難以維持收支平衡。權(quán)責(zé)發(fā)生制使這些隱藏的問(wèn)題顯性化，只要政府服務(wù)已發(fā)生即可作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)入統(tǒng)計(jì)內(nèi)。

在政府負(fù)債管理中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以按照以下順序進(jìn)行：首先，了解政府現(xiàn)階段受委托的責(zé)任履行狀況，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中增添一些或有因素管理或者未來(lái)承諾等，比如應(yīng)付錢(qián)款等。然后，在項(xiàng)目管理中，對(duì)項(xiàng)目中的這些或有因素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)跟蹤；最后，在階段末期，對(duì)賬目進(jìn)行清理時(shí)，要對(duì)這些應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行清算，另外，對(duì)于直接債務(wù)和或有因素致使的債務(wù)要分開(kāi)清算。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制在社會(huì)保障中的應(yīng)用

在業(yè)務(wù)發(fā)生期即將承擔(dān)的一些社會(huì)保障要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，使其成為政府的一項(xiàng)特殊預(yù)算支出。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，就是將業(yè)務(wù)發(fā)生期應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)保障提前計(jì)入期內(nèi)支出預(yù)算中，然后，在當(dāng)期的財(cái)物支出中，將借方記為“費(fèi)用支出——社會(huì)保障金”，將貸方記為“預(yù)先提取資金”。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)政收支核算的應(yīng)用

在大部分收入核算項(xiàng)目維持收付實(shí)現(xiàn)制前提下，在財(cái)物預(yù)算部門(mén)的上級(jí)補(bǔ)助資金和下級(jí)繳納資金利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)管理。比如上級(jí)部門(mén)應(yīng)該歸還的稅收資金，借方記為“應(yīng)該收取的上級(jí)補(bǔ)助資金”，貸方記為“補(bǔ)助資金”。等確認(rèn)拿到資金時(shí)，借方應(yīng)該記作“國(guó)庫(kù)存取資金”，貸方應(yīng)該記作“應(yīng)該收取的上級(jí)補(bǔ)助資金”。而下級(jí)部門(mén)應(yīng)該上繳的資金，借方記為“應(yīng)收下級(jí)繳納資金”，貸方記為“下級(jí)繳納資金”，等確認(rèn)拿到資金時(shí)，借方應(yīng)該記作“國(guó)庫(kù)存取資金”，貸方應(yīng)該記作“應(yīng)該收取的下級(jí)繳納資金”。在財(cái)政支出核算中進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制變革，應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主導(dǎo)，收付實(shí)現(xiàn)制為輔來(lái)進(jìn)行，只在一些預(yù)算部門(mén)的資金輸出事件中采取輔助制度——收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)管理和記錄，此外，可以設(shè)立常交往賬戶名單，并對(duì)其債務(wù)進(jìn)行管理。

（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用

當(dāng)前使用的政府預(yù)算會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)中，基本上都是采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)對(duì)收支進(jìn)行記錄的，這造成了實(shí)際收支與記錄收支的嚴(yán)重分歧，無(wú)法真實(shí)揭示政府財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)管績(jī)效。此外，在資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中一些項(xiàng)目也是采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行記錄的，這就無(wú)法真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，致使財(cái)務(wù)報(bào)告失去真實(shí)性，無(wú)法精確預(yù)測(cè)資金動(dòng)向。將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入財(cái)務(wù)報(bào)告中，可以克服收付實(shí)現(xiàn)制的很多不足之處，真實(shí)的反映政府資金的流向與流勢(shì)。

介紹可知，在我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有很大的應(yīng)用空間。實(shí)際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然已經(jīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)中得到普及應(yīng)用，但是在政府部門(mén)會(huì)計(jì)事務(wù)管理中，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然需要一定的時(shí)機(jī)，也需要一段很長(zhǎng)的時(shí)間去適應(yīng)。這主要是由于很多政務(wù)項(xiàng)目并不像企業(yè)項(xiàng)目那樣具有交換性的定額關(guān)系，因此，難以在收入與支出之間找出合適的分配關(guān)系，致使資產(chǎn)的估算和統(tǒng)計(jì)難度加大；而且我國(guó)政府部門(mén)系統(tǒng)龐大，會(huì)計(jì)事務(wù)操作已成定規(guī)，很難立即對(duì)其進(jìn)行徹底改變，需要循序漸進(jìn)的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這些因素都限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的深入應(yīng)用，但是不得不肯定的是權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)管理方式的基本發(fā)展動(dòng)向，是值得探究和運(yùn)用財(cái)務(wù)管理方式。相信，在不久的將來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制將不再徘徊在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊緣，而是要深入其腹地，起主導(dǎo)管理作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯瑜.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].今日科苑，2008（12）.

[2]于國(guó)麗.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012 （08）.

[3]劉慧芳.論權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用——基于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理視角的分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，12（4）.

責(zé)任編輯：楊再梅