摘 要：在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的浪潮中，政府投資的工程項目規(guī)模越來越大，政府如何有效地利用項目資金，以最優(yōu)的投資模式獲得預(yù)期的經(jīng)濟效益，已成為政府管理部門關(guān)注的核心問題。本文從政府投資項目全過程跟蹤審計的概念及特點入手，分析了對政府投資項目全過程實施跟蹤審計的必要性，并利用專業(yè)系統(tǒng)的審計理論知識，理清了對政府投資項目全過程實施審計的思路，為我國政府制定投資項目全過程跟蹤審計計劃提供了有效的參考資料。

關(guān)鍵詞：政府 投資項目 審計

一、政府投資項目全過程跟蹤審計的概念及特點

（一）概念

政府投資項目全過程跟蹤審計這一概念是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展模式的需要而興起的一種審計模式，它提升了國家和公眾對政府審計理論的要求，促進(jìn)了我國審計學(xué)術(shù)理論的發(fā)展。所謂的政府投資項目全過程跟蹤審計是依據(jù)我國相關(guān)政策法規(guī)和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)，以跟蹤整個投資項目進(jìn)程的方式，對政府投資的工程項目建設(shè)的全過程的真實性、合法性以及效益性進(jìn)行有效的審核、監(jiān)督、評價。

政府投資項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：立項審計、施工審計、竣工審計。

（二）特點

由于政府投資項目全過程跟蹤審計工作涉及的部門較多，審計程序也較復(fù)雜，因此，政府投資項目全過程跟蹤審計具有廣泛、全面、過程三個自然特性，其特點主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.靜態(tài)審計轉(zhuǎn)向動態(tài)審計。傳統(tǒng)的審計工作是在工程項目竣工后，審計部門根據(jù)建設(shè)單位送來的決算資料進(jìn)行一次性集中決算，審計人員將面臨審核大量的施工設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等資料。而跟蹤審計可以分時分段進(jìn)行動態(tài)式審計，使審核思路更加清晰，也可以緩解短時間內(nèi)審閱大量施工資料所帶來的工作壓力。

2.審計工作重點從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計。傳統(tǒng)的事后審計工作常常因為建設(shè)單位所送來的審計資料記錄細(xì)節(jié)不詳而影響了審計過程中所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。而跟蹤審計可以通過審計人員深入施工現(xiàn)場，準(zhǔn)確掌握施工過程中的各種信息，減少因?qū)徲嫈?shù)據(jù)不真實而與施工方發(fā)生矛盾與糾紛的情況發(fā)生。

3.提高工作效率，減少不必要的時間消耗。在施工階段，審計人員跟隨施工、監(jiān)理、建設(shè)方一同對現(xiàn)場施工情況進(jìn)行實測記錄，在施工現(xiàn)場可立即計算出相關(guān)工程數(shù)據(jù)，做到隨算隨簽，避免任何一方推諉不簽字，同時也能減輕由于集中審計給審計工作人員所帶來的巨大工作壓力。從而加快了工程項目的審核工作，提高了審計人員的工作效率，也無形中提高了投資項目的經(jīng)濟效益。

4.延伸了審計工作的重點。傳統(tǒng)的審計工作以投資項目的施工階段為審計工作重點。跟蹤審計則是對投資項目的全過程所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動進(jìn)行審計，以全面監(jiān)督和審核投資項目的造價和質(zhì)量，使審計工作重點向多元化發(fā)展，這樣，不但有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，而且更能為施工過程中的關(guān)鍵決策提供可靠的依據(jù)。

二、對政府投資項目全過程跟蹤審計的必要性

（一）政府部門自身的問題決定必須實行投資項目全過程跟蹤審計

政府投資項目在實施過程中普遍存在以下幾個問題：項目決策階段工作方式、方法不科學(xué)、不嚴(yán)緊；項目施工圖紙改動大，給工程招投標(biāo)暗箱操作提供方便條件；項目竣工結(jié)算內(nèi)容高估，嚴(yán)重浪費國家建設(shè)資金。只有全面實施政府投資跟蹤審計，對第一個投資項目的過程和時點進(jìn)行跟蹤核查，才能解決由于投資項目的施工給政府部門帶來的各類問題，為投資建設(shè)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

（二）投資項目的內(nèi)容及特點決定了政府投資項目應(yīng)該實施跟蹤審計

政府投資項目所需投資金額一般較大，工期時間也比較長，涉及的領(lǐng)域也比較廣泛。只有實行投資項目全過程跟蹤審計，才能綜合地反映政府投資項目的全貌。項目的審計工作必須從項目決策開始就介入，全面掌握項目資金的收支情況，對項目施工每一個環(huán)節(jié)發(fā)生的資金流向進(jìn)行監(jiān)督，對于不合理的現(xiàn)象及時予以糾正。

（三）實施投資項目跟蹤審計能夠有效提高投資效益和決策質(zhì)量

由政府投資的項目一般建設(shè)工期都較長、所需投資金額也較大，因此從項目決策到項目運營過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了偏差都將會影響投資項目的整體質(zhì)量和運營效果。而全面實施投資項目審計工作將有效提升投資項目立項的正確性，保證投資項目資金的利用效率。

（四）政府投資項目審計的發(fā)展離不開政府投資項目跟蹤審計

自審計機關(guān)成立以來，基礎(chǔ)審計建設(shè)一直是審計工作的中心內(nèi)容。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，工程項目投資決策的需要，要求政府投資的工程項目應(yīng)該實施全面審計，這樣既有效控制了政府投資項目資金的有效利用，也體現(xiàn)了國家法律規(guī)章制度的嚴(yán)肅性。雖然現(xiàn)階段的跟蹤審計工作還不是很成熟，但作為審計工作上的一個創(chuàng)新，也在一定程度上促進(jìn)了國民經(jīng)濟的快速增長。

（五）投資項目的監(jiān)督工作要求決定了投資項目必須實施跟蹤審計

傳統(tǒng)的項目審計工作主要是針對竣工結(jié)算項目資料的審查。而跟蹤審計工作是通過實時實地的檢查、監(jiān)督投資項目的全過程，改變了過去單一的審計工作程序，開闊了審計工作人員的視野，使整個投資項目在健康的環(huán)境下發(fā)展。

（六）加強投資項目管理的客觀需要是實施投資項目跟蹤審計

隨著深入實施拉動國家內(nèi)需政策，促進(jìn)社會經(jīng)濟快速發(fā)展的政府投資項目的作用越來越明顯。近幾年，政府加大了對基礎(chǔ)建設(shè)項目的投入，在大量的投資項目中，施工質(zhì)量的問題如何審查，工程造價如何合理判斷，都是審計工作的難點。唯有把跟蹤審計落實到投資項目的各個階段，才能從根本上保證投資項目的質(zhì)量，提高審計工作的質(zhì)量和效率。

三、對政府投資項目全過程實施跟蹤審計體系的構(gòu)建

（一）立項階段審計

立項階段審計工作主要針對投資項目前期準(zhǔn)備工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施情況的審計。其中包括對投資項目決策的審計；設(shè)計概算合法性、時效性以及適用性的審計；對招投標(biāo)文件的嚴(yán)密性、合規(guī)性的審計。

（二）建設(shè)階段的審計

建設(shè)階段的審計工作主要是針對建設(shè)項目開工到竣工之前的相關(guān)經(jīng)濟活動的合法、真實性進(jìn)行審計，其中包括對工程項目簽定合同的執(zhí)行是否符合合同規(guī)定條款，有無違法轉(zhuǎn)包、分包工程的情況出現(xiàn)；有無超概算購置個人固定資產(chǎn)虛列工程成本的，調(diào)整概算的相關(guān)程序是否合法；內(nèi)部審計制度是否健全、有效；項目資金的籌集、使用是否符合投資項目進(jìn)度，是否有浪費投資資金的情況出現(xiàn)；對于施工過程中變更工程的相關(guān)手續(xù)和依據(jù)是否符合公司章程和現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定；對于建設(shè)過程中所采購的設(shè)備、材料是否有以次充優(yōu)、質(zhì)價不符等情況出現(xiàn)；對于施工過程中隱蔽工程量的真實性進(jìn)行審計；在對投資項目進(jìn)行分項和整體結(jié)算時的報價是否存在弄虛作假等問題的審計。

（三）竣工后審計

竣工后審計工作主要是針對投資項目竣工決算的真實性、合法性以及有效性進(jìn)行審計。主要包括對投資項目計劃執(zhí)行情況的審計；成本項目的歸集是否符合建設(shè)單位相關(guān)規(guī)定制度的審計；竣工決算手續(xù)、資料以及剩余資產(chǎn)的處理情況的審計；投資項目竣工使用后如果需要對項目的預(yù)期效果和實際效果進(jìn)行考核，也可以進(jìn)行實際效果的審計。

四、跟蹤審計中應(yīng)注意的問題

（一）要明確跟蹤審計目標(biāo)

跟蹤審計中根據(jù)具體項目的管理或運行中存在的主要風(fēng)險，確定審計目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險將審計項目和資金運行，劃分為若干關(guān)鍵階段或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險評估確定跟蹤審計的具體目標(biāo)和重點，可以利用較少的審計資源，實現(xiàn)跟蹤審計的總體目標(biāo)。

（二）要突出重點，量力而行

目前，跟蹤審計在實踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計工作量大、專業(yè)審計人員不足、審計評價標(biāo)準(zhǔn)難確定、審計介入時點難把握、審計成果難量化等。這就要求我們在推廣跟蹤審計過程中，一定要結(jié)合各級審計機關(guān)的實際承受能力，積極穩(wěn)妥、量力而行、盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展。

（三）要注意防范風(fēng)險

在跟蹤審計中，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。如對有些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者是對存在的問題未能作出正確評價，提出的審計整改意見不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險。應(yīng)加強人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力，還可以聘請外部專家參加審計組，統(tǒng)一組織審計，同時要加強審計質(zhì)量控制，降低審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005（4）.

[2]王悅.政府審計職能轉(zhuǎn)變與審計環(huán)境建設(shè)[J].中國審計，2008（2）.

責(zé)任編輯：楊再梅