摘要：隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日?？刂?。由此，作業(yè)成本法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容?；诖?，主要對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行研究，以期進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；適用條件；構(gòu)建的原則；實(shí)際應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0099-02

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業(yè)成本分析法又稱ABC成本法、作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)成本核算法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。”作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。作業(yè)成本法過(guò)程是：定義業(yè)務(wù)和成本核算對(duì)象（通常是產(chǎn)品，有時(shí)也可能是顧客、產(chǎn)品市場(chǎng)等），這一過(guò)程很耗時(shí)間。如果兩種產(chǎn)品滿足的是顧客的同一種需求，那么在定義業(yè)務(wù)時(shí)，選擇顧客要比選擇單個(gè)產(chǎn)品更為恰當(dāng)；確定每種業(yè)務(wù)的成本動(dòng)因（即成本的決定因素，如定單的數(shù)量）；然后，將成本分配給每一成本核算對(duì)象，對(duì)各對(duì)象的成本和價(jià)格進(jìn)行比較，從而確定其盈利能力的高低。

二、作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破

由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。因?yàn)槊鎸?duì)間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的市場(chǎng)需要，面對(duì)日益激烈的全球性競(jìng)爭(zhēng)和貿(mào)易壁壘消除的新市場(chǎng)條件，繼續(xù)采用早期成本會(huì)計(jì)控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品成本的方法，用在產(chǎn)品成本中占有越來(lái)越小比重的直接人工去分配占有越來(lái)越大比重的制造費(fèi)用，分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用（如質(zhì)量檢測(cè)、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)、調(diào)整準(zhǔn)備等），以及忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等等，必將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營(yíng)決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)成本計(jì)算表面上看起來(lái)風(fēng)平浪靜，實(shí)際上卻處處隱藏暗礁，隱藏著不盈利的產(chǎn)品。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不僅局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等）。這種量變和質(zhì)變、財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，由于提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。

三、作業(yè)成本法的適用條件

1 生產(chǎn)組織制度上看，作業(yè)成本法關(guān)注“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過(guò)程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無(wú)誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

2 企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)中心的控制，努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。

3 在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私庾鳂I(yè)成本法的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，是又一個(gè)必要條件。

4 從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒(méi)有必要使用作業(yè)成本法，相反，間接費(fèi)用較高的企業(yè)，在管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，同時(shí)市場(chǎng)對(duì)不同型號(hào)產(chǎn)品的需求變動(dòng)較大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用作業(yè)成本法才是比較有意義的。

四、作業(yè)成本法構(gòu)建的原則

1 易于理解原則。作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)內(nèi)容要使會(huì)計(jì)人員容易接受和理解透徹。同時(shí)實(shí)行作業(yè)成本法核算體系還需要非財(cái)務(wù)信息。計(jì)算方法應(yīng)盡量做到數(shù)學(xué)運(yùn)算方法清楚，文字表達(dá)準(zhǔn)確；憑證設(shè)計(jì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范；賬戶設(shè)計(jì)應(yīng)作到內(nèi)涵與外延清楚明了；賬簿設(shè)計(jì)盡量與傳統(tǒng)成本核算體系的賬簿一致，避免引起混亂；報(bào)表設(shè)計(jì)能滿足內(nèi)部成本分析的要求等。

2 成本效益原則。作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)一定要堅(jiān)持成本效益原則，選擇作業(yè)成本中心時(shí)也應(yīng)該遵循這個(gè)原則，不能片面追求大而全，只顧慮到核算結(jié)果比傳統(tǒng)核算方法精確而忽視了經(jīng)濟(jì)效益。

3 質(zhì)量與效益原則。由于作業(yè)成本法核算體系需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這涉及到眾多的部門和人員，特別是廣大基層人員。因此具有可操作性是作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)和實(shí)施成敗的關(guān)鍵。可操作性包括原始數(shù)據(jù)收集的明確性、作業(yè)確認(rèn)的簡(jiǎn)單性、成本中心劃分的獨(dú)立性、成本動(dòng)因選擇的相關(guān)性、計(jì)算步驟的明晰性等。

五、作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用研究

1 確定成本動(dòng)因。成本動(dòng)因就是引起成本發(fā)生的因素。為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素，以便對(duì)癥下藥，保證作業(yè)成本管理有效性。成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分；它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng)，決定著成本的產(chǎn)生，并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為；而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類：執(zhí)行動(dòng)因、數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。通過(guò)成本動(dòng)因分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來(lái)，同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來(lái)控制這些因素，以更好地為作業(yè)成本管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀性，但并未從根本上消除它們。當(dāng)偏差很大時(shí)，作業(yè)成本信息可能是誤導(dǎo)性的。

2 進(jìn)行成本效益測(cè)試，避免生搬硬套。我國(guó)企業(yè)若要實(shí)施作業(yè)成本法，必須發(fā)生較大的實(shí)施成本。所以在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況，通過(guò)成本一效益測(cè)試來(lái)判斷是否實(shí)行以及在多大程度上實(shí)行作業(yè)成本法。由于國(guó)情、企業(yè)發(fā)展背景、產(chǎn)銷環(huán)境不同，所以不能完全照搬國(guó)外或其他企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)行成本一效益測(cè)試時(shí)，可選擇不同詳細(xì)程度的作業(yè)成本系統(tǒng)，從中找出效益與成本之差最大的方案。

3 提高企業(yè)信息技術(shù)，降低計(jì)量成本。要發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，必須搜集充分、可靠的成本數(shù)據(jù)。而搜集數(shù)據(jù)工作是以電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的。同時(shí)，沒(méi)有軟件的支持，數(shù)據(jù)的搜集與分析工作的成本將會(huì)成高。因此，要在我國(guó)企業(yè)推廣會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，應(yīng)盡快開發(fā)出適合我國(guó)企業(yè)的作業(yè)成本軟件，使作業(yè)成本法的實(shí)施更加標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集成化，不斷降低計(jì)量成本。

4 加強(qiáng)培訓(xùn)，樹立作業(yè)成本管理思想。實(shí)施作業(yè)成本法，特別是在實(shí)施初期會(huì)增加相關(guān)人員的工作量，因而很容易遭到反對(duì)。另外，對(duì)作業(yè)的詳細(xì)分析可能會(huì)暴露出許多管理問(wèn)題，從而使部分管理人員產(chǎn)生抵觸情緒，進(jìn)而反對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施。實(shí)施作業(yè)成本法必須要得到管理人員和普通員工的普遍認(rèn)同，而要達(dá)到這點(diǎn)，就需要他們了解作業(yè)成本法、知曉實(shí)施作業(yè)成本法能帶來(lái)的好處。所以在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中，培訓(xùn)員工是最重要的一步。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃曉蘭，基于ABC的作業(yè)管理分析與探討[J]，商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009，（13）

（責(zé)任編輯：趙媛）