摘要：企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中，會支付或收取各種名目、各種形式的返利，基于此，著眼于實際的操作性，結(jié)合國家最新稅收、會計制度，對不同形式返利的賬務(wù)處理進行解析。

關(guān)鍵詞：購銷返利；現(xiàn)金返；實物返

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0085-02

一、引言

購銷返利是銷貨方為了鼓勵和促進購貨方對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由銷貨方直接返還購貨方貨款或直接沖抵貨款，銷貨方向購貨方贈送實物。

二、以現(xiàn)金支付，收取返利

A企業(yè)于2012年制定了一系列的營銷策略，如：購貨方2012年年度累計購貨額超過100萬元，給予購貨額的5%的獎勵折扣，該折扣于第二年以現(xiàn)金形式返還給購貨方。

該企業(yè)營銷策略中的獎勵折扣實際是一種商業(yè)折扣——企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，稅法稱之為折扣銷售。

1 銷貨方A的賬務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）、《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入金額。

若B企業(yè)2012年從A企業(yè)累計購貨120萬元，則依據(jù)既定營銷政策，A企業(yè)應(yīng)于2013年返還B企業(yè)現(xiàn)金120×5%=6萬元

2012年A企業(yè)與B企業(yè)的每筆交易活動已完成，并且按照原結(jié)算價格開具發(fā)票、確認收入并申報增值稅額，2013年應(yīng)支付B企業(yè)的獎勵應(yīng)沖減已確認的收入、增值稅銷項稅。

A企業(yè)取得B企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開具紅字增值稅專用發(fā)票，據(jù)此沖減當期的銷售收入和相關(guān)稅費：

借：主營業(yè)務(wù)收入5.13萬元（6/1.17）

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅——銷項稅0.87萬元

貸：銀行存款6萬元

若是沖抵貨款，貸記：應(yīng)收賬款

2 購貨方B的賬務(wù)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。另還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得殲具增值稅專用發(fā)票。因此B企業(yè)在取得主管稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》后作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，同時對原購貨成本進行調(diào)整處理，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款6萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本5.13萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出0.87萬元

若是沖抵貨款，借記：應(yīng)付賬款

三、贈送實物支付返利

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[19971167號）規(guī)定，供應(yīng)商平銷返利的方式不論是資金返還贈送實物或其他方式，商業(yè)企業(yè)因購買貨物而從供應(yīng)商方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。因此，銷售方的實物返利應(yīng)作如下處理：

一是實物的視同銷售，二是完成利潤返還。完成利潤返還與現(xiàn)金返還的處理一致，而返利實物的視同銷售是要計征增值稅銷項稅額的。也就是說，銷售方在實物返利時，既要確認返利引起的前期已確認收入、銷項稅額的減少，又因贈送實物視同銷售而確認本期收入、銷項稅額的增加。

如甲企業(yè)2012年度的營銷策略：購貨方2012年年度累計購貨額超過100萬元，獎勵價值6萬元的商品，（成本4萬元）。乙企業(yè)2013年初收到價值6萬元的商品。

甲企業(yè)：取得乙企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)開具的紅票通知單，開具增值稅紅字發(fā)票，沖減當期的銷售收入和相關(guān)稅費；同時開具贈送商品的藍字發(fā)票，確認本期的銷售收入、銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入6萬元

借：應(yīng)交稅費-6交增值稅——銷項稅1.02萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入6萬元

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅——銷項稅1.02萬元

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本4萬元

貸：庫存商品4萬元

相應(yīng)乙企業(yè)的賬務(wù)處理也分別作兩步完成：沖減原采購成本、轉(zhuǎn)出進項稅額；存貨采購入庫

借：存貨6萬元

借：應(yīng)交稅費6交增值稅——進項稅1.02萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本6萬元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出 1.02萬元

若乙企業(yè)2013年初同期采購20萬元（成本15萬元）的商品，甲企業(yè)可以與贈送實物一并開具藍字銷售發(fā)票，即將當期銷貨額20萬元，實物獎勵6萬元在同一張發(fā)票對應(yīng)欄目列明，開具一張價稅合計20+6-6=20萬元的藍字發(fā)票，其中26萬元為實物銷售額，6萬元為折扣額，甲企業(yè)賬務(wù)處理

借：銀行存款23.4萬元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅——銷項稅3.4萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入20萬元

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：15+4=19萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本19萬元

貸：庫存商品19萬元

乙企業(yè)對收到的存貨作采購入庫，賬務(wù)處理如下：

借：存貨20萬元

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅——進項稅3.4萬元

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款23.4萬元

在企業(yè)支付返利過程中，如果購貨方?jīng)]有取得主管稅務(wù)機關(guān)開具的紅票通知單，銷貨方?jīng)]有開具紅字發(fā)票，銷貨方只能對支付的現(xiàn)金返利、實物返利作減少收入，不能沖減增值稅銷項稅額。購貨方取得現(xiàn)金返利，依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額，應(yīng)沖減的進項稅金額計算公式如下：

應(yīng)沖減進項稅金=取得的現(xiàn)金返利/（1+所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用稅率

購貨方取得實物返利的，沒有取得銷貨方開具的紅字、藍字發(fā)票、作存貨采購入庫處理，無可抵扣進項稅。如文中乙企業(yè)收到實物返利6萬元，賬務(wù)處理如下：

借：存貨6萬元

貸：營業(yè)外收入6萬元

參考文獻：

[1]王琳，施金平，如何規(guī)范企業(yè)銷售返利的賬務(wù)處理[J]，對外經(jīng)貿(mào)財會，2006，（1）

（責任編輯：趙媛）