摘要：在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位不言而喻。然而眼下中國在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系方面存在著諸多不足和弊端，如在會(huì)計(jì)監(jiān)督中體系建設(shè)不到位、資金管理存在漏洞，以及會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能弱化等。鑒于此，提出了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的相關(guān)策略，以期進(jìn)一步加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法；會(huì)計(jì)監(jiān)督；政府監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0076-02

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)容

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國家機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。具體內(nèi)容包括：對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理；對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時(shí)上交稅余和進(jìn)行利潤(rùn)分配，等等。

二、新《會(huì)計(jì)法》下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

1 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2 政府監(jiān)督。政府主管部門（或授權(quán)國家審計(jì)機(jī)構(gòu)）與其他相關(guān)管理部門組織實(shí)施的監(jiān)督行為。

3 社會(huì)監(jiān)督。企業(yè)管理部門、董事會(huì)或其他利益相關(guān)者委托社會(huì)中介組織機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所）實(shí)施的監(jiān)督行為。

三、當(dāng)前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1 對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營責(zé)任缺乏必要的監(jiān)督。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系當(dāng)中，會(huì)計(jì)人員以及企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員的所有會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是企業(yè)經(jīng)營者所賦予的，監(jiān)督人員的監(jiān)督手段只能在經(jīng)營者授權(quán)的范圍之中才能進(jìn)行，才能發(fā)揮作用。同時(shí)。這個(gè)權(quán)利還只能利用會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營的某一個(gè)具體時(shí)段進(jìn)行靜態(tài)的事后監(jiān)督，對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能進(jìn)行有效的約束和控制。

2 對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督的過程中，監(jiān)督手段和方式過于形式化。其中，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是國家對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行事后監(jiān)督的一個(gè)重要方面，并且委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督。但是在具體的實(shí)踐過程中，南于多方面的原因，尤其是利益方面的問題，導(dǎo)致監(jiān)督過于形式化，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督缺位。

3 政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為：（1）監(jiān)督體系個(gè)部門的義務(wù)分配不正確，一些諸如審計(jì)和財(cái)政等部門值關(guān)心自己的業(yè)務(wù)；（2）監(jiān)督途徑?jīng)]有及時(shí)更新，缺乏威懾力；（3）政府職能的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。

4 資金管理存在漏洞。隨著我國金融體制改革步伐的深入，企業(yè)和某些具有事業(yè)性質(zhì)的單位，在經(jīng)營過程中過于追求利益的最大化，導(dǎo)致相關(guān)監(jiān)督部門所承擔(dān)的現(xiàn)金監(jiān)管職能能力下降。有的甚至以監(jiān)督作為手段來達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的資金管理和監(jiān)督方面出現(xiàn)漏洞。

5 會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能被弱化，責(zé)任界限模糊。通常來講，企業(yè)會(huì)計(jì)人員只有在企業(yè)管理者授權(quán)的范圍之內(nèi)進(jìn)行處理和監(jiān)督，所以其承擔(dān)的也僅僅只是授權(quán)者授權(quán)范圍內(nèi)的崗位責(zé)任?？陀^上來講，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員只需要服從并維護(hù)管理層的利益即可，這嚴(yán)重地弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，都只會(huì)使會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性完全喪失。經(jīng)營者被監(jiān)督的的常見形式是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該項(xiàng)權(quán)利的施行者，所有者間接享受該項(xiàng)權(quán)利?？墒?，現(xiàn)實(shí)中的很多情況導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系復(fù)雜和煩瑣，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督脫離現(xiàn)實(shí)。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策研究

1 宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，思想上重視企業(yè)制度建設(shè)。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

2 完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)繩，也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對(duì)各會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會(huì)計(jì)操作的靈活性和主觀性。完善違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任人的懲罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化條件下的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范，也可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)采用多層次的會(huì)計(jì)披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個(gè)規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求年報(bào)按照上市公司處理，并進(jìn)行審計(jì)，但不要求臨時(shí)公告；中型企業(yè)按財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求編制會(huì)計(jì)年報(bào)，但無須編制現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，要進(jìn)行報(bào)表審計(jì)；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年度報(bào)表可以簡(jiǎn)化，不要求現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是否審計(jì)可以由其自行選擇。這樣可以保護(hù)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于貫徹成本效益原則，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有重點(diǎn)的進(jìn)行。

3 建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督作用。首先要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。其次，對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

4 應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)做出明確合理的工作安排，使各部門的工作健康有序地進(jìn)行。作為一個(gè)尤其敏感的機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)該著重監(jiān)督。在我國的《新公司法》中明確強(qiáng)化了公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)對(duì)于公司賬面情況的審閱權(quán)限，并且還從本質(zhì)上加強(qiáng)了監(jiān)事會(huì)的建議權(quán)和調(diào)查權(quán)，同時(shí)把其他相應(yīng)職能權(quán)限也新加入了其中。由此可見，我國這些年在這方面也是下了不少工夫的。這是一個(gè)必然的過程，因?yàn)殡S著公司上市潮流的熱火，越來越多的老百姓也成為了股民，證券交易量的激增，公司股東對(duì)于公司董事的督查也越發(fā)松懈，所以在這個(gè)時(shí)刻提出對(duì)于董事會(huì)的監(jiān)察工作是一個(gè)必然的舉措。對(duì)于監(jiān)事會(huì)職能的強(qiáng)化，不僅要給予其獨(dú)有的法律效力，還要延伸其職能的權(quán)限，使其可以對(duì)公司賬目資料進(jìn)行檢查，這樣才能真正使監(jiān)事會(huì)發(fā)揮其作用。

5 加強(qiáng)政府監(jiān)督。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

6 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)遵循獨(dú)立、公正的原則，所以，要規(guī)范社會(huì)監(jiān)督機(jī)制就應(yīng)從確立注冊(cè)會(huì)汁師的獨(dú)立性人手。首先，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托制度，由企業(yè)的股東大會(huì)來決定選用哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，禁止企業(yè)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行不正當(dāng)干預(yù)，以保證其審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性；其次，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，完善其執(zhí)業(yè)規(guī)范，對(duì)違法違規(guī)的審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰；再次，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍，讓審計(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中良性發(fā)展，避免惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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（責(zé)任編輯：趙媛）