摘要：近年來(lái)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，綜合國(guó)力大大提升。但是，在與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌、新舊體制轉(zhuǎn)換中，也出現(xiàn)了一些波折，如經(jīng)濟(jì)犯罪增多、許多企業(yè)破產(chǎn)等，而這些與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在一定的關(guān)系?；诖?，通過(guò)認(rèn)識(shí)和歸結(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在企業(yè)管理和發(fā)展中的重要作用，分析我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)建設(shè)的有關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)；控制執(zhí)行；問(wèn)題與對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0074-02

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的綜合性是由會(huì)計(jì)在管理中的作用決定的。因?yàn)樗瞧髽I(yè)管理制度的一個(gè)重要組成部分，會(huì)計(jì)制度涉及到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)在處理各種業(yè)務(wù)（尤其是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)）時(shí)，都必須按會(huì)計(jì)制度的要求執(zhí)行。從企業(yè)內(nèi)部控制角度看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的主體，會(huì)計(jì)制度必須全面體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，尤其是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程必須滿足內(nèi)部控制的要求。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作又具有特定的技術(shù)要求，各種會(huì)計(jì)規(guī)范都是以會(huì)計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)建立的，這源于會(huì)計(jì)技術(shù)的可選擇性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為直接約束會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)范，具有系統(tǒng)的技術(shù)思想，比如要對(duì)會(huì)計(jì)分工中的牽制技術(shù)以及編制憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等技術(shù)做出明確說(shuō)明?？梢?jiàn)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度綜合了會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)技術(shù)、內(nèi)部控制等內(nèi)容，是一個(gè)綜合性規(guī)范。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度幾乎包括一切對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行有影響的要求，這些要求不僅直接約束會(huì)計(jì)行為，也可以約束會(huì)計(jì)人員、會(huì)汁內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制等。因此，可以從不同的角度去理解會(huì)計(jì)規(guī)范，如：按其形成和來(lái)源方式，可分為實(shí)踐中自發(fā)形成的規(guī)范和人們通過(guò)一定形式制定的規(guī)范；按其制約方式，可分為強(qiáng)制性規(guī)范、內(nèi)化性規(guī)范、他律與自律相結(jié)合的規(guī)范等。會(huì)計(jì)規(guī)范作為會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也是它的一種表現(xiàn)形式。因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)采用的方法、技術(shù)和程序等都要按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求給出明確的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)該遵守這些規(guī)定，而且這些規(guī)定最直接地約束或指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。所以，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中占有一席之地。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)自身制定的，因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能否列入法規(guī)體系就有兩種認(rèn)識(shí)。一種是，從法規(guī)制定的權(quán)限看，立法權(quán)的最低機(jī)關(guān)是省人大和省政府以及經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的較大的市人大及市政府。其他機(jī)關(guān)均沒(méi)有立法權(quán)，因此企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不具備法規(guī)的身份，不能列入會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)范。另一種是，會(huì)計(jì)法律規(guī)范形式包括法律形式和準(zhǔn)法律形式。屬于會(huì)計(jì)法律形式的有《憲法》、會(huì)計(jì)法律、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)章，這是會(huì)計(jì)法律規(guī)范的基本形式；準(zhǔn)法律形式包括國(guó)際條約與公約、國(guó)際慣例、司法解釋、經(jīng)濟(jì)協(xié)議和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問(wèn)題

1 很多經(jīng)營(yíng)管理者不了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的真正內(nèi)涵。當(dāng)前，我國(guó)很大一部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，習(xí)慣于行政指揮，家長(zhǎng)制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度；或者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是成本控制，安全性控制，就是對(duì)職工管、壓、卡，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。有的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范要求“崗位分工，相互牽制”需要增設(shè)崗位，成本上升；有的甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本就沒(méi)有概念。這也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式的關(guān)鍵。

2 管理的控制弱化，控制執(zhí)行不得力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前，各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮，甚至有“雨后春筍”之勢(shì)。攜巨額公款外逃，到國(guó)外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將大量資金調(diào)到澳門(mén)或國(guó)外的賭場(chǎng)豪賭，一擲千金而面不改色心不跳；用公款炒股，動(dòng)用大量資金在資本市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)股票、債券，謀取個(gè)人私利；利用國(guó)有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣(mài)等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)之機(jī)損公肥私；在辦理采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、和工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中中飽私囊。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假問(wèn)題仍然突出。當(dāng)前一些上市公司為了個(gè)人或小團(tuán)體利益，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章——真賬假算、假賬真記，造成賬實(shí)不符，虛贏實(shí)虧或虛虧實(shí)贏，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，偷逃稅款，粉飾業(yè)績(jī)等各種非法目的。過(guò)去做假賬主要是出于個(gè)人目的，個(gè)人妄圖貪污、挪用公款，通過(guò)做假賬來(lái)掩蓋罪行?，F(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個(gè)人貪污外，更多的是為了公司利益，集團(tuán)利益。

4 國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，公司費(fèi)用支出失控。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)同有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍然嚴(yán)峻。將流失的渠道歸納一下，無(wú)非兩種：公開(kāi)流失和潛在流失。公開(kāi)流失是指看得見(jiàn)、摸得著的國(guó)有資產(chǎn)流失。例如有的在外資購(gòu)并購(gòu)國(guó)有資產(chǎn)過(guò)程中，低價(jià)出售周有資產(chǎn)：有的在同有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售過(guò)程中，暗箱操作、低估、漏估國(guó)有資產(chǎn)，低價(jià)轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)，使國(guó)有資產(chǎn)大量流入個(gè)人腰包。潛在流失是指國(guó)有資產(chǎn)收益的流失。有的國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)營(yíng)者利用對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，撈取個(gè)人好處，拼命增加個(gè)人在職消費(fèi)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策

1 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度所要達(dá)到的預(yù)期目的，它對(duì)于整個(gè)設(shè)計(jì)工作具有導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)受制于內(nèi)部財(cái)務(wù)制度目標(biāo)。從實(shí)質(zhì)上看，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中主觀愿望與客觀規(guī)律、內(nèi)部條件與外部環(huán)境、現(xiàn)實(shí)與未來(lái)、管理者與所有者和債權(quán)人、內(nèi)部各部門(mén)之間、內(nèi)部員工之間等一系列矛盾相互作用的綜合體現(xiàn)；而內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)就是將這些矛盾相互統(tǒng)一、均衡的結(jié)果在觀念上的一種創(chuàng)造性表現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的一般目標(biāo)可簡(jiǎn)單歸結(jié)為：設(shè)計(jì)適應(yīng)企業(yè)自身特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，用以規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、處理內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系。

2 建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制。（1）不相容職務(wù)相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。要求企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會(huì)計(jì)工作規(guī)程、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。

3 加強(qiáng)現(xiàn)金流量預(yù)算控制。企業(yè)應(yīng)通過(guò)現(xiàn)金流量預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。即要求企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅(jiān)持“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，明確現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。同時(shí)，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預(yù)算制定出分時(shí)段的動(dòng)態(tài)現(xiàn)金預(yù)算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。實(shí)施預(yù)算資金審批制度。

4 加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制。企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確詳實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，并且真實(shí)完整。同時(shí)必須制定相應(yīng)信用政策評(píng)價(jià)客戶(hù)資信程度。通常從信用品質(zhì)、償還能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等五個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)客戶(hù)的資信程度。從而選擇資信、信譽(yù)良好的客戶(hù)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比。企業(yè)可以結(jié)合銷(xiāo)售合同、確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款的安全性。落實(shí)專(zhuān)人專(zhuān)職負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。

5 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要遵循成本效益性原則。財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的目的就是規(guī)范財(cái)務(wù)行為，保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范財(cái)務(wù)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該滿足財(cái)務(wù)管理要求的前提條件下使財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)更簡(jiǎn)潔明了，更具有操作性。為此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)時(shí)要考慮其設(shè)計(jì)和運(yùn)行成本與效益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳結(jié)合。為了提高運(yùn)行效率，在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度時(shí)，要考慮現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的方法和手段，以節(jié)約運(yùn)行成本，取得更佳的效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]褚薛強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)[J]，會(huì)計(jì)之友，2011，（24）

（責(zé)任編輯：袁凌云）