城市商業(yè)銀行是中國銀行業(yè)的重要組成部分，隨著中國金融體制改革的不斷深化，近年來城市商業(yè)銀行得到了迅猛發(fā)展。據(jù)銀監(jiān)會3月26日公布數(shù)據(jù)顯示，截至2013年2月末，銀行業(yè)金融機構(gòu)總資產(chǎn)達133.5萬億元，同比增長17.3%，總資產(chǎn)為124.5萬億元，同比增長17.1%。其中，城市商業(yè)銀行城市總資產(chǎn)12.33萬億元，同比增長25.8%，占同業(yè)比例9.2%，總負債11.49萬億元，同比增長26.2%，占同業(yè)比例9.2%（見下表）。城市商業(yè)銀行總資產(chǎn)占比穩(wěn)中有升，其增速遠超過了大型銀行和其他類金融機構(gòu)，與股份制商業(yè)銀行的差距也越來越小。城市商業(yè)銀行以其區(qū)域性、本地化、靈活性的獨特競爭優(yōu)勢，在中國銀行業(yè)中占據(jù)了越來越重要的地位。然而，城市商業(yè)銀行由于自身發(fā)展的起點低、規(guī)模小、內(nèi)部控制環(huán)境的特殊性等因素，其內(nèi)部審計狀況與大型銀行，股份制銀行仍有較大差距。面對日益增強的國內(nèi)外競爭，城市商業(yè)銀行迫切需要建立科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險管理體系，從而改善內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，提高經(jīng)濟效益。因此，建立健全內(nèi)部審計制度，采用先進的內(nèi)部審計方法成為城市商業(yè)銀行面臨的重要課題。

本文將以X城市商業(yè)銀行為例，通過分析x銀行的經(jīng)營管理現(xiàn)狀及現(xiàn)行的內(nèi)部審計狀況，來探討強化內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中的作用的必要性，以及針對其現(xiàn)狀提出一些建議。

x銀行是一家由國有股份、中資法人股份、外資股份及眾多個人股份共同組成的股份制城市商業(yè)銀行，據(jù)其2011年年度報告顯示，該銀行規(guī)模平穩(wěn)增長，截至報告期末，資產(chǎn)總額2817.92億，貸款余額1028.05億，其總體經(jīng)營狀況良好，該銀行規(guī)模平穩(wěn)增長，盈利能力不斷提升，結(jié)構(gòu)調(diào)整逐步顯現(xiàn)，資產(chǎn)質(zhì)量保持穩(wěn)定，機構(gòu)建設(shè)有序推進，產(chǎn)品創(chuàng)新初步顯現(xiàn)。筆者從該行部門沒置、具體操作流程、人員配備、具有審計技術(shù)四個方而來分析一下其內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。

1 在部門的設(shè)置上。X銀行股東大會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在董事會和監(jiān)事會下分別設(shè)立審計委員會，總行設(shè)審計稽核部，負責(zé)進行現(xiàn)場審計，并對各分行的行長及副行長進行的經(jīng)濟責(zé)任審計，有權(quán)利直接向董事會以及監(jiān)事部門批報問題（見下圖）。各分行設(shè)立審計崗，主要進行的是對支行各部門經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任審計與專項審計，審計結(jié)果匯報分行行長?？傂袑ο录壏种刑岢瞿甓葘徲嬘媱澓椭笇?dǎo)意見，支行將審計意見呈遞給分行行長室，分行將分支行的審計意見整理后呈遞總行行長室。X商業(yè)銀行總行建有異地審計系統(tǒng)，可通過分析數(shù)據(jù)、記錄來發(fā)現(xiàn)問題，但不對分支行開放（分支行工作人員無使用權(quán)限），并且一般只能發(fā)現(xiàn)以前的問題，對解決當前的問題，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有風(fēng)險作用較小。

2 在具體操作流程上。該行比較重視內(nèi)部審計工作，總行審計稽核部的經(jīng)理會定期帶領(lǐng)相關(guān)人員深入各分行進行現(xiàn)場檢查評估工作，在審計評估中，審計人員會分別與分行負責(zé)人、有關(guān)部門負責(zé)人、有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進行面對面訪談，同時通過調(diào)閱檢查分行信貸檔案、業(yè)務(wù)憑證，評審內(nèi)控制度，發(fā)放和統(tǒng)計各類調(diào)查問卷等多種方式方法，對分行內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正五大方面進行全面、系統(tǒng)、深入地審計評估。

3 在人員安排上。該銀行高層的監(jiān)事會中現(xiàn)任監(jiān)事長具有大專水平，有審計師和會計師資格?？傂械膶徲嫽瞬坑?0人左右，各分行的審計崗，由1-3人組成，審計崗的人員會定時定期進行審計專業(yè)知識的培訓(xùn)，保證其具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。然而，畢竟商業(yè)銀行主要的業(yè)務(wù)及工作重點是信貸業(yè)務(wù)，從經(jīng)濟利益考慮，為了短期內(nèi)提高經(jīng)濟效率，不會過多的安排人員從事內(nèi)審業(yè)務(wù)，甚至有些分行內(nèi)審工作主要由法律崗員工兼職，再加上相關(guān)業(yè)務(wù)人員，臨時完成工作。由于地理、時間、空間等方面的限制，商業(yè)銀行無法垂直管理其分行的內(nèi)部審計人員。各分行的內(nèi)部審計人員在編制審計計劃，執(zhí)行審計時也無法直接匯報給總行，在這之間，需要經(jīng)過較多的中間人才能將審計報告呈交至總行董事會或監(jiān)事會面前，內(nèi)部審計報告可能會失去其原本最真實的想表達的意思，從而總行可能就無法準確而快速地了解分行的財務(wù)狀況及相關(guān)的一些賬目，經(jīng)濟流向，經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無法及時發(fā)現(xiàn)問題，而使漏洞不斷變大。

4 在審計技術(shù)方面。當前，銀行的風(fēng)險面廣量大，必須借助計算機為輔助工具，利用計算機輔助審計，識別和量化風(fēng)險。該銀行的審計稽核部在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，開發(fā)出審計數(shù)據(jù)分析應(yīng)用程序軟件，該程序可以定期從綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，信貸管理系統(tǒng)，票據(jù)系統(tǒng)，國際結(jié)算系統(tǒng)導(dǎo)人數(shù)據(jù)并進行分析監(jiān)控，涉及的主要業(yè)務(wù)條線包括個人業(yè)務(wù)，公司業(yè)務(wù)，會計核算，票據(jù)業(yè)務(wù)及國際業(yè)務(wù)等，基本上實現(xiàn)了對全行的主要業(yè)務(wù)，主要風(fēng)險點的持續(xù)監(jiān)控。審計稽核部可以運用該非現(xiàn)場審計程序，對銀行海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，對銀行各項業(yè)務(wù)的監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險線索，組織和指導(dǎo)現(xiàn)場開展專項審計，從而提出富有建設(shè)性的意見和建議，為管理和策提供重要的風(fēng)險預(yù)警信息，促進全行各項業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

（二）X城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的薄弱環(huán)節(jié)

從以上X城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置、操作流程、人員安排和技術(shù)方面，我們可以看到，X城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，主要包括：

1 內(nèi)部審計機制不健全，無法保證相對獨立。從調(diào)研的情況看，X城市商業(yè)銀行未建立起垂直、獨立的內(nèi)部審計體系，只作為內(nèi)部稽核的重要力量向各級行長報告工作；審計機構(gòu)力量配置不足，內(nèi)審機構(gòu)和人員很難保證其獨立性。內(nèi)審工作所需的條件缺乏保證，內(nèi)審人員的地位不高，被審計部門往往不積極配合，造成內(nèi)部審計實施缺乏權(quán)威性。由于X城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作規(guī)范化、法制化和制度化程度不高，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作陷入無法可依、有法難依的困境當中。

2 審計范圍有受限，觀念落后。X城市商業(yè)銀行內(nèi)審的重心仍是合規(guī)性審計，只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等。面對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)日益創(chuàng)新，經(jīng)營范圍不斷拓展，審計內(nèi)容卻變化緩慢，已無法滿足商業(yè)銀行加強內(nèi)管、自律、提效和防險的內(nèi)在需要。

3 內(nèi)部審計部門力量薄弱，素質(zhì)有待提高。國外銀行內(nèi)部審計人員占銀行員工總數(shù)的5%，而我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員占銀行員工總數(shù)的1%，還沒有達到中國人民銀行總行要求內(nèi)審人員達到員工總數(shù)的2%的要求。X城市商業(yè)銀行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)較單一，取得審計師、注冊會計師或碩士學(xué)位的人員不多，缺乏復(fù)合型的審計人才，不能滿足現(xiàn)代審計工作的需要。

二、城市商業(yè)銀行完善內(nèi)部審計的必要性

X銀行這樣的內(nèi)部審計部門設(shè)立以及工作開展的方式，是國內(nèi)大部分商業(yè)銀行都在采用的。我國銀行內(nèi)部審計的發(fā)展跟歐美一些發(fā)達國家有著不小的差距，國內(nèi)不同層次的銀行其內(nèi)部審計的執(zhí)行情況也是參差不齊。

目前，五大國有商業(yè)銀行先后進行了內(nèi)部審計體制改革，建立了總行和分行分級管理、向上一級負責(zé)并相對獨立的、垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，上收了二級分行及以下機構(gòu)的部分審計權(quán)限，減少了審計管理層次，加大了總行直接管理的力度（劉成，2011）。大型國有銀行由于是由國家控股，其內(nèi)部審計部門的設(shè)立最為完備，工作的進展以及規(guī)章制度也是最為嚴格。在商業(yè)銀行中，除了一些規(guī)模較大的商業(yè)銀行執(zhí)行較為嚴格的內(nèi)部審計制度外，其他的基本上都是采用與x銀行相似的方式。而一些規(guī)模較小的農(nóng)村信用社，很多甚至都沒有相關(guān)內(nèi)部審計人員，平時都不會開展內(nèi)部審計工作。

面對當前金融體制改革的不斷深化，銀行業(yè)的競爭日趨激烈，城市商業(yè)銀行作為由城市信用社組建的，受制于地方經(jīng)濟和區(qū)域金融發(fā)展的特殊群體，不斷通過增資擴股、引入戰(zhàn)略投資等方式尋求自身的發(fā)展。當前，城市商業(yè)銀行的發(fā)展相當迅速，這亟需建立良好的內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體；內(nèi)部審計強化銀行的內(nèi)部控制，起到監(jiān)督約束作用；內(nèi)部審計強化銀行的風(fēng)險管理；內(nèi)部審計可以解決信息不對稱所引起的代理問題（王新震，2010）。

三、商業(yè)銀行加強內(nèi)部審計的對策思路

針對上述分析總結(jié)出來的x城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計所存在的薄弱環(huán)節(jié)和加強內(nèi)審工作的重要性必要性，提出如下幾點解決目前我國城市商業(yè)銀行內(nèi)審問題的策略。

（一）增強內(nèi)部審計的獨立性，對內(nèi)部審計人員給予更多支持。我國的城市商業(yè)銀行，由于其特殊性，內(nèi)部審計部門實際基本由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，很少向董事會和監(jiān)事會負責(zé)，從而使得內(nèi)部審計部門一定程度上失去其獨立性和權(quán)威性。城市銀行內(nèi)部審計人員在進行審計時在某些方面會受到限制，如其內(nèi)部審計部門的運作經(jīng)費，由管理層支付，管理層也會安排內(nèi)部審計部門承擔非審計的經(jīng)營任務(wù)，這些制約因素使得審計工作缺乏客觀性，約束著審計人員進行工作，使審計人員無法得出正確的審計結(jié)論，從而也會影響到整個銀行的經(jīng)濟效益的提高，所以城市商業(yè)銀行應(yīng)該給予內(nèi)部審計人員更大的空間，增強內(nèi)部審計的獨立性。

（二）改善內(nèi)部審計理念，轉(zhuǎn)變審計的職能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以財務(wù)性審計為主，從財務(wù)報表出發(fā)進行審計，然而城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計必須具有“適應(yīng)性”和“前瞻性”，這樣才能從根本上促進城市商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況的改善和經(jīng)濟效益的提高。未來城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目的在于促進其價值創(chuàng)造力，所以城市商業(yè)銀行的內(nèi)部設(shè)計理念應(yīng)向價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的內(nèi)部審計發(fā)展。內(nèi)部審計不僅僅作為一個監(jiān)督者，還應(yīng)該作為銀行經(jīng)營和管理的顧問，充分發(fā)揮其事前預(yù)測，事中控制的能力，規(guī)避風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險，控制風(fēng)險，從而發(fā)揮為城市商業(yè)銀行增加價值的作用。

（三）變革內(nèi)部審計方法，帶著問題去審計。內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計前，為保證質(zhì)量，應(yīng)首先詳細了解該銀行的賬目等，做到帶著問題審計。要做到高質(zhì)量的審計，突擊審計是最有效果的。城市商業(yè)銀行在審計之前，要將銀行的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表、盈虧表等一系列的相關(guān)文件逐一進行檢查、比對、分析，找出問題所在，然后帶著問題，帶著目的進行審計，可以節(jié)約審計時所用的時間，直接針對問題。而在內(nèi)部審計前，不走漏有關(guān)要進行審計的相關(guān)風(fēng)聲，出其不意進行審計，相關(guān)部門就無法虛報，掩蓋事實真相，從而也能收到較為真實的審計結(jié)果。

（四）加強內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，保證人員的專業(yè)素養(yǎng)。國外對審計人員的素質(zhì)要求很高，如英法兩國規(guī)定：所有內(nèi)審人員都應(yīng)具有大學(xué)學(xué)歷，具有注冊會計師或注冊內(nèi)部審計師資格，一般在銀行財會或其他業(yè)務(wù)部門有過五年或以上的工作經(jīng)驗。審計需要專業(yè)技術(shù)能力強，職業(yè)道德意識強，責(zé)任感強的專業(yè)人員。要成為合格的審計人員，需要經(jīng)過一系列的專業(yè)培訓(xùn)。所以城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備相關(guān)的素質(zhì)，當今金融形勢瞬息萬變，總行應(yīng)該加強對審計人員的培訓(xùn)，使其跟得上時代的潮流和變化，使其在面對問題時可以用不同的思維方式考慮。

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作者簡介：洪斯茜（1992-），女，江蘇泰州人，10級ACCAl班學(xué)生，從事內(nèi)部審計研究；陸陽（1992-），男，江蘇宜興人，10級ACCAl班學(xué)生，從事內(nèi)部審計研究；王炎洲（1990-），男，江蘇常熟人，10級ACCA1班學(xué)生，從事內(nèi)部審計研究。

（責(zé)任編輯：魯小萌）