徐 鳳

(紹興報業(yè)發(fā)行有限公司，浙江 紹興312000)

2013年4月，由清華大學(xué)新聞與傳播學(xué)院主辦的2013傳媒發(fā)展論壇暨《2013年傳媒藍皮書》發(fā)布會在清華大學(xué)舉行.傳媒藍皮書指出，自2005年的“報業(yè)冬天”之后，中國報業(yè)在2012年又遭遇困境.從發(fā)行數(shù)據(jù)看，除黨報等主流媒體由于行政力量的推動發(fā)行量未受大的影響，晚報、都市報等靠市場發(fā)行的報紙“整體銷量下滑”卻是不爭的事實.中國科學(xué)院預(yù)測，2013年CPI、PPI、PPIRM均要高于2012年水平，全年將呈現(xiàn)逐步走高的趨勢.發(fā)行公司屬于勞動密集型企業(yè)，這幾年因為物價上漲、員工薪酬等問題，盡管進行了各種改革，比如自辦發(fā)行改為委托郵發(fā)，調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)，實現(xiàn)多元經(jīng)營等等，但面對發(fā)行市場的新形勢，一些新難題有待破解，特別是員工收入保障壓力大，各項費用負擔(dān)重.發(fā)投企業(yè)面臨經(jīng)營虧損的嚴峻挑戰(zhàn).

為此，傳媒發(fā)投企業(yè)搞好全面預(yù)算工作有至關(guān)重要的作用.財務(wù)全面預(yù)算是提高企業(yè)綜合管理水平、實現(xiàn)收益目標的有效途徑.而預(yù)算編制又是整個預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)和起點，更是財務(wù)管理中十分重要和關(guān)鍵的一環(huán).預(yù)算編制是否科學(xué)合理直接關(guān)系到預(yù)算管理工作甚至是整個財務(wù)管理工作的成敗.

1 傳媒發(fā)投企業(yè)實施全面預(yù)算的環(huán)境分析

首先要明確公司目前所處的發(fā)展階段.一般企業(yè)的生命周期可以分為引入階段、成長階段、成熟階段和衰退階段.不同階段的財務(wù)狀況不同，應(yīng)對戰(zhàn)略也不同，因而采取的財務(wù)預(yù)算措施也就不同.

圖1 傳媒發(fā)投企業(yè)業(yè)務(wù)量、利潤水平及投資回收關(guān)系圖

發(fā)行公司作為一個經(jīng)營實體，它處在什么階段,相對應(yīng)地應(yīng)采用哪種財務(wù)管理政策更能使企業(yè)的價值最大化呢？企業(yè)價值不同于企業(yè)利潤，企業(yè)價值包括企業(yè)利潤，還包括企業(yè)的后續(xù)發(fā)展?jié)摿?、企業(yè)的社會貢獻等多種因素.以某地級傳媒發(fā)投企業(yè)為例，近年來的發(fā)行業(yè)務(wù)量如表1.

從表1可以看出該發(fā)行公司的經(jīng)營已比較穩(wěn)定，市場前景也比較明朗，業(yè)務(wù)量年年遞增.這說明發(fā)行公司目前業(yè)務(wù)拓展水平較高.所以，公司的整體經(jīng)營環(huán)境處在成熟的發(fā)展階段.

表1 某地級傳媒發(fā)投企業(yè)發(fā)行業(yè)務(wù)量

表2 某地級傳媒發(fā)投企業(yè)5年度贏虧平衡數(shù)據(jù)表 (單位：萬元)

其次是分析財務(wù)利潤狀況.由表2可以看出：發(fā)行公司贏虧平衡任務(wù)艱巨，因此尋找合理科學(xué)的財務(wù)管理辦法非常必要.當(dāng)然發(fā)投企業(yè)的利潤取決于報社給予費率的多少.據(jù)不完全統(tǒng)計，浙江省各市的發(fā)行費率在35%～60%之間.

表3 不同發(fā)行周期預(yù)算模式選擇表

再次是選擇全面預(yù)算的方法.采用穩(wěn)健發(fā)展的思路，是現(xiàn)階段實現(xiàn)發(fā)行公司收支平衡的財務(wù)績效，保持資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)增長的有力保證.為防止過重的費用負擔(dān)，應(yīng)采取謹慎態(tài)度，盡可能地增加預(yù)算收入，減少費用開支.為此，發(fā)行公司常采用削減機構(gòu)、分流人員的辦法，盡可能激活可用資產(chǎn)，以確保收支平衡.

2 傳媒發(fā)投企業(yè)實施全面預(yù)算的具體內(nèi)容

2.1 創(chuàng)新預(yù)算方法

大多數(shù)發(fā)行公司下屬各記者站(部)每年的財務(wù)預(yù)算采用固定費率制.這種辦法已不能適應(yīng)新形勢下發(fā)行公司自負贏虧的體制要求，所以，測算手段應(yīng)創(chuàng)新.一般采用彈性預(yù)算制，即先測算達到利潤要求的情況下，總公司整體可用費用，然后把目標分解給子部門.子部門作為業(yè)務(wù)單位的可用費用成本分割成二塊，固定成本和變動成本.即采用直線回歸法進行成本性態(tài)的動態(tài)測算，具體理論依據(jù)為：Y=a+bx.

其中，Y代表各部門全部可用費用:a代表部門的固定成本，如職工薪酬、辦公費、差旅費等，這部分費用不隨著業(yè)務(wù)量的增長而增長，額度年度固定；b代表部門的變動費用，即業(yè)務(wù)招待費、宣傳費、征訂費，會議費等，這部分費用隨部門業(yè)績的增長而增長；x代表各部門訂報量和增值業(yè)務(wù)量.

此種方法下，各部門的費率不再固定，經(jīng)營能力越強，創(chuàng)收的效益越高，可用的費用就越大，這種方法可以有效地推動經(jīng)營激勵機制的運作，更能確保收支平衡的目標.

2.2 明確工作職責(zé)

預(yù)算應(yīng)由公司總經(jīng)理任總負責(zé)人，以財務(wù)主管任起稿人，業(yè)務(wù)、行政部門等相關(guān)人員參與，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上，不斷修改完善，制定出一套全面預(yù)算體系初稿.

初稿落實后，應(yīng)多次召開各站(部)主任會議商討預(yù)算的可行性，最終將其分割成“公司——部門——業(yè)務(wù)小組——個人”四個責(zé)任級次，具體由部門負責(zé)人將收入、費用開支等指標分解落實，形成橫向到邊、縱向到底、全員參與的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行體系，從而最大程度地體現(xiàn)單位個體的預(yù)算責(zé)職.

2.3 強化監(jiān)督力度

預(yù)算執(zhí)行是完成發(fā)行業(yè)務(wù)指標的具體實施過程，也是報社集團下?lián)苜Y金發(fā)揮應(yīng)有作用的過程.為確保這個過程的順利、有效，強化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度成為預(yù)算管理的關(guān)鍵.

一要加強項目經(jīng)費用款計劃管理.由用款單位每月規(guī)定期限之前根據(jù)預(yù)算結(jié)合的額度進行報賬處理.二要建立預(yù)算執(zhí)行進度月通報制度.印發(fā)“部門預(yù)算執(zhí)行情況進度表”，按月定期通報完成情況，以掌握執(zhí)行進度.也便于各站(部)負責(zé)人及時了解已用費用和可用額度.三要加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督檢查.建議報社成立審計部門，加強對本單位部門預(yù)算實施過程監(jiān)督檢查的同時，集團財務(wù)應(yīng)定期到各部門進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時督促整改，以提高預(yù)算執(zhí)行的效果.

2.4 完善管理制度

建立制度，加強規(guī)范，是提高預(yù)算編制水平和規(guī)范項目管理的重要內(nèi)容.通過加強制度建設(shè)，用制度規(guī)范行為，對部門預(yù)算的編制內(nèi)容和程序、預(yù)算的追加調(diào)整、項目的組織實施過程、監(jiān)督檢查內(nèi)容和績效評價體系等方面，提出明確要求.發(fā)行公司一般制度有：《報紙征訂若干規(guī)定》《發(fā)行公司通信費、交通費報銷規(guī)定》《訂報發(fā)票的領(lǐng)用填開保管和繳銷須知》《報款收繳管理辦法》《發(fā)行公司印章管理辦法》等.

2.5 加強各部溝通

溝通工作也是公司全面預(yù)算管理工作的重要組成部分，溝通應(yīng)滲透在財務(wù)管理的整個過程.有效溝通有助于公司形成全面系統(tǒng)的橫縱向溝通機制，有利于公司領(lǐng)導(dǎo)與員工積極參與公司的預(yù)算管理工作，由此推動各項預(yù)算工作的順利開展.

3 傳媒發(fā)投企業(yè)實施全面預(yù)算應(yīng)注意的事項

3.1 夯實測算編制基礎(chǔ)，保證預(yù)算依據(jù)的可靠性

第一，應(yīng)保證統(tǒng)計數(shù)據(jù)的可靠性，如年度自訂量、城區(qū)投遞量等；第二，應(yīng)保證財務(wù)開支費用數(shù)據(jù)的可靠性；第三，應(yīng)嚴格執(zhí)行預(yù)算相關(guān)制度，確保各項收入金額核算的可靠性.

3.2 合理處理或有事項，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的謹慎性

有些發(fā)投公司在新形勢下進行機構(gòu)體制的調(diào)整，分流了大量發(fā)行員和部分站務(wù)人員.其中有涉及比如訴訟、賠償?shù)奶幚淼然蛴惺马?在預(yù)算體系中無法完全準確地進行估量，需要在實際發(fā)生時，通過合理的會計處理方法進行業(yè)務(wù)核算.另外，發(fā)行公司是勞動密集型的企業(yè)類型，難免會發(fā)生意外工傷、醫(yī)療事故等，預(yù)算體系中，本著謹慎為上的原則，應(yīng)對一部分費用進行提留.

3.3 科學(xué)預(yù)測未來環(huán)境，提高全面測算的準確性

銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點，企業(yè)對銷售預(yù)測不到位，就會導(dǎo)致整個預(yù)算失真，預(yù)算難以成為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的標準和目標，會使企業(yè)的各階層各部門對預(yù)算失去信心，從而對預(yù)算管理委員會的權(quán)威產(chǎn)生重大影響.對于發(fā)行公司，如何提高估計征訂業(yè)務(wù)量的準確性是全面預(yù)算的關(guān)健，財務(wù)部門同經(jīng)營部門要進行橫向與縱向分析，結(jié)合歷史與將來的形勢分析，并進行宏觀與微觀環(huán)境分析，最重要是要調(diào)動全員參與其中，努力做到任務(wù)測算的真實可靠.

3.4 嚴格執(zhí)行測算規(guī)定，強化目標制度的約束性

預(yù)算體系一旦形成，就要嚴格執(zhí)行，在目標制度的約束下，開展財務(wù)控制.控制包括事前控制、事中控制和事后控制.事前控制是企業(yè)面向未來的控制，包括在預(yù)算編制過程中設(shè)定預(yù)算指標、業(yè)績計量標準及業(yè)績評價考核標準.事前控制以企業(yè)戰(zhàn)略為基本依據(jù)，制定、分解和下達預(yù)算指標.它建立在業(yè)務(wù)流程和作業(yè)兩個層面上.事中控制是預(yù)算執(zhí)行過程中的控制，包括財務(wù)監(jiān)控和業(yè)務(wù)審批.財務(wù)監(jiān)控主要是監(jiān)督和控制財務(wù)預(yù)算指標的完成程度，反映預(yù)算的執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)審批是在規(guī)定的內(nèi)部授權(quán)職責(zé)范圍內(nèi)審批預(yù)算項目.事后控制的主要方式是預(yù)算執(zhí)行分析報告和糾正措施.各預(yù)算責(zé)任中心組織專門人員對預(yù)算執(zhí)行情況及時進行檢查追蹤，形成預(yù)算執(zhí)行分析報告，報告預(yù)算的執(zhí)行情況，并分析預(yù)算差異，找出差異產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出糾正的建議措施，確保預(yù)算目標的實現(xiàn).預(yù)算執(zhí)行分析報告要定期編制上報，對重大差異和問題要及時報告.及時發(fā)現(xiàn)預(yù)警或禁止信息，最終實現(xiàn)人治(預(yù)算執(zhí)行過程各級負責(zé)、審核人)與法治(規(guī)章制度系統(tǒng))的聯(lián)合控制.

3.5 及時調(diào)整細節(jié)標準，提高全面預(yù)算的有效性

在預(yù)算的執(zhí)行過程中，由于主、客觀條件的發(fā)展變化，要保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴肅性與可控制性，對預(yù)算進行適當(dāng)調(diào)整是必要的.但調(diào)整必須建立嚴格規(guī)范的審批制度和程序.預(yù)算調(diào)整只能在遇到諸如市場環(huán)境、政策法規(guī)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部調(diào)整等不可估計的重大變化，使預(yù)算的編制基礎(chǔ)和假設(shè)受到了根本動搖時才能進行.預(yù)算的調(diào)整必須經(jīng)過申請、審查和批準等主要環(huán)節(jié).