孫九華

（沈陽(yáng)市婦女會(huì)館，遼寧 沈陽(yáng) 110011）

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的思考

孫九華

（沈陽(yáng)市婦女會(huì)館，遼寧 沈陽(yáng) 110011）

獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)組織自我完善、健康發(fā)展的重要保證。但目前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)并不樂(lè)觀，應(yīng)有的功能作用尚未全面形成。因此，如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，已成為我國(guó)行政事業(yè)單位改革與發(fā)展中亟待回答的重要問(wèn)題。對(duì)此，本文闡釋了加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性，分析了目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所存在的主要問(wèn)題，提出了完善法律體系、改進(jìn)審計(jì)工作方法、建立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高審計(jì)工作人員素質(zhì)、加強(qiáng)重點(diǎn)審計(jì)等方面的對(duì)策措施。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題措施

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督和咨詢活動(dòng)，具有查隱患、堵漏洞、測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、提建議、促管理、防腐敗等重要功能。它就像人體的白細(xì)胞，能在肌體內(nèi)部建立起自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制，成為保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”和“安全衛(wèi)士”?？墒牵壳拔覈?guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)并不完善，在促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、完善內(nèi)部控制、提高社會(huì)效益、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)、提升防腐倡廉效能等方面，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功能和作用，必然成為我國(guó)深化行政事業(yè)單位改革、推進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展的重要方面。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性

1．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，是建立健全內(nèi)部控制制度、提高單位管理水平的重要保證。目前行政事業(yè)單位的資金控制、采購(gòu)控制、固定資產(chǎn)控制、成本費(fèi)用控制、人力資源控制、全面預(yù)算控制等內(nèi)部控制制度很不完善，甚至有些內(nèi)部控制制度在一定程度上成為行政事業(yè)單位出現(xiàn)管理問(wèn)題和漏洞的保護(hù)傘與防護(hù)衣。對(duì)此，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，客觀地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及時(shí)提出有效的整改措施，以完善內(nèi)部控制制度，提高單位管理水平。

2．加大內(nèi)部審計(jì)力度，是保障國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整、有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要途徑。目前一些行政事業(yè)單位只重視固定資產(chǎn)購(gòu)買，忽視固定資產(chǎn)管理，甚至存在不規(guī)范的、效率低下的國(guó)有資產(chǎn)出租、出借、投資等行為，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)及其收益不斷流失。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制與評(píng)價(jià)職能，能夠使單位資產(chǎn)公開、透明，提高資產(chǎn)使用效率，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，有助于國(guó)有資產(chǎn)安全，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3．加大內(nèi)部審計(jì)力度，有助于規(guī)范單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效率。目前一些行政事業(yè)單位的資金管理制度較松散，一直困擾行政事業(yè)單位的一個(gè)普遍難題是財(cái)政資金使用效率不高。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)賬目處理及時(shí)、合理、合法，并由此規(guī)范本單位及其所屬單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用中的不合理現(xiàn)象，挖掘出深層次的舞弊行為，嚴(yán)厲查處各種揮霍浪費(fèi)和腐敗行為，保證財(cái)政資金使用安全有效。

4．加大內(nèi)部審計(jì)力度，能夠抑制腐敗滋生，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員事前、事中、事后對(duì)本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支情況及內(nèi)部控制制度的健全性及有效性的審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，及時(shí)披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)誤及舞弊行為，并對(duì)不法分子加以震懾，由此敦促領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、改進(jìn)工作方式、提高管理水平，同時(shí)，能夠有效地監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，防止違法違紀(jì)行為及腐敗現(xiàn)象發(fā)生，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，從源頭上反腐倡廉，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題

基于對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，根據(jù)國(guó)家深化行政事業(yè)單位改革、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略要求，一些行政事業(yè)單位已經(jīng)開始重視內(nèi)部審計(jì)工作，注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用。但就總體情況而言，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作并不樂(lè)觀。主要問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)相對(duì)滯后、審計(jì)內(nèi)容與方法不完善、審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員不健全等，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)尚未發(fā)揮應(yīng)有的功能與作用。

1．內(nèi)部審計(jì)制度及規(guī)則不完善，審計(jì)意見(jiàn)和建議難以落實(shí)。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的主要依據(jù)包括《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及一些具體準(zhǔn)則，缺乏專門針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)而制定的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。這些依據(jù)法律級(jí)別不高，針對(duì)性不強(qiáng)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作有時(shí)依據(jù)不足，有時(shí)無(wú)章可循，出具的審計(jì)建議沒(méi)有法律上的強(qiáng)制性和權(quán)威性，甚至經(jīng)常遭到被執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)結(jié)果無(wú)法落實(shí)，對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督職能受到限制。

2．審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)方法程序簡(jiǎn)單，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與現(xiàn)代管理的需要。目前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作主要是圍繞財(cái)務(wù)收支情況展開的。審計(jì)內(nèi)容過(guò)于單一，大多是對(duì)原始單據(jù)的真實(shí)性，是否有明顯的做假賬的行為進(jìn)行審計(jì)，而且只注重事后監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。即在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督上，使內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部管理、強(qiáng)化項(xiàng)目控制、提高資金使用效果、完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)各個(gè)組織機(jī)構(gòu)提高執(zhí)行效率等方面，沒(méi)有發(fā)揮太大的作用。在審計(jì)方法程序上，目前多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所采取的主要方式是查閱會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬冊(cè)等財(cái)務(wù)資料及查閱與之相關(guān)的內(nèi)部控制文件，詢問(wèn)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員來(lái)了解單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的相關(guān)情況，缺乏深入排查，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)不夠深入，使內(nèi)部審計(jì)只處于初級(jí)階段，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

3．審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，審計(jì)目標(biāo)與總體工作目標(biāo)有時(shí)脫節(jié)或背離。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的總體定位應(yīng)是圍繞本單位總體目標(biāo)，獨(dú)立監(jiān)督、客觀評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有找準(zhǔn)自己的工作定位，不能根據(jù)本部門、本單位的總體工作目標(biāo)及其變化適時(shí)調(diào)整本部門的工作目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與本單位總體目標(biāo)有時(shí)脫節(jié)或背離，影響了內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性和有效性。。

4．對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性。目前有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與自身利益相沖突，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有抵觸情緒，還有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有核算中心集中核算、并且有審計(jì)部門定期審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有存在的必要。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，難以對(duì)權(quán)力形成足夠的制約和監(jiān)督職能。

5．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，缺乏必要的獨(dú)立性，影響審計(jì)結(jié)果的有效落實(shí)。目前一些行政事業(yè)單位未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還有一些單位雖設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但沒(méi)有配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員，存在財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員“一肩挑”或以兼職人員為主等問(wèn)題。還有很多單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員受所屬單位的辦公室、財(cái)會(huì)、紀(jì)委或監(jiān)察部門的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，有的受主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。正是這些問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效落實(shí)。

6．內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，人員結(jié)構(gòu)單一，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有多方面的專業(yè)知識(shí)，主要包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、概率、工程等方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)能力和質(zhì)量。這要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該由具備不同知識(shí)結(jié)構(gòu)的專業(yè)人員組成，形成多元化的、合理的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，以滿足內(nèi)部審計(jì)工作要求。但是，目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)人員，大多是本單位的財(cái)會(huì)人員，受過(guò)審計(jì)專業(yè)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的人員較少，導(dǎo)致審計(jì)人員整體上的專業(yè)素質(zhì)較低，人員結(jié)構(gòu)單一，實(shí)際操作能力較差，深入分析與排查問(wèn)題的能力不高，互補(bǔ)性及團(tuán)隊(duì)合作能力缺失，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的建議措施

針對(duì)目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題，考慮到行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)與要求，結(jié)合本人實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)如何加強(qiáng)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，提出以下六項(xiàng)措施。

1．完善內(nèi)部審計(jì)法律體系，為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作提供法律依據(jù)。完善內(nèi)部審計(jì)法律體系，是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)順利進(jìn)行的前提與保證。對(duì)此，要從國(guó)家、地區(qū)、本系統(tǒng)和單位多個(gè)層面，依據(jù)國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)，考慮行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要求，不斷建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的行為。同時(shí)，要加強(qiáng)理論研究，扭轉(zhuǎn)理論滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀；要勇于實(shí)踐，在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)新情況、新問(wèn)題，并且要針對(duì)具有普遍意義的重大問(wèn)題，不斷研究和制定出可操作性強(qiáng)、專業(yè)特點(diǎn)突出、前瞻性較高的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)工作沿著法制化、規(guī)范化軌道運(yùn)行。

2．轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，提高內(nèi)部審計(jì)要求，適應(yīng)現(xiàn)代管理需要。根據(jù)現(xiàn)代管理需要，內(nèi)部審計(jì)的職能與要求應(yīng)是圍繞單位的總體工作目標(biāo)，從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督職能向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要實(shí)事求是，注重分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和結(jié)果；要立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法。同時(shí)，要完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度和管理制度，使內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制等管理活動(dòng)相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。

3．建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要方面。對(duì)此，要根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的決定》第四條規(guī)定，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立并高于其他部門，保證內(nèi)部審計(jì)工作不受其他部門和人員的干涉；要配備專職的審計(jì)人員，不得使財(cái)務(wù)人員既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”，以防止審計(jì)與財(cái)務(wù)職能混淆，風(fēng)險(xiǎn)倍增；在經(jīng)費(fèi)撥付上，要保證審計(jì)人員能有足夠的資金，保證內(nèi)部審計(jì)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4．提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與能力，保證內(nèi)部審計(jì)具有足夠的人力支撐。提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與能力，是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。對(duì)此，要依法建立本單位用人標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有超強(qiáng)的思想素質(zhì)、良好的道德品行、過(guò)硬的專業(yè)技能、敏銳的邏輯思維能力、高超的判斷分析能力、較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力和文字表達(dá)能力等。同時(shí)，要建立一套完備的、切實(shí)可行的審計(jì)人員培訓(xùn)制度，不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，滿足內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的需要。

5．改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率。改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法，是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的重要保證。對(duì)此，要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，采取靈活多樣、簡(jiǎn)單實(shí)用、針對(duì)性與專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)方法，以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)以及社會(huì)獨(dú)立審計(jì)組織的聯(lián)系，充分利用政府審計(jì)和社會(huì)獨(dú)立審計(jì)組織的工作成果，實(shí)現(xiàn)資源共享，最大限度地減少重復(fù)性的內(nèi)部審計(jì)工作，以提高審計(jì)工作效率；要把審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，要把內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中控制上，而不能總把內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)放在已經(jīng)發(fā)生的事情上，并及時(shí)洞察問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或不太嚴(yán)重的初始發(fā)生階段。

6．加強(qiáng)重點(diǎn)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)效率與效果。根據(jù)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征，考慮內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與要求，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該包括以下三個(gè)方面：

一是固定資產(chǎn)審計(jì)，防止資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)核算中心集中核算，核算中心只根據(jù)原始憑證對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算而無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際狀況進(jìn)行管理，并且行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，全額掛在固定資產(chǎn)賬上。因此，不少行政事業(yè)單位往往出現(xiàn)重錢輕物式管理。即：對(duì)單位的財(cái)產(chǎn)物資重購(gòu)置、輕管理，沒(méi)有履行資產(chǎn)入庫(kù)驗(yàn)收、出庫(kù)登記手續(xù)，沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)卡片、保管賬目、定期盤點(diǎn)制度和處置報(bào)廢制度，財(cái)務(wù)核算部門與資產(chǎn)管理部門嚴(yán)重脫節(jié)，很容易造成賬實(shí)不符及國(guó)有資產(chǎn)流失。對(duì)此，（1）加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、卡片賬管理，并派專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常管理及維護(hù)工作，定期盤點(diǎn)，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的盈虧毀損應(yīng)查明原因，按規(guī)定處理，確保賬實(shí)相符、賬賬相符，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。（2）加大各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)的重視力度，實(shí)行單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，分管領(lǐng)導(dǎo)，使用部門負(fù)責(zé)人為直接責(zé)任人的三級(jí)管理模式。成立固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，各單位“一把手”親自掛帥，充分認(rèn)識(shí)管好用好國(guó)有資產(chǎn)的重要性，建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)購(gòu)建、保管、使用、維護(hù)和盤存等制度。將行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理作為組織部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)的一項(xiàng)重要內(nèi)容列入本單位工作目標(biāo)。

二是資金來(lái)源審計(jì)，保證資金來(lái)源的合法性與合理性。作為行使國(guó)家政治權(quán)力及行政管理職能的行政事業(yè)單位，不僅掌握大量的行政審批權(quán)、執(zhí)法權(quán)、裁定權(quán)等權(quán)力，還掌握著大量資金的管理、使用和控制權(quán)力。其中，作為主要資金來(lái)源的非稅收入，其大部分是行政事業(yè)單位收費(fèi)，按照非稅收入管理辦法，應(yīng)納入綜合財(cái)政預(yù)算管理。但目前一些單位受利益驅(qū)使，不顧法律的制約，鋌而走險(xiǎn)，以各種理由，采取各種措施，想盡一切辦法，將應(yīng)納入財(cái)政專戶的非稅收入人為地變?yōu)閱挝唤?jīng)營(yíng)性收費(fèi)，自行管理支配，形成單位“小金庫(kù)”，造成財(cái)政資金的流失，為違法犯罪做了鋪墊。對(duì)此，（1）加強(qiáng)審計(jì)行政事業(yè)單位資金來(lái)源尤其是預(yù)算外收入，重點(diǎn)審計(jì)非稅收入項(xiàng)目及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理合法，各項(xiàng)收費(fèi)和基金是否及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)，有無(wú)隱瞞、挪用、私分、截留、轉(zhuǎn)移和坐收坐支預(yù)算資金等問(wèn)題。（2）加強(qiáng)審計(jì)行政事業(yè)單位銀行存款明細(xì)賬和銀行對(duì)賬單。審計(jì)單位有無(wú)將應(yīng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)直接“坐支”的現(xiàn)象，有無(wú)將非稅收入存入非稅收入財(cái)政專戶或非稅收入財(cái)政匯繳專戶以外的賬戶。（3）加強(qiáng)審計(jì)票據(jù)領(lǐng)用及繳銷和庫(kù)存情況，對(duì)于自制和購(gòu)買的收費(fèi)票據(jù)，應(yīng)采取詳查法進(jìn)行延伸審計(jì)。

三是資金使用或經(jīng)費(fèi)開支審計(jì)，保證資金使用合法、有效。行政事業(yè)單位實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理制度和規(guī)范的零余額賬戶管理制度，建立銀行賬戶信息管理系統(tǒng)，旨在提高行政事業(yè)單位資金使用的有效性與合法性。但目前一些單位不顧法律和預(yù)算管理的制約，擅自改變資金用途，截留、擠占或挪用專項(xiàng)資金，甚至利用擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛列支出、大額往來(lái)資金長(zhǎng)期掛賬等方法，謀取私利、滋生腐敗，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位資金使用的有效性與合法性。對(duì)此，（1）加強(qiáng)審計(jì)資金使用預(yù)算執(zhí)行情況。要重點(diǎn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)支出是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)和用途的規(guī)定、支出范圍是否擴(kuò)大、是否存在揮霍浪費(fèi)等問(wèn)題。（2）加強(qiáng)審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的真實(shí)性。重點(diǎn)審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實(shí)、有無(wú)虛列支出、套取現(xiàn)金等現(xiàn)象發(fā)生。（3）加強(qiáng)行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金審計(jì)。嚴(yán)格審計(jì)專項(xiàng)資金是否按規(guī)定審批、分配和使用，有無(wú)弄虛作假騙取專項(xiàng)資金或截留、擠占、挪用、置換專項(xiàng)資金的情況，要嚴(yán)禁挪用專項(xiàng)資金，嚴(yán)防滋生腐敗和違法亂紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。（4）加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)往來(lái)賬戶處理是否及時(shí)，有無(wú)大額往來(lái)賬目長(zhǎng)期掛賬，并運(yùn)用往來(lái)掛賬的手法，隨意調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)收支、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，虛列支出，逃避國(guó)家稅收，或用此項(xiàng)資金購(gòu)買辦公設(shè)備、裝修辦公室及發(fā)放福利，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，并為腐敗提供滋生土壤等問(wèn)題。

提出以上建議措施，不僅是要提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)水平，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，確保行政事業(yè)單位資金管理水平和效率不斷提升，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，更是要維護(hù)國(guó)家法律和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的尊嚴(yán)，確保國(guó)家法律和財(cái)經(jīng)紀(jì)律完全有效落實(shí)，以保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行，健康發(fā)展。

［1］劉衛(wèi)華．行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策探究［N］．中國(guó)審計(jì)報(bào)，2010－10－20．

［2］王曉霞．事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革建議［J］．科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012，（5）．

D36 < class="emphasis_bold">［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］

1672－2426（2013）09－0060－04

孫九華（1968－ ），女，遼寧沈陽(yáng)人，沈陽(yáng)市婦女會(huì)館高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)研究。

責(zé)任編輯 侯 琦