隋 敏

(濟南大學(xué) 管理學(xué)院，山東 濟南 250002)

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)導(dǎo)入預(yù)算控制管理系統(tǒng)，是企業(yè)做強做大的理性選擇。然而，在企業(yè)管理控制活動的實踐中，預(yù)算控制系統(tǒng)的收效卻總是不盡如人意，往往背離管理者的初衷。注威廉·大內(nèi)：《Z理論——美國企業(yè)界如何迎接日本的挑戰(zhàn)》，中國社會科學(xué)出版社1984年版。因此說，預(yù)算是一把雙刃劍，運用得好能夠控制企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；運用得不好則會流于形式，產(chǎn)生預(yù)算“打埋伏”現(xiàn)象，徒增企業(yè)的管理成本。要想遏制住預(yù)算不利的一面，企業(yè)除了設(shè)計科學(xué)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析及預(yù)算考評體系之外，還要有一個良好的預(yù)算控制環(huán)境，預(yù)算控制環(huán)境的好壞直接決定預(yù)算控制系統(tǒng)能否得到順利推行，而企業(yè)文化的塑造恰恰是預(yù)算控制環(huán)境建設(shè)的重要內(nèi)容，其作為一種“軟控制”機制會對預(yù)算“硬控制”機制產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，潛移默化地影響到企業(yè)預(yù)算控制的效果。

文化是根植于歷史之中的，不同的民族文化對人們的價值觀、思想意識和行為方式會產(chǎn)生不同的影響，進而會影響到企業(yè)的管理思維和管理方式，最終在企業(yè)文化中體現(xiàn)出來。中國兩千多年的封建歷史以及儒家文化在歷史文化體系中的主導(dǎo)地位，使得中國的民族文化呈現(xiàn)“講究等級”、“注重人情”、“重視集體主義”、“主張中庸之道”等特征，其必將滲透到中國現(xiàn)代企業(yè)的管理中，并在企業(yè)文化中體現(xiàn)出來。注陳亭楠：《企業(yè)文化實務(wù)手冊》，中國致公出版社2007年版?，F(xiàn)實中，我國大多數(shù)企業(yè)實施自上而下的等級式控制，預(yù)算任務(wù)往往是由上級強行分配的，強調(diào)預(yù)算指標(biāo)的逐年遞增，很少考慮到企業(yè)外部客觀環(huán)境的變化以及預(yù)算執(zhí)行部門的實際能力，這種企業(yè)文化氛圍勢必導(dǎo)致預(yù)算控制環(huán)境的弱化。在這種預(yù)算控制環(huán)境下，構(gòu)建再完美的預(yù)算控制系統(tǒng)也無法落實到位，預(yù)算控制也就淪為企業(yè)的一種擺設(shè)。筆者正是出于這一考慮，從企業(yè)文化的視角探索企業(yè)預(yù)算控制，本文認為，適宜的企業(yè)文化氛圍能夠潛移默化地影響企業(yè)管理者及員工的思維和行為，使得企業(yè)上下都樹立起預(yù)算控制意識，從而高度重視預(yù)算控制系統(tǒng)的構(gòu)建、完善以及推行。只有締造出卓越的企業(yè)文化，企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，從而有效監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營管理活動不偏離戰(zhàn)略規(guī)劃的軌道，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

各具特色的企業(yè)文化主要通過意識觀念的滲透和同化，內(nèi)在地影響利益相關(guān)者的行為方式，它會被認為是“這就是做事的方式”而被自動執(zhí)行，從而對企業(yè)各項目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響，其中自然包括企業(yè)預(yù)算控制的目標(biāo)。[注]王竹泉、隋敏：《控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論》，《會計研究》2010年第3期?？梢?，企業(yè)文化能夠有效地搭建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算控制之間的橋梁，確保預(yù)算控制實施的順暢通行，從企業(yè)文化視角探索企業(yè)的預(yù)算控制模式具有重要的現(xiàn)實意義。

二、企業(yè)文化與預(yù)算控制的同質(zhì)性

作為企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的有效工具，企業(yè)文化與企業(yè)預(yù)算控制具有一些相同的屬性(簡稱同質(zhì)性)。企業(yè)文化具有導(dǎo)向性、控制性、激勵性、輻射性、凝聚性等功能，可以極大地影響企業(yè)上上下下的意識和行為，最終服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算控制過程離不開人的參與，最終也是為了控制企業(yè)的實際經(jīng)營活動不偏離企業(yè)預(yù)先設(shè)定的軌道，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)文化和預(yù)算控制之間聯(lián)系緊密，二者主要交集于管理者和員工的行為以及最終服務(wù)的目標(biāo)，呈現(xiàn)出一些同質(zhì)性的特征。

(一)企業(yè)文化和預(yù)算控制均是企業(yè)戰(zhàn)略實施的工具

企業(yè)文化與預(yù)算控制統(tǒng)一于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，二者均是企業(yè)戰(zhàn)略實施的工具。從本質(zhì)上講，企業(yè)文化是將企業(yè)戰(zhàn)略落實到每位員工思維和行為上的有效工具。企業(yè)文化為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了行為指南，確定了員工共同遵循的行為準(zhǔn)則，致力于打造企業(yè)自身的核心競爭力，是企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中的具體體現(xiàn)。通過企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)可以塑造一種良好的氛圍，在這種氛圍中，員工可以保持士氣盎然、交流暢通、步調(diào)一致的精神行為狀態(tài)，從而更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)文化是以一種無形的強有力的力量滲透在企業(yè)的方方面面，無論是戰(zhàn)略規(guī)劃、制度安排還是執(zhí)行力層面，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠讓員工激情澎湃，主動認同和接受企業(yè)愿景，有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃高效率、高質(zhì)量地得以推行，并形成一套行之有效的制度安排，保證持續(xù)有效的執(zhí)行力。企業(yè)文化對企業(yè)戰(zhàn)略的作用見圖1。

圖1 戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)文化作用

預(yù)算是戰(zhàn)略計劃的數(shù)字表現(xiàn)形式，是對企業(yè)未來計劃的量化，關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。預(yù)算控制正是將預(yù)算和控制有機地結(jié)合在一起，通過預(yù)算實施控制，通過預(yù)算的方式量化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是落實企業(yè)戰(zhàn)略的切實有效的管理工具。沒有企業(yè)戰(zhàn)略，預(yù)算控制就會失去方向，失去存在的價值；沒有預(yù)算控制，企業(yè)戰(zhàn)略就無法落地，無法生根。戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算控制是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)的核心，是企業(yè)獲得長遠發(fā)展和經(jīng)營制勝的法寶，是企業(yè)由普通通往卓越的重要路徑，它能夠讓員工深刻了解企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，并轉(zhuǎn)化為步調(diào)一致的高效卓越的執(zhí)行力，最終為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)。企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算控制流程見圖2。

圖2 戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算控制流程

(二)企業(yè)文化和預(yù)算控制都強調(diào)“以人為本”

無論是企業(yè)文化的塑造還是預(yù)算控制的實施都離不開“人”的參與，“人”的因素是決定二者是否成功的關(guān)鍵所在。因此，二者都應(yīng)強調(diào)“以人為本”，只有做到了對人的重視，企業(yè)才能真正立于不敗之地。企業(yè)文化是企業(yè)的“靈魂”，而“人”又是企業(yè)文化的核心。企業(yè)文化通過對人的思維和行為的影響發(fā)揮作用，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠?qū)⑵髽I(yè)所倡導(dǎo)的積極進取的企業(yè)精神和高標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范內(nèi)化為群體意識和行為，調(diào)動員工的主動性，激發(fā)員工的工作熱情，使其產(chǎn)生強大的使命感和歸屬感，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

預(yù)算控制的整個過程都離不開實施主體——“人”，“人”在預(yù)算控制體系的構(gòu)建中發(fā)揮著重大的作用，如果沒有良好的團隊，再好的預(yù)算也將付之東流，達不到企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)，預(yù)算只有落實到具體的部門和人，才能保證預(yù)算控制的效果。為了保證預(yù)算控制的執(zhí)行力，預(yù)算編制的主體一般是預(yù)算實施者和管理者。預(yù)算執(zhí)行更是強調(diào)“全員參與”，需要各部門和各成員之間不斷地溝通和協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)和分析預(yù)算控制過程中的問題，進而對預(yù)算加以反饋調(diào)整；預(yù)算考評歸根到底也是對“人”的業(yè)績進行考核評價，其根據(jù)各責(zé)任中心及成員完成預(yù)算指標(biāo)的情況制定科學(xué)合理的薪酬計劃，兌現(xiàn)企業(yè)先前對員工的承諾，這將極大地調(diào)動員工的積極性，產(chǎn)生良性循環(huán)，從而保證預(yù)算控制的良好效果，保證企業(yè)不斷做大做強，立于不敗之地?？傊陬A(yù)算控制體系的各個環(huán)節(jié)中，都要注重群策群力，一方面企業(yè)可以通過會議、培訓(xùn)等手段讓員工充分理解什么是預(yù)算，如何通過預(yù)算控制為企業(yè)管理服務(wù)，如何通過預(yù)算控制公平、公正地考核員工；另一方面，管理層應(yīng)當(dāng)多聽取員工的意見，然后再制定預(yù)算方案，使其得到管理人員和企業(yè)員工的共同認可，保證預(yù)算控制實施的暢通無阻。

圖3 “以人為本”預(yù)算控制體系

(三)企業(yè)文化和預(yù)算控制都具有控制功能

企業(yè)文化作為一種“軟控制”，是以一種無形的力量約束著員工的行為，告訴員工“應(yīng)該做什么”，控制著員工的價值觀和行為不偏離企業(yè)目標(biāo)設(shè)定的軌道。當(dāng)員工個人信奉的信念、價值觀與企業(yè)倡導(dǎo)的精神、行為準(zhǔn)則相矛盾時，員工個人的表現(xiàn)將和整個企業(yè)的文化氛圍格格不入，勢必受到輿論的譴責(zé)，促使員工按照企業(yè)文化要求的內(nèi)容約束自我行為，從而引導(dǎo)個人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)達成一致。企業(yè)文化的控制功能并非“強制性的”，而是深刻地體現(xiàn)在員工的“自覺控制”、“自我控制”方面，通過企業(yè)信念的培育、文化氛圍的營造、心理契約的達成等啟發(fā)員工內(nèi)在的自覺意識和主動性，以實現(xiàn)員工的主動控制，最終發(fā)揮企業(yè)文化的控制功能。

預(yù)算控制則是一種“硬控制”，它是以一系列強制性的措施約束著員工的行為，告訴員工“不應(yīng)該做什么”，告訴員工如果違反要求，將要“面臨什么樣的懲罰”。[注]李建軍：《企業(yè)文化與制度創(chuàng)新》，清華大學(xué)出版社2004年版。預(yù)算控制的實施往往需要通過預(yù)算責(zé)任的落實，獎懲機制的確立，薪酬計劃的制定等一系列的制度安排來配合，表現(xiàn)出很大的“強制性”，預(yù)算方案一旦形成，就要形成制度條文，通過這種強制性的指標(biāo)分配保證預(yù)算控制強大高效的執(zhí)行力。

(四)企業(yè)文化和預(yù)算控制都與企業(yè)生命周期相關(guān)

企業(yè)的生命周期一般分為四個階段：初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期。在企業(yè)發(fā)展的不同階段中，企業(yè)文化和企業(yè)預(yù)算控制均呈現(xiàn)出不同的特點，二者與企業(yè)的生命周期具有很強的相關(guān)性。在初創(chuàng)期，由于企業(yè)剛剛起步，人財物等資源有限，這時候企業(yè)需要投入的地方很多，比如，興建廠房、購買設(shè)備等。因此，投資預(yù)算是這個階段的重點內(nèi)容。在成長期，企業(yè)主攻市場開發(fā)，促進銷售，致力于提高產(chǎn)品的市場占有率，強調(diào)企業(yè)的成長能力，銷售預(yù)算是這個階段的重點內(nèi)容。目前，我國很多民營企業(yè)處于這個階段，因而對銷售預(yù)算的編制顯得尤為重要。在成熟期，企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，步入穩(wěn)定發(fā)展的軌道，產(chǎn)品的市場占有率高，這時候最重要的任務(wù)就是進一步降低成本，提高質(zhì)量，開發(fā)新的產(chǎn)品，滿足不同層次的顧客的多樣化要求，以尋找新的發(fā)展空間，這又被稱為二次創(chuàng)業(yè)，成本預(yù)算是這個階段的重點內(nèi)容。在衰退期，企業(yè)發(fā)展倒退，盈利能力逐漸消失，企業(yè)面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險，造成企業(yè)發(fā)展衰退的主要癥結(jié)在于現(xiàn)金流枯竭，因此在這個階段現(xiàn)金預(yù)算最為重要，企業(yè)要爭取把有限的現(xiàn)金用在刀刃上，以使企業(yè)度過難關(guān)，起死回生。企業(yè)預(yù)算控制與企業(yè)生命周期的相關(guān)性見表1。

表1 企業(yè)預(yù)算控制與企業(yè)生命周期的相關(guān)性

從企業(yè)文化的角度看，當(dāng)企業(yè)處于初創(chuàng)期時，員工比較崇拜創(chuàng)始人的個人魅力，創(chuàng)始人的價值觀、行為準(zhǔn)則會對企業(yè)文化的形成產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)文化建設(shè)處于不斷探索過程中。當(dāng)企業(yè)處于成長期時，企業(yè)文化的作用越來越重要，企業(yè)上下逐漸意識到企業(yè)文化是企業(yè)核心競爭力的強有力的體現(xiàn)，是企業(yè)個性的象征，需要根據(jù)市場環(huán)境和自身的優(yōu)勢打造別具一格的企業(yè)文化特色；管理者需要營造特定的企業(yè)文化氛圍，塑造卓越的企業(yè)文化并被員工接受和認可，從而轉(zhuǎn)化為員工統(tǒng)一協(xié)調(diào)的行動力。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到了成熟期時，企業(yè)所取得輝煌成就會讓員工產(chǎn)生極大的自豪感和自信感，此時容易形成一種文化定勢，并深入到全體員工的頭腦和內(nèi)心，這種文化定勢很難被改變。在企業(yè)衰退期時，企業(yè)文化已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石，不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，給企業(yè)帶來負面的效應(yīng)，往往表現(xiàn)為內(nèi)部管理混亂，員工戰(zhàn)斗力不強，人心渙散，缺乏共同的信念。在這一階段，企業(yè)管理者迫切需要進行文化變革，振奮企業(yè)精神。企業(yè)文化與企業(yè)生命周期的相關(guān)性見表2。

表2 企業(yè)文化與企業(yè)生命周期的相關(guān)性

三、企業(yè)文化與預(yù)算控制的異質(zhì)性

作為兩種不同的管理控制方式，企業(yè)文化與企業(yè)預(yù)算控制也具有一些不同的屬性(簡稱異質(zhì)性)。企業(yè)文化是企業(yè)組織在其長期發(fā)展過程中所形成的組織成員所共同信仰的管理哲學(xué)、行為規(guī)范和價值體系的總和，而預(yù)算控制是采用預(yù)算手段實施的管理控制，由于二者畢竟是不同的事物，相互之間還存在著較多異質(zhì)性的特征。

(一)企業(yè)文化與預(yù)算控制的屬性不同

預(yù)算控制內(nèi)生于經(jīng)濟，是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟水平越高，預(yù)算控制越重要。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立實體，要想在競爭的市場經(jīng)濟中求得生存和發(fā)展，必須進行自我約束，建立起健全完善的預(yù)算控制系統(tǒng)。同時，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，下屬的分公司或事業(yè)部越來越多，如何合理高效地進行資源配置顯得尤為重要，預(yù)算控制能夠更好地解決這一問題，它將企業(yè)的資源以預(yù)算的形式分配給各個部門，達到資源的有效配置，提高生產(chǎn)效率。與預(yù)算控制不同，企業(yè)文化則具有較強的社會屬性和文化屬性，社會倡導(dǎo)的道德行為規(guī)范賦予企業(yè)相應(yīng)的社會責(zé)任感，這種責(zé)任感正是體現(xiàn)在企業(yè)文化的內(nèi)涵中。企業(yè)文化是民族文化的縮影，企業(yè)文化的個性往往由民族文化的特色所決定。

(二)企業(yè)文化與預(yù)算控制的表現(xiàn)形式不同

企業(yè)文化是無形的，摸不著、看不見，但它可以營造出獨特的可以被感知的精神氛圍，員工身處其中，將會潛移默化地受到這種無形力量的影響，這種力量滲透在企業(yè)的方方面面，其功能是不可估量的，可以轉(zhuǎn)化為高效統(tǒng)一的執(zhí)行力。預(yù)算控制則是通過有形的規(guī)章、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和機制等形式表現(xiàn)出來的，實實在在以條文的形式規(guī)范下來的，其強調(diào)有章可循，用有形的制度條文達到控制的目的，任何部門、任何各人的行為都要嚴格按照制度接受考評和獎懲，以保證強勁的預(yù)算執(zhí)行力。

(三)企業(yè)文化與預(yù)算控制的作用方式不同

預(yù)算控制是企業(yè)管理控制體系的核心，其通過一系列激勵約束性機制產(chǎn)生作用。預(yù)算控制的效果是以任務(wù)分配、制度約束以及獎懲措施作為保證的，其作用方式偏向強制性。企業(yè)文化是企業(yè)精神的體現(xiàn)，其通過員工信奉的價值觀、道德規(guī)范、企業(yè)個性的定位、企業(yè)形象設(shè)計以及產(chǎn)品包裝的特色等產(chǎn)生作用。企業(yè)文化著重“告訴員工應(yīng)該做什么”，其效果是以核心價值觀的滲透作為保證的，作用方式則偏向于非強制性，目的在于最大限度地激發(fā)員工的內(nèi)在動力，達到員工自我控制的效果。

(四)企業(yè)文化與預(yù)算控制的穩(wěn)定性不同

企業(yè)文化是企業(yè)在漫長的發(fā)展歷程中形成的，是企業(yè)長期積累下來的精神財富，是企業(yè)核心競爭力的有力體現(xiàn)。企業(yè)文化的穩(wěn)定性強，其一旦形成，將使全體員工達成共識，形成一種文化定勢，具有持久性。除非企業(yè)的發(fā)展發(fā)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)有的文化定勢已無法滿足新的發(fā)展階段的要求，文化變革才會發(fā)生，即便如此，先前企業(yè)文化中積累下來的特色也會被維持下來。世界500強企業(yè)之所以能夠獲得如此大的成功，關(guān)鍵原因在于他們不斷探索具有自身特色的優(yōu)秀的企業(yè)文化，并且能夠不斷秉承和完善這種企業(yè)文化價值觀。預(yù)算控制的穩(wěn)定性則要比企業(yè)文化弱，雖然預(yù)算方案一旦形成，不能經(jīng)常變更，要保持預(yù)算控制目標(biāo)的持續(xù)性，但是預(yù)算控制更易受市場環(huán)境波動的影響，要時常保持活力，與市場相匹配，要充分考慮企業(yè)的發(fā)展動態(tài)，變更預(yù)算控制的方案。另外，在預(yù)算控制實施過程中，還要不斷地根據(jù)預(yù)算總結(jié)會議和差異分析報告等進行相應(yīng)的反饋和調(diào)整。

四、企業(yè)文化和預(yù)算控制耦合的路徑

企業(yè)的管理者要清醒地認識到我國企業(yè)文化中普遍存在的不足，并下大力氣進行改進和完善，摒棄對企業(yè)發(fā)展不利的共有的企業(yè)文化特征，這主要是源于民族文化中的瑕疵。如，我國文化體系中過于追求穩(wěn)定，缺乏創(chuàng)新力；過于講究人情，不夠理性；政治干預(yù)過多等負面特征。優(yōu)秀的企業(yè)管理者應(yīng)該充分發(fā)揮企業(yè)文化與預(yù)算控制之間的協(xié)同效應(yīng)，將優(yōu)秀的企業(yè)文化特色融合到企業(yè)預(yù)算控制體系的構(gòu)建中，從而提高現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算控制的實踐與應(yīng)用價值。

(一)基于企業(yè)文化建設(shè)的預(yù)算管理戰(zhàn)略設(shè)定

預(yù)算管理戰(zhàn)略對企業(yè)預(yù)算控制體系的構(gòu)建能夠起到切實有效的導(dǎo)向性作用，其指導(dǎo)企業(yè)的預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整與反饋、預(yù)算報告、預(yù)算考評等各個環(huán)節(jié)的具體設(shè)計，促使企業(yè)上下各層級共同為預(yù)算目標(biāo)而努力，是確保企業(yè)預(yù)算控制有效性的重要前提。[注]羅伯特·西蒙斯：《控制》，鮮紅霞等譯，機械工業(yè)出版社2004年版。因此，企業(yè)在設(shè)定預(yù)算管理戰(zhàn)略時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合動態(tài)環(huán)境的變化，分析戰(zhàn)略導(dǎo)向、業(yè)務(wù)流程的設(shè)計以及企業(yè)文化的變革對于預(yù)算控制體系構(gòu)建的影響，從企業(yè)戰(zhàn)略的高度和業(yè)績管理整體的角度對預(yù)算控制體系進行規(guī)劃設(shè)計，從而構(gòu)筑一套與企業(yè)自身戰(zhàn)略與文化相適應(yīng)的“剛?cè)岵钡念A(yù)算控制體系，以指引著預(yù)算參與者的行為方向。

(二)充分利用企業(yè)文化和預(yù)算控制的同質(zhì)性，相輔相成

既然預(yù)算控制與企業(yè)文化之間存在如此多的同質(zhì)性，那么企業(yè)管理者應(yīng)充分利用二者的同質(zhì)性，相輔相成、相互促進。企業(yè)文化是預(yù)算控制的基礎(chǔ)，一個健全的預(yù)算控制體系要有優(yōu)秀的企業(yè)文化作支撐，預(yù)算控制是在特定的企業(yè)文化觀念的指導(dǎo)下確立的，脫離了企業(yè)文化基礎(chǔ)的預(yù)算控制是沒有生命力的，也是無法達到預(yù)期效果的。試想，如果預(yù)算控制不能贏得企業(yè)員工在文化價值觀上的認同，那么如何能夠調(diào)動起員工內(nèi)在的積極性？又如何保證強勁的預(yù)算執(zhí)行力？預(yù)算控制目標(biāo)又何以實現(xiàn)呢！可見，設(shè)計得再完美、再強有力的預(yù)算控制系統(tǒng)如果沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化作基礎(chǔ)，也只能流于形式而難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

反過來，預(yù)算控制則是企業(yè)文化的保證，再優(yōu)秀的企業(yè)文化也要落實到具體的規(guī)章制度上來，否則猶如空中樓閣，毫無價值。預(yù)算控制作為一種量化的控制機制，將進一步強化企業(yè)文化觀念，約束著企業(yè)員工的行為不偏離本企業(yè)的文化精神，更具剛性特征。所以，有效的預(yù)算控制可以將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃落地生根，使企業(yè)文化落實到經(jīng)營管理的實踐中，促進各部門的合理分工，確保企業(yè)規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行，引導(dǎo)企業(yè)上下齊心協(xié)力，創(chuàng)造一種積極向上的卓越的文化氛圍。

(三)發(fā)揮企業(yè)文化和預(yù)算控制的異質(zhì)性，相互補充

上述分析說明，企業(yè)文化和預(yù)算控制除了存在諸多同質(zhì)性，還具有不少異質(zhì)性，二者從不同側(cè)面影響和制約著企業(yè)員工的行為，共同發(fā)揮作用。企業(yè)文化作為一種柔性控制的方式，對于員工的行為能夠產(chǎn)生切實有效的激勵與約束功效，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略落地；但是由于企業(yè)文化是抽象的、理念性的，需要通過具體的制度設(shè)計來發(fā)揮其功能，預(yù)算控制作為現(xiàn)代企業(yè)公認的良好的制度安排，其正是企業(yè)文化產(chǎn)生作用的最佳路徑。因此，預(yù)算控制的制度設(shè)計應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)文化的精髓，將企業(yè)文化倡導(dǎo)的理念、精神轉(zhuǎn)化為具體的行動規(guī)范要求，只有這樣才能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，高度強化員工行為的協(xié)調(diào)一致，高效率、高質(zhì)量地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。從這個意義上說，預(yù)算控制和企業(yè)文化猶如現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的兩個車輪，共同強化著企業(yè)的戰(zhàn)略理念，推動著企業(yè)前進的步伐，削弱任何一方，都會制約企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，阻礙企業(yè)的長久發(fā)展。