宋麗琳

【摘 要】相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對(duì)抗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對(duì)外披露。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性；可靠性

相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征，特別是在效益大于成本和重要性兩個(gè)約束條件下，相關(guān)性和可靠性的提高才能使信息符合需要，從而對(duì)決策有用。但相關(guān)性和可靠性的變動(dòng)往往不是同向的，相關(guān)性的提高往往伴隨著可靠性的降低，反之亦然，二者之間形成了對(duì)立統(tǒng)一的矛盾關(guān)系。在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇、財(cái)務(wù)報(bào)告的披露等方面，這種對(duì)立性表現(xiàn)得尤為明顯，因此會(huì)計(jì)人員往往要在二者之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，以滿足信息使用者的決策需要。

1.相關(guān)性與可靠性的涵義及相互關(guān)系

1.1相關(guān)性與可靠性的涵義

（1）相關(guān)性。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的定義，相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義：①信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力。②信息對(duì)決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測(cè)過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測(cè)的能力，證實(shí)或糾正過去的評(píng)價(jià)。③信息對(duì)決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。而我國(guó)僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。相比而言，可以說會(huì)計(jì)信息相關(guān)性這一重要質(zhì)量特征在我國(guó)是缺位的，至少可以說是殘缺不全的。

（2）可靠性。根據(jù)IASC相FASB的定義，可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義：①信息必須忠實(shí)反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項(xiàng)。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯(cuò)誤。比較而言，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第10條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這里可靠性的概念過于單薄，僅有“如實(shí)反映”不能表達(dá)可靠性這一質(zhì)量特征的全部含義。

1.2相關(guān)性與可靠性的相互關(guān)系

作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征，相關(guān)性可靠性二者在理論條件是相輔相成的，但總的來說，他們之間是對(duì)立與統(tǒng)一的關(guān)系；首先對(duì)于會(huì)計(jì)質(zhì)量信息來說，相關(guān)性和可靠性二者缺一不可，他們相互依存，并統(tǒng)一于總體質(zhì)量特征。具體來說，脫離相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，再怎么可靠也是無用的，而失去可靠性的會(huì)計(jì)信息，再怎么相關(guān)，也是沒有價(jià)值的。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性便信息使用者能對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的。為了加強(qiáng)相關(guān)性，而擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或改變會(huì)計(jì)方法等，使得可靠性可能有所削弱。反之，為了提高可靠性，而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源末能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法，則削弱了相關(guān)性。相關(guān)性與可靠性究竟孰輕孰重，如何在二者之間作出權(quán)衡，主要考慮的應(yīng)是如何最好地滿足使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要的問題。

在我國(guó)面前的經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還普遍存在，過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性可能造成對(duì)可靠性質(zhì)量特征的忽略，同時(shí)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量重心的失衡。雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，能顯著提高相關(guān)性的計(jì)量屬性公允價(jià)值被大量采用，但公允價(jià)值的取得也必須以可靠性為前提。在保證可靠性的基礎(chǔ)上盡量提供相關(guān)性是一種趨勢(shì)，但若要為增強(qiáng)相關(guān)性而犧牲可靠性則可能性不大。可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。以真實(shí)的記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)發(fā)展而來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不論怎樣改革，都不會(huì)偏離可靠性、相關(guān)性和可比性的基本方向。

2.從確認(rèn)原則來看可靠性和相關(guān)性

權(quán)責(zé)發(fā)生制是在交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響，并在相關(guān)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告；現(xiàn)金收付制則是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響，并在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。

目前，不論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原則。因?yàn)?，在真?shí)反映方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，能夠反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是形式。即：同時(shí)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中可靠性的“真實(shí)反映”和“實(shí)質(zhì)重于形式”兩個(gè)方面。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅反映了企業(yè)過去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易和事項(xiàng)，還反映了企業(yè)未來收付現(xiàn)金的權(quán)利和義務(wù)，為使用者提供全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的決策有用的信息，符合相關(guān)性的要求。但是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息容易隨著會(huì)計(jì)人員的判斷和估計(jì)而變化，甚至被利用來進(jìn)行信息操縱，因此，有人認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要比現(xiàn)金收付制差；現(xiàn)金收付制是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)完整的記錄和反映，具有可驗(yàn)證性，也符合可靠性的要求?，F(xiàn)金收付制下反映的會(huì)計(jì)信息更有利于評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和預(yù)測(cè)未來財(cái)務(wù)狀況，也更能直接反映企業(yè)的收益質(zhì)量和投資者的現(xiàn)實(shí)收益。

對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的可靠性與相關(guān)性，一直存在爭(zhēng)論。但各主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都十分重視現(xiàn)金流量信息，因而制定了相關(guān)的準(zhǔn)則。我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—現(xiàn)金流量表》就是在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，將現(xiàn)金流量表作為充分披露信息的補(bǔ)充，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠選擇決策需要的信息，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。

3.結(jié)語

綜上分析，我國(guó)仍應(yīng)將可靠性作為會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量特征，但是也不能忽視相關(guān)性，因?yàn)槿绻ハ嚓P(guān)性，再可靠的會(huì)計(jì)信息也是無用的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，證券市場(chǎng)的發(fā)展完善，國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，對(duì)相關(guān)性的需求也會(huì)越來越多，總之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關(guān)性是我國(guó)目前在二者之間權(quán)衡中做出的較好的選擇。 [科]

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