靳曉靜 王雅婷

(首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)金融學(xué)院，北京，100070)

在2000年第五次全國人口普查時，我國60歲以上的老年人占到總?cè)丝诘?0.33%，超過了國際上對老齡化國家定義的10%的標(biāo)準(zhǔn)，正式進(jìn)入老齡化社會，到2010年第六次全國人口普查時，這一比例上升至13.26%，預(yù)計到2020年這一比例將達(dá)到16%，2050年將達(dá)到30%以上。屆時，對養(yǎng)老金的需求將以數(shù)倍膨脹，國家會面臨沉重的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。如果當(dāng)前能夠推出具有稅收優(yōu)惠的養(yǎng)老保險，將會提高人們購買個人商業(yè)養(yǎng)老保險的積極性，減輕政府養(yǎng)老方面的財政壓力。

一、個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的含義及政策支持

個人稅收遞延型養(yǎng)老保險(以下簡稱個稅遞延型養(yǎng)老保險)，是指投保人在購買個人養(yǎng)老保險時所支出的保費可以免繳個人所得稅，在退休領(lǐng)取養(yǎng)老金時再繳納個人所得稅。按照現(xiàn)行的稅收體系，如果某人現(xiàn)在的月工資是4000元，正常情況下他每個月納稅15元，如果他每個月拿出500元為自己購買個稅遞延型養(yǎng)老保險，按現(xiàn)在的稅率來算，他就不用再繳納個人所得稅。由于在購買養(yǎng)老保險和領(lǐng)取養(yǎng)老金的時候，投保人處于不同的生命階段，其邊際稅率有非常大的區(qū)別，對于投保人有一定的稅收優(yōu)惠。從而能拉動我國個人購買養(yǎng)老險的需求，也是拉動內(nèi)需的一個催化劑。

表1列出了從2008年我國第一次提出個稅遞延型養(yǎng)老保險的構(gòu)想到目前支持開展這類養(yǎng)老保險的主要政策文件。從目前的形勢來看，上海將會是我國第一個推出個稅遞延型養(yǎng)老保險的城市，同時，深圳和廈門也積極準(zhǔn)備推行個稅遞延型養(yǎng)老保險。隨著我國老齡化趨勢的逐漸提高，各地政府開始重視退休人員的養(yǎng)老問題，積極發(fā)展個人養(yǎng)老保險并給予支持，提高老年人的生活質(zhì)量。

二、實行個稅遞延型養(yǎng)老保險的必要性——以北京市為例

現(xiàn)階段，我國養(yǎng)老保障體系由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險、個人儲蓄型養(yǎng)老保險三個支柱構(gòu)成，但前兩個支柱目前無法提供足夠的養(yǎng)老保障。首先，雖然近幾年來我國基本養(yǎng)老保險的覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，然而給付標(biāo)準(zhǔn)較低，部分老年人的基本生活仍然難以保證;其次，企業(yè)年金發(fā)展受到制約，只有那些福利待遇比較好的國有企業(yè)以及大型民營企業(yè)才能享受到企業(yè)年金待遇，據(jù)人力資源和社會保障部統(tǒng)計，目前我國企業(yè)年金的覆蓋率只有15% ，絕大多數(shù)人還享受不到企業(yè)年金;再次，作為第三支柱的個人儲蓄性養(yǎng)老保險目前發(fā)展規(guī)模較小，其重要性沒有被足夠重視。有鑒于此，解決老年問題必須國家、企業(yè)和個人共同努力，不能光靠國家來解決。發(fā)展具有稅收優(yōu)惠的個稅遞延型養(yǎng)老保險就是個人防老的有效途徑之一。下面結(jié)合北京市的具體情況來說明推行個稅遞延型養(yǎng)老保險的必要性。

表1 政府及有關(guān)部門對個稅遞延型養(yǎng)老保險的政策支持

(一)北京市與全國老齡化情況對比

結(jié)合北京市的具體情況，從表2可以看出來，在2006－2010年連續(xù)5年時間里，北京市60歲以上老年人口占總?cè)丝诘谋戎囟几哂谌珖?個百分點，北京市的老齡化要快于全國平均水平，市政府將會提早面臨社會養(yǎng)老問題。所以在發(fā)展個人養(yǎng)老保險方面北京市要走在全國前列。

表2 2006－2010年北京市與全國老年人口比例對比(60歲以上的人占比)單位:%

(二)北京市退休人員養(yǎng)老金收入與人均可支配收入的對比

結(jié)合表3，我們可以看到，在2006－2011年連續(xù)6年的時間里，北京市退休人員每年領(lǐng)取的養(yǎng)老金都少于城鎮(zhèn)居民人均可支配收入，而人均可支配收入代表的是北京市城鎮(zhèn)居民的中等生活水平，說明北京市目前退休人員的老年生活處于中等偏下的水平，這是不合理的。一個人在為社會做貢獻(xiàn)幾十年之后，退休后應(yīng)有一個輕松舒適的老年生活，但以目前的情況來看，退休人員生活還達(dá)不到社會中等水準(zhǔn)，無論如何這對老年人都是不公平的。另外，老年人的疾病醫(yī)療是一個很大的開支，所以光靠養(yǎng)老金只能滿足老年人的基本生活需求，無法提高退休人員的生活質(zhì)量，這就需要政府出臺相應(yīng)的政策，鼓勵人們在年輕的時候就開始為自己的老年生活做準(zhǔn)備。

表3 北京市退休人員養(yǎng)老金與人均可支配收入對比情況

(三)實行個稅遞延型養(yǎng)老保險對多方都有利

個稅遞延型養(yǎng)老保險一旦實施，將對個人、企業(yè)和社會都有相當(dāng)重要的意義。對于個人而言，直接減少了當(dāng)期的稅收支出。對于企業(yè)來說，參與這一產(chǎn)品無需支付額外的費用就可以為員工在工作場所提供更多的福利。對于社會而言，稅延有助于提高社會的保障水平，并刺激消費者購買養(yǎng)老保險，雖然可能會犧牲政府當(dāng)前的一部分財政收入，但可以減輕長遠(yuǎn)的國民養(yǎng)老財政負(fù)擔(dān)。施行個稅遞延型養(yǎng)老保險還能推動國內(nèi)壽險行業(yè)由“被動消費”向“主動消費”模式轉(zhuǎn)型。在英美等西方發(fā)達(dá)國家，個人養(yǎng)老保險支出已經(jīng)占到個人金融資產(chǎn)的1/3。然而在我國，商業(yè)養(yǎng)老保險還不為人們所普遍認(rèn)識和接受，人們對壽險的消費更多是基于保險公司的前期宣傳和承諾，而非投保人積極主動地去追求壽險消費。對保險業(yè)，個稅遞延型養(yǎng)老保險無疑拓寬了保險公司的業(yè)務(wù)范圍，使得壽險產(chǎn)品更加合理和完善，促進(jìn)了保險業(yè)的長足發(fā)展。

因此，如果北京市適時推出作為自愿性養(yǎng)老金計劃的個稅遞延型養(yǎng)老保險，為投保人在購買保險時以及獲取投資收益時提供稅收優(yōu)惠，無疑會吸引更多的市民參保，給那些基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金觸及不到，以及只享有基本養(yǎng)老保險無法從真正意義上安享晚年的市民提供更高層次的生活保障。這一舉措，對于解決退休職工養(yǎng)老問題，切實建成多層次的養(yǎng)老保險體系從而構(gòu)建和諧社會具有重大意義。

三、北京市實行個稅遞延型養(yǎng)老保險的可行性

在實施了個稅遞延型養(yǎng)老保險后，從理論層面來看，國家從個人所得稅中取得的稅收收入會有相應(yīng)地減少，但在2011年個人所得稅(6054億)只占到財政收入(103740億)的5.84%，而參加個稅遞延型養(yǎng)老保險所能享受到的稅收優(yōu)惠是比較有限的，因這類保險而少收的稅占個人所得稅也是有限的，所以即便是采取稅收抵扣，對國家的財政收入影響也不大。具體到北京市，接下來從市政府的財力，潛在消費市場，北京市保險市場的現(xiàn)狀以及養(yǎng)老金的保值增值四個方面對北京市實行個稅遞延型養(yǎng)老保險的可行性進(jìn)行分析。

(一)市政府財政收入的可支持性

從表4可以看出，在2007－2011年的5年間內(nèi)北京市個人所得稅只占到本市財政收入的9%左右，如果具體到個稅遞延型養(yǎng)老保險，這個比例將更小。2011年北京市月平均工資為4672元，累計有225萬人納稅，假設(shè)北京市個稅遞延型養(yǎng)老保險設(shè)定的免稅額度是700元，按現(xiàn)行的稅率計算，每個人可少繳21元的稅，如果每個納稅人都參與進(jìn)來，政府將少收21×225=4725萬元的稅，占到2011年北京市財政收入(3006.3億)的0.0157%左右，對整個財政收入的影響微乎其微，政府在當(dāng)前完全可以負(fù)擔(dān)得起因個稅遞延型養(yǎng)老保險而少得的稅收。

表4 北京市個人稅收與財政收入對比情況單位:億元

從上面的分析來看，如果開展個人稅延型補(bǔ)充養(yǎng)老保險試點，讓渡部分個人所得稅即期稅收，不會對北京市財政收入造成大影響。同時，納稅人在稅前列支的部分工資必須用來購買此項養(yǎng)老保險。這樣，保險公司的保費收入會直接增加，而保險公司經(jīng)營的各項稅率并未發(fā)生變化，從而它將帶動與保費收入掛鉤的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的增長。另一方面，被保險人退休后的生活水平將會得到切實的保障，有效地消除他們現(xiàn)在的后顧之憂，擴(kuò)大當(dāng)前消費，同樣會拉動經(jīng)濟(jì)增長。根據(jù)國際相關(guān)資料顯示，老年人是一個非常有潛力的消費群體，而我國老年人消費、度假旅游的花銷遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于西方國家。如果退休的老年人手中有更多可支配的養(yǎng)老金，加上老年人日常時間充裕的特點，就會有更多的消費需求。這種消費潛力將是拉動內(nèi)需的一股不可忽視的力量。

(二)潛在消費者市場巨大

隨著工作年限的增長，工資會不斷增加，但是消費的增長速度會小于工資的增長速度，所以年齡越大，人們的可支配收入就越來越多。據(jù)調(diào)查顯示，年齡段在31－40歲之間的人收入最高，可以說年齡在30歲以后的人員都是個稅遞延型養(yǎng)老保險的潛在消費者，所以在北京市推行個稅遞延型養(yǎng)老保險還是有很大市場的。2011年北京市月平均工資為4672元，如果按免稅額度是700元計算的話，每個月用于購買個稅遞延型養(yǎng)老保險的費用占到整個工資收入的15%，這個比例還是可以負(fù)擔(dān)得起的。對于納稅人本人來說，每個月拿出工資的1/7提高自己的老年生活質(zhì)量，縮小退休前后生活質(zhì)量的差距還是非?？尚械?。

(三)北京市的人口結(jié)構(gòu)及保險市場與上海市情況相似

第一支柱的社會基本養(yǎng)老保險只能滿足退休人員的日?；旧睿S著社會的發(fā)展，整體文化水平的普遍提高，人們對生活質(zhì)量的要求也越來越高，以目前的基本養(yǎng)老金水平很難滿足10年、20年后的生活需求，所以在沒有企業(yè)年金以及個人儲蓄性養(yǎng)老保險對第一支柱補(bǔ)充的情況下，老年人口高峰來臨時養(yǎng)老金不足形成的財政空缺就需要政府來承擔(dān)。北京與上海都是我國的一線城市，經(jīng)濟(jì)實力相當(dāng)，人口年齡結(jié)構(gòu)相似，而且兩城市的人口老齡化步伐都快于社會平均水平，所以政府會提前面臨養(yǎng)老壓力，上海市即將推出具有稅收優(yōu)惠的個稅遞延型養(yǎng)老保險，也已經(jīng)得到了多方的支持。從表5可以看出來，在過去的兩年中，我國實力較強(qiáng)的五大壽險公司在北京上海兩地的保費收入不相上下，所以在一定程度上，與上海市具有相似老年人口背景以及相似壽險市場的北京市也比較適合推行個稅遞延型養(yǎng)老保險。

表5 五大壽險公司在北京上海兩地的保費收單位:億元

(四)位于北京市的保險機(jī)構(gòu)具有養(yǎng)老金保值增值方面的優(yōu)勢

北京作為首都，具有信息、人才等發(fā)展金融業(yè)的獨特優(yōu)勢，多年來，金融業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，實力不斷增強(qiáng)。北京和上海兩個城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在全國屬領(lǐng)先，表6采用了全國第二次經(jīng)濟(jì)普查中的數(shù)據(jù)，將北京與上海兩市的從業(yè)人員情況進(jìn)行對比，可以看出，北京市在從業(yè)人員的數(shù)量和學(xué)歷上都比上海有優(yōu)勢，金融業(yè)的從業(yè)人員數(shù)也略微多一些。所以北京市在人才方面具有絕對優(yōu)勢，有助于個稅遞延型養(yǎng)老保險的推行。近年來隨著機(jī)構(gòu)投資者群體的擴(kuò)容、政策環(huán)境日趨明朗以及退出渠道的暢通，北京市股權(quán)投資機(jī)構(gòu)數(shù)量、投資案例和投資金額均居全國首位，北京市作為股權(quán)投資聚集高地的優(yōu)勢地位日益鞏固。如果個稅遞延型養(yǎng)老保險在北京市推行開，所收到的保費是非?？捎^的，保險公司可將這部分錢投資于市場或交與專業(yè)的投資機(jī)構(gòu)管理，借助于北京市投資方面的優(yōu)勢，可確保養(yǎng)老金很好地保值增值。

表6 全國第二次經(jīng)濟(jì)普查中北京市與上海市從業(yè)人員相關(guān)指數(shù)對比單位:萬、%

四、個稅遞延型養(yǎng)老保險的體系構(gòu)建

一些發(fā)達(dá)國家比我國提早進(jìn)入老齡化社會，為應(yīng)對自身的養(yǎng)老問題，這些國家對個人向商業(yè)性保險公司購買個人年金保險、參加退休年金計劃都給予不同方式的優(yōu)惠，以鼓勵人們通過購買年金保險為自己提供養(yǎng)老保障，從而減輕政府的負(fù)擔(dān)。目前實行帶有優(yōu)惠政策的個人儲蓄養(yǎng)老保險比較成熟的是美國的個人退休賬戶(IRAs)，我國可以參考IRAs計劃當(dāng)中對量化指標(biāo)的制訂方案，比如免稅額度、辦理方法、投資限制條件、領(lǐng)取年齡條件等，結(jié)合我們國家的人口特點，地域差異特性，收入情況，制定出合適的標(biāo)準(zhǔn)。

(一)完善個稅遞延養(yǎng)老保險制度的相關(guān)法律

按照我國現(xiàn)行《個人所得稅法實施條例》第二十五條之規(guī)定“單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費……從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”，個人補(bǔ)充養(yǎng)老保險不在稅前扣除范圍之內(nèi)。因此個稅遞延型養(yǎng)老保險制度于我國目前的分類所得稅制而言是相抵觸的。我國個人所得稅的征收方式實行源泉扣繳與自行申報并用法，與大多數(shù)發(fā)達(dá)國家個人申報制不同，因此，借鑒和模仿發(fā)達(dá)國家在養(yǎng)老保險領(lǐng)域比較成熟的稅收優(yōu)惠政策難度較大?，F(xiàn)階段下我國還沒有與個稅遞延型養(yǎng)老保險相匹配的養(yǎng)老金制度，就導(dǎo)致這一保險遲遲沒有在現(xiàn)實中實行。但是作為一項既能給老百姓帶來福利又能減輕國家財政負(fù)擔(dān)的新型保險，稅務(wù)部門可以考慮犧牲一小部分的當(dāng)前財政收入，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，為個稅遞延型養(yǎng)老保險制定一套專門的稅收制度，積極配合這一帶有福利效用養(yǎng)老保險的推行。

(二)個稅遞延型養(yǎng)老保險的方案制定

以目前的情況來看，我國人口眾多，如果以個人為單位直接與保險公司、稅務(wù)部門進(jìn)行接口，帶來的工作會比較繁瑣，可以通過企業(yè)對自己內(nèi)部員工進(jìn)行統(tǒng)計之后，以企業(yè)為單位與保險公司進(jìn)行協(xié)調(diào)，這樣不僅給個人帶來方便，保險公司的工作也會比較有序。根據(jù)《勞動合同法》規(guī)定，企業(yè)必須為每個勞動者都設(shè)立五險一金，每個正式員工都有一個個人賬戶，可在個人賬戶下設(shè)一個子賬戶，將個稅遞延型養(yǎng)老保險附在子賬戶中，而不用再新設(shè)立賬戶，這就為開展稅延型保險節(jié)省了很大一部分成本。在企業(yè)人員流動的時候，個稅遞延養(yǎng)老保險隨個人賬戶一并流動，也不會給個人帶來很大的麻煩。在設(shè)立子賬戶的過程中，關(guān)鍵的是做好企業(yè)與保險公司以及稅務(wù)部門之間的技術(shù)協(xié)調(diào)工作。

北京市目前年人均收入56064元，根據(jù)這一情況，可以設(shè)定最高免稅額為8400/人·年，之后每年再根據(jù)工資的增長情況對免稅額度進(jìn)行調(diào)整。在個人賬戶項下這類養(yǎng)老保險的投資所得(包括利息、紅利及資本增值)可以免稅增長，直到從戶頭提取出來。個人提取時繳納稅款。提取時作為退休金按照家庭收入總額核算納稅額時，實際繳納的稅會減少，甚至免繳稅。政府可以規(guī)定當(dāng)賬戶擁有人達(dá)到一定年齡(如60歲)時，就必須關(guān)閉戶口將錢取出，如果超過規(guī)定年齡還不領(lǐng)取，就要從個人賬戶當(dāng)中扣除相應(yīng)的“懲罰金”，以保證消費對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用。

(三)個稅遞延型養(yǎng)老保險的監(jiān)管

如果個稅遞延型養(yǎng)老保險得以順利實行，那么這類保險收來的保費也是相當(dāng)可觀的，壽險公司在養(yǎng)老保險方面有很強(qiáng)的專業(yè)性，可以在公司內(nèi)部專門成立一個部門，負(fù)責(zé)對個稅遞延型養(yǎng)老保險的承保，養(yǎng)老金的保值和增值，以及最后客戶領(lǐng)取養(yǎng)老金這個階段。要保證這部分養(yǎng)老金的安全性，需要對這些壽險公司的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，可以由稅務(wù)部門和保監(jiān)會共同成立一個個稅遞延型養(yǎng)老保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對這一新型養(yǎng)老保險的發(fā)起、繳費、投資和領(lǐng)取等各環(huán)節(jié)制定明確規(guī)定，形成一套完備的運行管理和監(jiān)管體系，以減少養(yǎng)老金的缺失情況，優(yōu)化保險資產(chǎn)，讓消費者更放心購買養(yǎng)老保險。另外這個監(jiān)管體系中對稅收優(yōu)惠的監(jiān)管是重中之重，通過完善的稅收優(yōu)惠監(jiān)管措施，確保這種稅收優(yōu)惠能夠既激發(fā)個人參與保險的積極性，同時又能防止其成為個人逃漏稅的工具。

目前，我國還沒有保險公司退出市場的先例，保險市場“只進(jìn)不出”。一些經(jīng)營不善的保險公司的股東選擇以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式退出，或由保險保障基金進(jìn)行資助，目的就是為了保障廣大保險客戶的利益不受到損害。如果個稅遞延型養(yǎng)老保險由保險公司進(jìn)行承保，出現(xiàn)保險公司償付能力不足的情況，還有國家財政予以支持，所以一般不會出現(xiàn)在退休時領(lǐng)不到個稅遞延養(yǎng)老金的情況。

(四)個稅遞延型養(yǎng)老保險的推廣

中國人的即期消費觀念還很強(qiáng)烈，要讓不同年齡層次的人，尤其是讓年輕人意識到為自己提前做養(yǎng)老準(zhǔn)備的必要性。保監(jiān)會和保險公司應(yīng)做好這一宣傳工作，鼓勵更多人參與個稅遞延型養(yǎng)老保險，可采取報刊、電視、廣播等多種形式，擴(kuò)大宣傳，增強(qiáng)個人對養(yǎng)老保障制度及個稅遞延型養(yǎng)老保險的認(rèn)識與信任感，穩(wěn)定對未來的預(yù)期，或者讓一些保險專業(yè)人員到各個公司進(jìn)行養(yǎng)老保險知識的普及，對退休前的工資收入和退休后領(lǐng)取的退休金進(jìn)行對比，說明退休前后生活水平的差距，讓他們形成為自己購買養(yǎng)老保險的意識，鼓勵那些有條件參加個稅遞延型養(yǎng)老保險的人員積極參與到個稅遞延型養(yǎng)老保險中來。

當(dāng)前，我國社會保障基金的支付壓力較大，尤其是養(yǎng)老保險的替代率較高以及日益壯大的老齡人口，長此以往勢必會對我國的財政造成巨大的負(fù)擔(dān)，影響國計民生和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。建立補(bǔ)充型的養(yǎng)老保險制度，適時推行個稅遞延型養(yǎng)老保險，使所有人都可以參加年金計劃，享受國家的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大保障覆蓋面，從而推動我國養(yǎng)老保障體系的多層次發(fā)展和全面完善，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的和諧進(jìn)步。

［1］王瑩:《個稅遞延型養(yǎng)老保險——基于稅收優(yōu)惠的思考》，載《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》，2010(1)。

［2］許栩:《“個稅遞延型養(yǎng)老保險”政策的思考》，載《中國保險報》，2010－02－04。

［3］北京市老齡工作委員會辦公室:《北京市2010年老年人口信息和老齡事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r報告》，2011－09－02。

［4］張宵臨、王裕明、朱文君:《對我國“個稅遞延型養(yǎng)老保險”政策的思考》，載《勞動保障世界》，2011(7)。

［5］孔利強(qiáng):《個稅遞延型養(yǎng)老保險鄒議》，載《上海保險》，2011(5)。

［6］袁笛:《淺議個稅遞延型養(yǎng)老保險》，載《北方經(jīng)濟(jì)》，2011(3)。

［7］郭林林:《對我國個稅遞延型養(yǎng)老保險試點的思考》，載《保險市場》，2012(1)。

［8］鐘華欣、趙瑞娟、張雄潮:《試論我國建立個稅遞延型養(yǎng)老保險制度的可行性》，載《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》，2011(2)。