（襄陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院 襄陽市會計局湖北襄陽441050）

民營企業(yè)現(xiàn)在已是我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要力量，為我國經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定做出了巨大的貢獻。所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。目前，國有大中型企業(yè)、上市公司、金融企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)整體較好，理論探討也比較多，但民營企業(yè)的內(nèi)部控制普遍薄弱，學(xué)術(shù)研究欠缺。筆者以襄陽市民營企業(yè)為例，總結(jié)了目前民營企業(yè)內(nèi)部控制的問題，并提出自己的思考。

一、襄陽市民營企業(yè)的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境不佳，決策隨意化

民營企業(yè)一般依靠老板（創(chuàng)始人）的精明能干，從白手起家到發(fā)展壯大，家族化嚴重，很少有外來股東，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全。在企業(yè)重大決策中，老板一般過于相信自己的判斷，聽不見、聽不進不同的聲音。表現(xiàn)為重營銷、輕管理，重市場、輕內(nèi)控，過于沉迷于實踐經(jīng)驗，認為企業(yè)內(nèi)控會束縛自己手腳，沒有意識到忽視內(nèi)部控制，不注重決策的科學(xué)性，將會被市場淘汰。內(nèi)部控制現(xiàn)已成為企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

由于襄陽市民營企業(yè)的規(guī)模普遍較小，組織機構(gòu)簡單，管理水平不高，許多民營企業(yè)內(nèi)控制度沒有覆蓋所有業(yè)務(wù)和人員，會計工作程序混亂，會計信息失真情況嚴重。不少民營企業(yè)內(nèi)部牽制原則沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正式的財務(wù)部門，會計、出納、審核等工作由一人包辦。有些企業(yè)出于偷稅目的，隨意捏造會計數(shù)據(jù)。這些現(xiàn)象都與內(nèi)部控制不健全密切相關(guān)。

（三）對內(nèi)控制度認識片面，風(fēng)險意識不足

經(jīng)調(diào)研，多數(shù)民營企業(yè)對內(nèi)控的認識還停留在比較原始的階段。企業(yè)大多把內(nèi)部控制看成是一本本手冊、各種文件規(guī)章，而且是“印在紙上、掛在墻上”，執(zhí)行不到位，也有不少企業(yè)認為內(nèi)控僅僅是財務(wù)部門的事。其實內(nèi)部控制是企業(yè)各個部門在工作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，絕非只是財務(wù)部門的工作，更不等于具體的文件規(guī)章。內(nèi)控要想起到效果，需要所有部門和全體員工的共同協(xié)調(diào)。如果對內(nèi)控的認識出現(xiàn)偏差，內(nèi)控制度局部失靈，會造成整個企業(yè)管理混亂，不利于內(nèi)控的健康運行。民營企業(yè)在和國企、外企激烈的競爭中，整體實力和資源有限，更應(yīng)防范種種市場風(fēng)險，但根據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)在進行決策時，更注重收益的預(yù)測與分析，而缺乏對風(fēng)險的防范與應(yīng)對。

（四）管理人員素質(zhì)不高

內(nèi)控的綜合性要求管理人員具備企業(yè)戰(zhàn)略、公司治理、風(fēng)險管理、財務(wù)、法律等知識，而民營企業(yè)的待遇很難招聘到這樣的人才。在民營企業(yè)中，家族化管理盛行，很多不能勝任的老板親戚都在相應(yīng)的管理崗位上。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。實際上不少民營企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，但卻由財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不高。內(nèi)部審計的不力，嚴重制約了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)理常常會利用內(nèi)部的財務(wù)漏洞，大量收取回扣，侵占公款，這其實是由于缺乏有效的內(nèi)部控制機制造成的。

二、應(yīng)對策略

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

民營企業(yè)的股東多是家族中人，這在企業(yè)創(chuàng)辦初期有其必然性和合理性。但隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，競爭的加劇，如果在董事會里仍然只有一種聲音，在今天的市場形勢下是非常危險的。應(yīng)當在合適的時候引入外來股東，可以讓決策更科學(xué)。如果不能做到這一點，可以考慮借鑒上市公司的做法，設(shè)立獨立董事或者內(nèi)控顧問，在不分散股權(quán)的情況下，借助專家的力量，以完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

（二）樹立企業(yè)內(nèi)控理念，提高員工素質(zhì)

企業(yè)文化是一種無形的力量，影響員工的行為方式，民營企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)文化中構(gòu)建良好的內(nèi)部控制理念。內(nèi)控的成敗取決于員工的控制意識和行為，管理人員首先要提高對內(nèi)控重要性的認識，對于企業(yè)的內(nèi)部控制制度，管理層要帶頭嚴格遵守，起到表率作用，把企業(yè)建設(shè)成“法制企業(yè)”，淡化家族色彩。在人員的招聘上，多從社會聘請高素質(zhì)的管理人員，在職業(yè)道德、專業(yè)技能上嚴格把關(guān)，在工作中注意不斷培訓(xùn)，同時提高內(nèi)控人員待遇，把企業(yè)戰(zhàn)略目標和內(nèi)部控制融合，建立學(xué)習(xí)型企業(yè)，將企業(yè)文化滲透到員工素質(zhì)中。

（三）以會計控制為核心，健全內(nèi)部控制體系

1.結(jié)合實際，注意內(nèi)控的成本效益問題。內(nèi)控糾正企業(yè)經(jīng)濟活動中存在偏差的過程中，不僅會帶來一定收益，同時也會發(fā)生相應(yīng)的費用。民營企業(yè)，尤其是中小企業(yè)在設(shè)計時要注意成本效益原則，在具體制度設(shè)計時結(jié)合自身實際，注重實用性和可操作性，可以適度從簡，不必像大企業(yè)那樣追求齊全完備?？梢圆扇》植浇ㄔO(shè)的步驟，先重點做好關(guān)鍵控制，以后在內(nèi)控運行中發(fā)現(xiàn)問題再動態(tài)修正。

2.重點解決不相容職務(wù)分離的問題。民營企業(yè)出于成本考慮，員工數(shù)量普遍不足，無法做到專職專人負責(zé)，常見多崗一人現(xiàn)象。所以加強不相容職務(wù)分離控制，增強崗位設(shè)置的牽制性就顯得極為重要。筆者在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，出納人員兼任稽核、審批人員和記賬人員合一等類似現(xiàn)象在民營企業(yè)中還是屢見不鮮，尤其在一些小企業(yè)。因此，需要在組織機構(gòu)上重新梳理，對管理人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限加以限制，有效堵住內(nèi)部財務(wù)漏洞。

3.加強預(yù)算控制和責(zé)任會計管理。預(yù)算控制是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方式，民營企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算分析崗位責(zé)任制，把預(yù)算工作制度化、規(guī)范化、表格化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須由工作人員編制預(yù)算，并報董事會批準后方可執(zhí)行。預(yù)算的編制應(yīng)該反映企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在執(zhí)行后，要將結(jié)果和原預(yù)算目標核對，對嚴重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當事人責(zé)任。責(zé)任會計也是加強內(nèi)控的重要手段，企業(yè)把經(jīng)營目標細分到各部門、各崗位等責(zé)任中心，把目標作為各責(zé)任中心的考評依據(jù)，能夠有效地提高內(nèi)部控制的水平。

4.建立資產(chǎn)安全體系。民營企業(yè)在資產(chǎn)安全的控制上普遍比較薄弱，應(yīng)該加強對投資、應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)的控制。民營企業(yè)由于體制靈活，在投資決策上時間短、速度快，這種決策機制應(yīng)該成為民營企業(yè)發(fā)展的推動力，而不應(yīng)該是內(nèi)控的軟肋。但是筆者在與本地民企的接觸中，發(fā)現(xiàn)有相當多的民企在進行投資決策時沒有風(fēng)險管控，不做可行性分析，由此給企業(yè)帶來嚴重的損失。必須在企業(yè)內(nèi)部建立投資控制機制，對投資帶來的風(fēng)險、收益進行評估，交董事會討論審批，杜絕一個人做主的情況。另外，針對普遍存在的應(yīng)收賬款問題，筆者發(fā)現(xiàn)很多民營企業(yè)為了鼓勵銷售，實行銷售人員當期拿提成的獎勵制度，導(dǎo)致銷售人員對回款沒有積極性。要改變對銷售人員當期獎勵的現(xiàn)狀，等到客戶付款之后再兌現(xiàn)獎金，實行“誰銷售誰收款”的方式，以確保應(yīng)收賬款的回收。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)對存貨的實物保管還是有內(nèi)控制度，但是對存貨的流轉(zhuǎn)不重視，貨物積壓、資金周轉(zhuǎn)緩慢的情況嚴重，這要求對生產(chǎn)、銷售都要有相應(yīng)的預(yù)算，保持科學(xué)的儲存結(jié)構(gòu)，減少存貨減值帶來的損失。

（四）成立內(nèi)部控制統(tǒng)籌機構(gòu)

這個機構(gòu)可以不是常設(shè)機構(gòu)，但一定要有履行這種職能的部門，定期聽取該部門的意見，該部門人員可由市場部、生產(chǎn)部、財務(wù)部、法律部等部門組成，經(jīng)常根據(jù)市場形勢和企業(yè)內(nèi)部實際提出對企業(yè)內(nèi)部問題的改進措施。

（五）成立襄陽市內(nèi)部控制學(xué)會

內(nèi)控建設(shè)雖然是民營企業(yè)內(nèi)部的事，但是由于工作的專業(yè)性、復(fù)雜性，依據(jù)現(xiàn)狀，僅憑民營企業(yè)家族的力量是無法做好的。應(yīng)該成立襄陽市內(nèi)部控制學(xué)會，該學(xué)會可由襄陽市會計局作為牽頭人，從政府、行業(yè)協(xié)會、銀行、地方高校、會計師事務(wù)所等單位抽取專業(yè)人士組成專家?guī)?，專門研究本地企業(yè)、本行業(yè)的內(nèi)控問題，為襄陽市民營企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)提供智力支持。政府、行業(yè)協(xié)會、銀行、地方高校、會計師事務(wù)所雖然不能從企業(yè)內(nèi)控建設(shè)上獲取直接的利益，但是當?shù)仄髽I(yè)內(nèi)控水平提高了，從長期來看，這些主體都能從中獲益。因此，全社會要形成合力，把襄陽市的民營企業(yè)內(nèi)部控制做好?？梢赃x擇一些基礎(chǔ)比較好的企業(yè)做試點，對執(zhí)行得好的企業(yè)，要樹立正面典型，借助媒體渠道，給予表彰宣傳。經(jīng)常召開襄陽市民營企業(yè)內(nèi)控經(jīng)驗交流會，進一步增強單位負責(zé)人對內(nèi)部控制的認識，把對內(nèi)控執(zhí)行情況，作為今后一段時間會計監(jiān)督工作的重點。

在我國經(jīng)濟增長趨緩的大背景下，民營企業(yè)更應(yīng)該向管理要效益，向內(nèi)控挖成本。內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況、不同問題，采用靈活的方法。結(jié)合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，同時，政府等相關(guān)部門也應(yīng)該為本地民營企業(yè)的內(nèi)部控制提供指導(dǎo)，齊抓共管，為民營企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)做出貢獻，共同推進襄陽市地方經(jīng)濟的發(fā)展。