（浙江財經(jīng)學(xué)院 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院浙江杭州310018）

會計核算職能是以貨幣為主要計量單位，通過設(shè)置會計科目和賬戶，對特定主體一定時期的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時的記錄、計算和報告，為管理經(jīng)濟(jì)活動提供有用的會計信息。高校立項建設(shè)的項目不僅數(shù)量多，建設(shè)期長短不一，且項目具有層級多、資金來源渠道多、財務(wù)管理細(xì)化等特點(diǎn)，因此，要高質(zhì)量、高效率的提供對項目進(jìn)行財務(wù)管理的多元會計核算信息，就必須突破傳統(tǒng)的一維會計核算思路，構(gòu)建立體的項目二維會計核算模式。

一、項目二維會計核算模式的基本特征

傳統(tǒng)項目會計核算模式是在會計科目體系中，對項目及其子項目的預(yù)算和收支進(jìn)行總體和明細(xì)核算的模式。此模式從一個維度核算項目，提供項目建設(shè)周期內(nèi)多元的會計核算信息，需構(gòu)建龐大的核算體系，并通過數(shù)據(jù)的分析、整理才能實(shí)現(xiàn)。

項目二維會計核算模式是指在會計科目和項目核算二個維度架構(gòu)下，核算項目及各層級子項目在整個建設(shè)周期內(nèi)，不同資金來源、不同建設(shè)年度總體和明細(xì)的預(yù)算、收支等多元情況的模式。其基本特征是：（1）二維的架構(gòu)。在會計科目和項目核算體系中平行設(shè)置項目賬戶，產(chǎn)生二個數(shù)據(jù)庫，從二個維度反映一個項目。（2）多元的核算。在會計科目體系中核算項目的總體收支和預(yù)算情況，在項目體系中核算項目及各層級子項目不同會計年度、不同資金來源的預(yù)算和支出等多元的明細(xì)情況。（3）直觀的反映。二個數(shù)據(jù)庫提供項目多元的會計信息，直觀地反映項目總體和明細(xì)情況，提供項目資金籌措情況、項目及各層級子項目不同會計年度、不同資金來源的預(yù)算和支出等多元的會計信息。

二、項目二維會計核算模式的構(gòu)建

（一）分析項目的財務(wù)管理需求

了解項目的建設(shè)內(nèi)容，分析資金投入者對項目財務(wù)管理的要求，是構(gòu)建項目會計核算模式的基礎(chǔ)。

以浙江省高職示范院校建設(shè)項目為例（以下簡稱示范項目），項目建設(shè)期為三年（2009年6月到2012年6月），涉及四個會計年度；建設(shè)資金來源于財政、學(xué)院、行業(yè)、企業(yè)；建設(shè)的內(nèi)容有學(xué)院的人才培養(yǎng)模式和重點(diǎn)專業(yè)等若干項；每個重點(diǎn)專業(yè)的建設(shè)內(nèi)容有校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)、課程體系與教學(xué)內(nèi)容改革、師資隊伍建設(shè)、社會服務(wù)和其他五大任務(wù)。圍繞專業(yè)建設(shè)的五大任務(wù)，又有許多細(xì)分的建設(shè)內(nèi)容，如課程體系與教學(xué)內(nèi)容改革任務(wù)又細(xì)分為精品課程建設(shè)、專業(yè)設(shè)備購置等。

項目有具體的財務(wù)管理要求。一是資金籌措。學(xué)院自籌投入不少于財政投入，學(xué)院自籌包括行業(yè)、企業(yè)和其他投入。二是資金使用。?？顚Ｓ茫磁鷾?zhǔn)的任務(wù)書使用資金，資金不能用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是預(yù)算執(zhí)行。資金投入與建設(shè)進(jìn)度第一年不少于40%，第二年、第三年不少于30%。四是績效考核。在2011年5月和2012年5月二個時點(diǎn)進(jìn)行績效考核，考核結(jié)果與下一年的資金預(yù)算掛鉤。

根據(jù)項目財務(wù)管理的要求，為滿足管理者對項目進(jìn)行財務(wù)管理所需的會計信息，需選擇項目二維會計核算模式。

（二）科學(xué)編制項目的會計核算代碼

項目二維會計核算模式是通過編制項目的會計核算代碼實(shí)現(xiàn)的，因此，編制項目的會計核算代碼是關(guān)鍵。

1.編制項目會計核算代碼的原則。項目會計核算代碼是指一組用于標(biāo)識項目核算對象的字符。為了科學(xué)編制項目的會計核算代碼，滿足多元的分類核算、逐級匯總等管理的實(shí)際需求，項目會計核算代碼要按照“合法性、邏輯性、唯一性、可擴(kuò)充性”的原則構(gòu)建。合法性是指在會計科目體系下編制的項目核算代碼，必須遵循財政部已頒發(fā)和實(shí)施的會計制度，不能游離制度規(guī)定的會計科目代碼，只能在制度規(guī)定的科目代碼下延伸；邏輯性是指項目核算代碼要有規(guī)律可循，即從橫向看，一組字符標(biāo)識組成的代碼，其排序和字符均有獨(dú)持的定義，從縱向看，項目與所屬各層級子項目核算代碼要反映從屬的邏輯關(guān)系；唯一性是指項目核算對象與其代碼一一對應(yīng)，即一個項目核算對象只有一個代碼，一個代碼只標(biāo)識一個項目對象。項目核算代碼一旦確定，不得改變；可擴(kuò)充性是指項目會計核算代碼必須留有適當(dāng)?shù)倪f增容量，以便滿足不斷增加核算對象的需要。

2.會計科目體系下項目核算代碼的編制。項目預(yù)算分配和財務(wù)收支總體情況的核算，是通過在會計科目體系中編制項目不同收入來源、經(jīng)費(fèi)支出、預(yù)算控制的核算代碼來實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》，結(jié)合項目管理的實(shí)際需要，示范項目的收入、支出、預(yù)算控制分別用7、9和5位代碼來標(biāo)識，字符均使用阿拉伯?dāng)?shù)字：411，2，3，01 代碼，表示“教育經(jīng)費(fèi)撥款——專項補(bǔ)助收入——地方——示范”，其中“411”為《高等學(xué)校會計制度》中收入類“教育經(jīng)費(fèi)撥款”的科目代碼，“2”表示撥款的性質(zhì)（1 日常，2 專項），“3”表示收入的級次（1中央、2省、3地方），“01”是項目代碼。522，2，3，02，01代碼，表示“教學(xué)支出——項目——商品及服務(wù)支出——印刷費(fèi)——示范”，其中，“522”為《高等學(xué)校會計制度》的補(bǔ)充規(guī)定中“教學(xué)支出”的代碼，“2”是表示教學(xué)支出性質(zhì)（1日常，2項目），“3”對項目支出的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行總分類（1人員支出，2對個人和家庭的補(bǔ)助支出，3商品服務(wù)支出等等），“02”是對各支出大類下的經(jīng)濟(jì)用途明細(xì)分類（商品及服務(wù)支出明細(xì)分類是：01辦公費(fèi)，02印刷費(fèi)，03咨詢費(fèi)等等），“01”是項目代碼。 602，01 代碼，表示“預(yù)算分配——示范”，其中“602”為《高等學(xué)校會計制度》中預(yù)算管理類“預(yù)算分配”的科目代碼，“01”是項目代碼。

3.項目體系下項目核算代碼的編制。項目及各層級子項目建設(shè)期內(nèi)各年的預(yù)算分配及經(jīng)費(fèi)使用情況的核算，是通過在項目體系中科學(xué)地編制支出核算代碼來實(shí)現(xiàn)的。

我們用12個字符來編制示范項目預(yù)算分配和支出核算代碼，具體是：資金來源用二個字符來標(biāo)識，分別取財政、學(xué)院、行業(yè)、企業(yè)、其他拼音的第一個字母，具體是CZ、XY、HY、QY、QT；專項名稱用二位字符來標(biāo)識，取示范拼音的第一個字母SF；建設(shè)年份用二位字符來標(biāo)識，用阿拉伯?dāng)?shù)字，如“09”代表09年；具體項目用一位字符來標(biāo)識，用阿拉伯?dāng)?shù)字 1 至 9；如“1”表示“人才培養(yǎng)模式”項目，“2”表示“會計專業(yè)”項目等；一級建設(shè)任務(wù)（屬具體項目的子項目，下同）用二個字符來標(biāo)識，分別取校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)、課程體系與教學(xué)內(nèi)容改革、師資隊伍建設(shè)、社會服務(wù)、其他每個任務(wù)中二個主要漢字拼音的第一個字母，具體是SX（實(shí)訓(xùn)）、KJ（課教）、SZ（師資）、FW（社服）、QT（其他）；二級的建設(shè)任務(wù)用二個字符表識，01起99止；三級建設(shè)任務(wù)用二個字符表識，01起99止。例如，財政資助——示范項目——09年——會計專業(yè)——課程體系與教學(xué)改革——課程建設(shè)——基礎(chǔ)會計精品課程，項目核算代碼為CZ，SF，09，2，KJ，01，01。

上述排序的邏輯解釋是：每個會計年度學(xué)校有不同資金來源資助的專項任務(wù)；每個專項任務(wù)有不同的建設(shè)期和建設(shè)內(nèi)容，因此，先要分清每個會計年度不同的資金來源下的項目，再分別核算每個項目建設(shè)年份、具體建設(shè)任務(wù)及再細(xì)分的建設(shè)子項目。

（三）優(yōu)選項目核算的輔助工具

科學(xué)地編制項目的會計核算代碼，只是架構(gòu)了項目的分類、分層核算路徑，要使項目發(fā)生的經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)準(zhǔn)確對接于架構(gòu)的會計核算路徑，還需要借助于一些輔助工具，在實(shí)踐中有效使用的工具是項目經(jīng)費(fèi)卡。通過設(shè)計項目經(jīng)費(fèi)卡的封面、封一、內(nèi)頁、封底，將項目核算的會計信息和財務(wù)管理要求直接傳遞給子項目負(fù)責(zé)人，如在封面填寫子項目的名稱、會計核算代碼、預(yù)算金額、資金來源、建設(shè)周期；封一印上資金使用的要求；封底印經(jīng)費(fèi)報銷審批流程；內(nèi)頁按明細(xì)賬設(shè)計并加出納蓋章欄。子項目負(fù)責(zé)人憑項目經(jīng)費(fèi)卡和該項目發(fā)生支出的原始憑證單據(jù)，經(jīng)相關(guān)人員審簽后去財務(wù)報銷。這樣就能保障會計核算的準(zhǔn)確性，提高會計信息質(zhì)量。

（四）同步錄入項目的相關(guān)數(shù)據(jù)

項目二維會計核算模式的總體要求是，在科目體系中進(jìn)行總括核算，在項目體系中進(jìn)行明細(xì)核算，生成項目的二個數(shù)據(jù)庫，提供多元的會計信息。因此，必須利用一套原始資料，同時錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，才能提高數(shù)據(jù)的效度和信度，提高工作的效能。

一是預(yù)算數(shù)據(jù)的同步錄入。如財政資助的會計示范專業(yè)課程建設(shè)中的“基礎(chǔ)會計精品課程”子項目，2009-2011年每年的預(yù)算分別是4萬元、3萬元、3萬元，則編制預(yù)算分錄：

借：預(yù)算收入——示范100 000

貸：預(yù)算分配——示范100 000

根據(jù)上述分錄錄入會計科目體系，同時在項目庫中輸入：

CZ，SF，09，2，KJ，01，01 40 000

CZ，SF，10，2，KJ，01，01 30 000

CZ，SF，11，2，KJ，01，01 30 000

二是支出數(shù)據(jù)的同步錄入。承上例“基礎(chǔ)會計精品課程”子項目，2009年2月用現(xiàn)金支出了辦公費(fèi)1 000元、印刷費(fèi)3 000元、咨詢費(fèi)2 000元，則編制會計分錄：

借：教學(xué)支出——項目——商品及服務(wù)支出

——辦公費(fèi)——示范1 000

教學(xué)支出——項目——商品及服務(wù)支出

——印刷費(fèi)——示范3 000

教學(xué)支出——項目——商品及服務(wù)支出

——咨詢費(fèi)——示范2 000

貸：現(xiàn)金 6 000

根據(jù)上述分錄錄入會計科目體系，同時在項目庫中輸入三條記錄：

CZ，SF，09，2，KJ，01，01，1 000

CZ，SF，09，2，KJ，01，01，3 000

CZ，SF，09，2，KJ，01，01，2 000

同步錄入后，項目產(chǎn)生了二個數(shù)據(jù)庫，在項目體系數(shù)據(jù)庫中，每個子項目的貸方反映的是預(yù)算分配情況，借方反映的是子項目經(jīng)費(fèi)使用情況，通過統(tǒng)計、對比分析可反映每個子項目的預(yù)算執(zhí)行情況，子項目的支出情況；在科目體系數(shù)據(jù)庫中，反映的是項目總的預(yù)算分配情況和項目支出的經(jīng)濟(jì)用途情況。

（五）設(shè)計項目核算的會計報表

項目核算的最終成果是通過會計報表反映的，因此，要根據(jù)項目財務(wù)管理的要求，設(shè)計項目會計報表。根據(jù)示范項目的資金籌措、資金使用、預(yù)算管理和績效考核要求，可設(shè)計《項目資金來源明細(xì)表》、《項目預(yù)算執(zhí)行情況表》、《項目支出明細(xì)表》、《項目五大建設(shè)任務(wù)支出明細(xì)表》，每一張項目報表均設(shè)本期及累計欄，并附編報說明。這些報表在項目二維會計核算模式下，通過編制取數(shù)公式均可自動生成，也可通過導(dǎo)出項目明細(xì)賬編制。

三、項目二維會計核算模式的功能

（一）二維的體系優(yōu)化功能

上述高職院校示范建設(shè)項目涉及的子項目超過千個，如在一維的會計核算模式下，以項目的子項目為核算對象，在涉及的會計科目中進(jìn)行明細(xì)核算，就會形成龐大的核算體系，并且每個收支科目在會計年末必須結(jié)清，次年重新初始化，不僅工作量大，會計科目體系也不穩(wěn)定。項目二維會計核算模式，分流了會計科目體系對項目進(jìn)行明細(xì)核算的任務(wù)，優(yōu)化了項目的核算體系。

（二）強(qiáng)大的分類核算功能

二維架構(gòu)下的分類核算是多元的，它既具有在會計科目體系中核算項目的總體預(yù)算和收支情況的功能，又具有在項目體系中核算項目及各層級子項目不同會計年度、不同資金來源預(yù)算和支出等多元明細(xì)情況的功能，還可以通過對核算代碼部分字符統(tǒng)一標(biāo)識進(jìn)行分類，因此，它比一維會計核算模式分類核算功能更強(qiáng)大。

（三）直觀的數(shù)據(jù)集成功能

項目二維會計核算模式，賦予了項目核算體系更多的內(nèi)涵，一是賦予了項目體系賬戶借、貸方不同的核算內(nèi)容，即借方反映實(shí)際支出，貸方反映預(yù)算分配，因此，能直觀地反映預(yù)算的執(zhí)行情況；二是在項目體系核算支出，可以根據(jù)需要以項目的建設(shè)周期為限，跨年度連續(xù)記錄支出，因此，能直觀地集成項目及各層級子項目的支出成本。

（四）多元的信息生成功能

二維構(gòu)架下的多元核算生成了多元的會計信息。如高職示范項目通過二維的會計核算，可以提供項目立項時要求的資金籌措、使用、預(yù)算執(zhí)行、績效考核等財務(wù)管理所需的會計核算信息。

四、項目二維會計核算模式的實(shí)現(xiàn)

項目二維會計核算模式不是簡單的項目明細(xì)核算，而是項目財務(wù)管理的思想，通過會計信息化管理手段的一種實(shí)現(xiàn)方式，因此，這種創(chuàng)新的會計核算模式實(shí)現(xiàn)，需要有良好的財務(wù)管理環(huán)境支撐。

（一）明確的財務(wù)管理目標(biāo)

會計核算是實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)，因此，進(jìn)行會計核算必須以財務(wù)管理目標(biāo)為指導(dǎo)。高校每個會計年度有各種不同類型的項目，各類項目建設(shè)任務(wù)不同，其財務(wù)管理目標(biāo)也不同，適用的會計核算模式也就不同，因此，高校領(lǐng)導(dǎo)要盡可能的創(chuàng)造條件，讓財會人員了解項目的建設(shè)內(nèi)涵，領(lǐng)會項目財務(wù)管理的實(shí)質(zhì)要求，使項目二維會計核算模式與項目的財務(wù)管理目標(biāo)對接。

（二）成熟的財務(wù)信息化管理軟件

構(gòu)建項目二維會計核算模式，需要同時具有會計科目和項目核算功能的財務(wù)信息化管理軟件，即利用一套原始會計資料，錄入一組原始數(shù)據(jù)，產(chǎn)生二個數(shù)據(jù)庫，輸出二套報表，一套按《高等學(xué)校會計制度》編報的會計報表，一套滿足項目管理要求的項目報表。目前為高校定向開發(fā)的，具有上述核算功能的財務(wù)信息化管理軟件有天翼、天財?shù)龋@些定制的財務(wù)軟件能為高校項目二維會計核算模式提供技術(shù)上的支撐。

（三）高素質(zhì)的會計人員

項目二維會計核算是一項精細(xì)化的管理工作，不僅有較大的工作量，更蘊(yùn)含著前矚性的財務(wù)管理思想，因此，需要配備高素質(zhì)的會計人員來實(shí)施，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)多渠道、多方位、多形式地培訓(xùn)會計人員，提高會計人員的核算和管理的專業(yè)勝任能力，尤其是有重大項目建設(shè)時，更應(yīng)從戰(zhàn)略實(shí)施的高度來培養(yǎng)會計人才創(chuàng)新能力，讓會計人員在高校專項建設(shè)中發(fā)揮更大的推動作用。

項目二維會計核算模式是根據(jù)項目精細(xì)化的財務(wù)管理目標(biāo)而產(chǎn)生的，因此，項目二維會計核算模式也需要隨著項目財務(wù)管理要求提高而不斷進(jìn)行探索優(yōu)化。