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一、制造企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題

（一）全面的成本控制體系尚未形成

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都伴隨著成本的支出，這就要求企業(yè)的成本控制必須能夠貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。目前，這種全面的成本控制觀念在很多企業(yè)尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，企業(yè)成本控制仍然集中在企業(yè)的生產(chǎn)階段，生產(chǎn)階段無(wú)疑是企業(yè)產(chǎn)品成本發(fā)生的重要階段，但是，如果不能做好其他環(huán)節(jié)的工作就有可能導(dǎo)致這一階段的努力白費(fèi)。例如如果產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段存在不合理的狀況，產(chǎn)品存在質(zhì)量隱患，導(dǎo)致生產(chǎn)出的產(chǎn)品質(zhì)量不過(guò)關(guān)，會(huì)直接影響到產(chǎn)品的銷(xiāo)售，整個(gè)產(chǎn)品的成本就成為無(wú)效支出。因此，企業(yè)的成本控制必須覆蓋產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)環(huán)節(jié)，包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)。

（二）成本預(yù)算體系未能發(fā)揮應(yīng)有作用

成本預(yù)算是企業(yè)實(shí)施成本控制的有效手段，但目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有在成本預(yù)算方面做好工作，很多單位并沒(méi)有制定詳細(xì)的成本預(yù)算，即便有一些成本預(yù)算方面的內(nèi)容，也不能在實(shí)際工作中對(duì)成本控制進(jìn)行真正的管控。作為企業(yè)預(yù)算的重要組成部分，預(yù)算成本工作的欠缺直接影響到企業(yè)利潤(rùn)的估計(jì)，影響到企業(yè)資金的合理安排，因此，無(wú)論是從成本控制的角度，還是企業(yè)發(fā)展的角度，都需要加強(qiáng)成本預(yù)算管理。

（三）成本控制缺乏有效的支持

成本控制的理念落后，直接導(dǎo)致成本控制缺少現(xiàn)金的理論作為指導(dǎo)，多數(shù)企業(yè)成本控制只采用簡(jiǎn)單的成本統(tǒng)計(jì)，這些方法盡管起到了一定的作用，但是效果并不明顯，在材料、人工成本迅速攀升的情況下，企業(yè)產(chǎn)品的成本仍然不斷增加。成本控制的實(shí)際效果只是詳細(xì)地核算企業(yè)的成本，并沒(méi)有采取有效的措施來(lái)使成本支出合理化，因而，成本控制人員實(shí)際上只是成本統(tǒng)計(jì)人員，從事成本管理的人員素質(zhì)不高，不能適應(yīng)高水平成本控制工作的要求，例如通過(guò)價(jià)值鏈管理來(lái)降低采購(gòu)成本，通過(guò)最優(yōu)批量模型來(lái)確定最佳采購(gòu)次數(shù)和庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量等，這些因素都是制約制造企業(yè)成本控制工作提高的因素。

另外，成本控制的一些措施并未與個(gè)人績(jī)效掛鉤，這導(dǎo)致成本控制的措施在企業(yè)既不被重視，也不被執(zhí)行。

二、制造企業(yè)成本控制體系的改進(jìn)建議

（一）構(gòu)建全面系統(tǒng)的成本控制體系

1.成本控制應(yīng)從產(chǎn)品研發(fā)階段入手。產(chǎn)品研發(fā)成本在企業(yè)成本中占的比重越來(lái)越高，尤其是在高科技企業(yè)更明顯，而且，研發(fā)已成為企業(yè)提升其競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段，因此，研發(fā)成本費(fèi)用只能合理化而不能縮減。一個(gè)企業(yè)的研發(fā)能力有限，因此，企業(yè)可以利用外部的研發(fā)力量控制研發(fā)成本，例如利用已有專(zhuān)利進(jìn)行研發(fā)，或者與高校、科研機(jī)構(gòu)合作，也可以與企業(yè)公司形成戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)是這一階段的另一重要工作。產(chǎn)品設(shè)計(jì)的目的是為了滿(mǎn)足客戶(hù)需要，最優(yōu)化的產(chǎn)品應(yīng)該是滿(mǎn)足客戶(hù)需求而又不包括多余的功能。附加功能必然加大產(chǎn)品成本，但這些附加功能是否能起到吸引消費(fèi)者的目的就需要認(rèn)真分析，如果只保留核心功能，則可以降低產(chǎn)品成本。

2.產(chǎn)品采購(gòu)成本的控制。

（1）確定合理的采購(gòu)批次和數(shù)量。最優(yōu)采購(gòu)數(shù)量和批次模型是對(duì)企業(yè)采購(gòu)批次和庫(kù)存商品數(shù)量的理想化，這可以為企業(yè)的采購(gòu)提供很好的指導(dǎo)，在確定最優(yōu)采購(gòu)數(shù)量之后，可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算對(duì)采購(gòu)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而確定最優(yōu)的材料存儲(chǔ)量，這樣就能避免材料采購(gòu)過(guò)多而占用資金，也不會(huì)增加企業(yè)的存儲(chǔ)成本，還不會(huì)影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（2）推行Just-in-Time采購(gòu)模式。該模式又稱(chēng)零庫(kù)存模式，及實(shí)現(xiàn)材料物資的即用即采。在實(shí)際工作中要實(shí)現(xiàn)這種零庫(kù)存管理模式是非常困難的，因?yàn)椋@并不是企業(yè)自身就可以完成的，需要物流及時(shí)、供貨商具備快速供貨能力，雖然目前還不完全具備這種條件，但是，企業(yè)可以將供貨商融入到企業(yè)的生產(chǎn)鏈條中來(lái)，使供應(yīng)商成為企業(yè)車(chē)間的延伸。

3.產(chǎn)品制造成本的控制。

（1）材料成本的控制。企業(yè)要制定嚴(yán)格的材料領(lǐng)用、使用、交回制度，在材料入庫(kù)、出庫(kù)環(huán)節(jié)做好記錄，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)材料物資的管理，做到賬實(shí)相符、賬賬相符，對(duì)于領(lǐng)用材料的使用情況要做好記錄，防止材料的丟失、損害，出現(xiàn)此類(lèi)情況的要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。材料使用過(guò)程要做好材料的充分利用，對(duì)于邊角料要充分利用，對(duì)于正常加工工藝要盡量避免出現(xiàn)次品、廢品，建立多級(jí)審查制度，由下一流程對(duì)上一流程進(jìn)行審查，并將次品率、廢品率與流程全體員工的績(jī)效工資結(jié)合起來(lái)。如果次品、廢品率超過(guò)正常值就要對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行治理，采用新的生產(chǎn)工藝、技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)以降低次品、廢品率。未使用的材料要及時(shí)交回倉(cāng)庫(kù)并做好入庫(kù)登記。

（2）人工成本的控制。要分析生產(chǎn)流程，減少不必要的操作崗位，或者使生產(chǎn)流程合理化，減少人工工時(shí)的耗用。要推進(jìn)生產(chǎn)自動(dòng)化、標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，從降低人員占用、提升人工效率兩個(gè)方面來(lái)降低人工成本。

（3）提升機(jī)器設(shè)備的利用率。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備，確保機(jī)器設(shè)備充分運(yùn)作，在自己業(yè)務(wù)不足的情況下，承接來(lái)料加工或者將設(shè)備出租，從而降低企業(yè)的制造費(fèi)用。

（二）加強(qiáng)企業(yè)成本預(yù)算的管理

企業(yè)成本預(yù)算管理要從預(yù)算編制入手，以企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算為依據(jù)編制企業(yè)某一年度或期間內(nèi)的成本支出計(jì)劃。因此，成本預(yù)算更多的采用一種自上而下的方式，但是，這一過(guò)程必須咨詢(xún)具體業(yè)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，因?yàn)?，預(yù)算編制會(huì)涉及到各種成本支出項(xiàng)目的價(jià)格，這些價(jià)格可能會(huì)發(fā)生變化，而生產(chǎn)工藝的變化、產(chǎn)品技術(shù)改造等都會(huì)影響到產(chǎn)品成本，因此，編制過(guò)程中的溝通必不可少。預(yù)算已經(jīng)確定就必須嚴(yán)格執(zhí)行，這需要企業(yè)制定嚴(yán)格的成本預(yù)算管理制度，將企業(yè)的成本控制計(jì)劃與成本預(yù)算結(jié)合起來(lái)，整個(gè)成本控制必須圍繞成本預(yù)算展開(kāi)，而成本支出的實(shí)際情況則需要成本控制人員做好記錄，及時(shí)匯總整理，分析成本支出偏離成本預(yù)算的程度，偏離的合理性，對(duì)于不合理的成本支出及時(shí)采取措施予以糾正。成本預(yù)算的完成情況應(yīng)作為成本控制考核的重要內(nèi)容，對(duì)于成本預(yù)算執(zhí)行情況好的車(chē)間、班組要給予獎(jiǎng)勵(lì)，并將其成功經(jīng)驗(yàn)在整個(gè)企業(yè)推行，成本預(yù)算完成不好的部門(mén)要受到懲罰，并要求其提出整改意見(jiàn)。

（三）建立有效的成本控制支持體系

1.成本控制理念的更新。企業(yè)要切實(shí)有效的推進(jìn)成本控制就必須在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部形成一種良好的氛圍，那就是將成本控制作為一種文化、一種意識(shí)，在每一員工的工作過(guò)程中自覺(jué)遵守，要樹(shù)立向成本要效益的理念，成本控制不僅是節(jié)省多少錢(qián)，更是企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、管理等多個(gè)環(huán)節(jié)提升的重要途徑。

2.成本控制的智力支持。隨著信息技術(shù)的運(yùn)用，成本控制走向信息化、自動(dòng)化將是必然趨勢(shì)，因此成本控制人員的業(yè)務(wù)水平必須緊緊跟上工作要求。此外，生產(chǎn)工人的業(yè)務(wù)熟練水平、操作熟練程度也會(huì)直接影響到產(chǎn)品成本。企業(yè)必須在招聘時(shí)把好關(guān)，根據(jù)崗位要求制定合理的應(yīng)聘條件和科學(xué)選拔，員工入職后進(jìn)行崗前培訓(xùn)，并制定科學(xué)的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，提升員工素質(zhì)。