朱 軍

(南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院，江蘇 南京 210046)

一、引言及文獻綜述

隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，中國網(wǎng)民數(shù)量不斷增加，基于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)交易規(guī)模也迅速增加。根據(jù)電子商務(wù)協(xié)會發(fā)布的《2011年中國電子商務(wù)行業(yè)研究報告》，我國網(wǎng)購市場交易規(guī)模達到7634.1億元。而根據(jù)正望咨詢有限公司抽樣調(diào)查的結(jié)果，2011年我國網(wǎng)購市場規(guī)模達到8900億元。在電子商務(wù)交易額動態(tài)增加的過程中，電子商務(wù)的稅收流失問題及其亟待完善的征收和稽查管理問題是當(dāng)前我國財稅體制完善、稅收管理制度完善的重要內(nèi)容。對于稅收流失，它是市場經(jīng)濟中的行為主體采取各種“不遵從行為”或是“手段”違反國家稅法將稅款據(jù)為己有，導(dǎo)致實際稅收收入少于按照既定標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)納征稅額的現(xiàn)象。中國的稅收流失問題及其相關(guān)主體的經(jīng)濟行為導(dǎo)致了國家和公眾的利益蒙受損失，這在交易總量數(shù)以億計的電子商務(wù)中表現(xiàn)得尤為突出。這是因為:電子商務(wù)交易的網(wǎng)絡(luò)化使得交易信息確認、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了改變，每一環(huán)節(jié)的改變都對稅收征管工作帶來了新的影響和挑戰(zhàn)(崔斌、李九斤，2009)［1］。當(dāng)然，各個學(xué)者對電子商務(wù)稅收流失與否、征稅與否存在爭議，如Bruce and Fox(2004)認為電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模非常大［2］，Johnson(2003)則認為電子商務(wù)的稅收流失微不足道［3］，部分學(xué)者建議“對電子商務(wù)免稅”以促進網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展。但無論如何，電子商務(wù)線上交易多數(shù)“不開具發(fā)票”確實影響了實體經(jīng)濟的發(fā)展和稅收制度的完善。對此，劉春江通過靜態(tài)理論總結(jié)認為:對電子商務(wù)征稅短期內(nèi)是弊大于利，長期內(nèi)是利大于弊［4］。

綜合相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，目前還沒有文獻對我國的電子商務(wù)稅收流失規(guī)模進行估計，缺乏相應(yīng)的理論研究和專題政策討論。為此，本文在定量估計、定性探因的基礎(chǔ)上，重點通過構(gòu)建稅務(wù)部門的演化理論模型、采用數(shù)值模擬方法研究相關(guān)因素對治理電子商務(wù)稅收流失的動態(tài)影響。在此基礎(chǔ)上，本文提出了治理我國電子商務(wù)稅收流失的初步政策建議。

二、電子商務(wù)中的稅收流失問題

(一)電子商務(wù)中的稅收流失

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)登錄互聯(lián)網(wǎng)從事網(wǎng)上交易，導(dǎo)致了傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少。如果對互聯(lián)網(wǎng)交易不征稅，則會造成直接的稅收流失;即使沿用已有的稅法，也會存在問題。因為隨著商品和服務(wù)生產(chǎn)、銷售課稅點的根本性變化，電子商務(wù)的交易明顯減少了中介流通機構(gòu)，造成傳統(tǒng)的“代扣代繳稅款”無法完成，從而造成稅收流失。又由于企業(yè)、消費者之間的業(yè)務(wù)往來通過無紙化的電子商務(wù)完成，目前稅收征管主體又缺乏應(yīng)對的制度措施和技術(shù)手段，從而容易出現(xiàn)稅收征管的真空。針對電子商務(wù)活動中的稅收流失問題，對網(wǎng)絡(luò)交易不征稅的國家測算其稅收流失相對容易。在此美國相關(guān)學(xué)者測算了本國整體、地方州政府的稅收流失規(guī)模，譬如Omar，Bhutta and Sanchez(2009)估計認為:2011年美國電子商務(wù)稅收流失的規(guī)模達到了621億美元［5］;Mantell，Seneca等(2011)估計了新澤西州電子商務(wù)中的稅收流失［6］。Robicheaux測算了阿拉巴馬州電子商務(wù)中的稅收流失，認為電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠規(guī)定將使該州在未來五年損失約10億美元稅收［7］。對于測算估計的方法，相關(guān)學(xué)者的研究或是以“流轉(zhuǎn)稅稅收流失”代指電子商務(wù)的“稅收流失”——源于測算估計的可行性;部分學(xué)者采用“平均稅負法”估計全部的稅收流失規(guī)模。

本文在以下部分的測算估計中綜合考慮了這兩個口徑的稅收流失。根據(jù)稅收法律的基本原理和我國現(xiàn)行的稅制，電子商務(wù)同樣適用商品交易的各項稅收法律法規(guī)。但是對于電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模，卻難以適用傳統(tǒng)的“平均稅負法”。因為在電子商務(wù)時代，難以將電子商務(wù)與“灰色經(jīng)濟”中的其他經(jīng)濟成分相分離，從而無法根據(jù)基于“灰色經(jīng)濟”的“平均稅負法”估算電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模。本文認為:對于我國電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模，目前可行的估計方法主要有兩種:“平均稅負法”和“流失率法”①梁朋(2000)總結(jié)了稅收流失估計的基本方法，但這些方法多是基于“地下經(jīng)濟”與“宏觀稅負”考察的，不適合電子商務(wù)的稅收流失估計。。

“平均稅負法”的估計方法為:根據(jù)實體交易中歷年增值稅、消費稅與商品銷售總額估計出“平均稅負”;然后根據(jù)不同估計口徑的電子商務(wù)交易額乘以“平均稅負”獲得“窄口徑”的稅收流失規(guī)模②對于電子商務(wù)交易額，我國國家統(tǒng)計部門還沒有連續(xù)的正式統(tǒng)計。但是行業(yè)協(xié)會、社會中介咨詢機構(gòu)提供了相應(yīng)的估計。本文選取交易規(guī)模估計較為連續(xù)的“年度資料”作為電子商務(wù)交易額。。具體結(jié)果如表1:

表1 我國電子商務(wù)稅收流失的估計規(guī)模1

“流失率法”的估計方法為:通過計量回歸分析估計出基于電子商務(wù)交易額的“稅收流失率”;然后將交易額乘以“稅收流失率”，即獲得電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模。

參照Brox and Fader(1999)的方法［8］，本文構(gòu)建測算流失率的計量模型如下:

模型中Tax為實體經(jīng)濟的稅收總量，α0為常數(shù)項，Com為消費支出，IMP為進口總額，DUM為重大流轉(zhuǎn)稅政策改變的“啞變量”①體現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅重大政策改變的啞變量“DUM”在2008年及以后取值為“1”，這是考慮到2008年國務(wù)院修訂發(fā)布了增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例。，T為時間趨勢項，EC2為基于1994－2010年我國電子商務(wù)規(guī)模2的交易額，ε為誤差項，其他為回歸參數(shù)項。修正異方差、自相關(guān)問題后的計量回歸結(jié)果如表2:

表2 電子商務(wù)稅收流失率α5的估計結(jié)果

根據(jù)“流失率”的估計結(jié)果，本文估計出如下表3的稅收流失規(guī)模，結(jié)果如下:

表3 我國電子商務(wù)稅收流失的估計規(guī)模2

根據(jù)上述的估計結(jié)果，本文認為:不考慮所得稅和少部分納稅額時，“窄口徑”的稅收流失規(guī)模在2011年約為830億元，占實體總稅收的0.93%;“寬口徑”的稅收流失規(guī)模在2011年約為5597億元，占實體總稅收的6.24%。如果采取“稅收流失率”方法進行估算，本文發(fā)現(xiàn)“窄口徑”的稅收流失規(guī)模在2011年約為1157億元，占實體總稅收的1.29%;“寬口徑”的稅收流失規(guī)模在2011年約為7800億元，占實體總稅收的8.29%。

(二)我國電子商務(wù)稅收流失的原因

總體上，影響電子商務(wù)稅收征管、導(dǎo)致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面:

1.無紙化交易和網(wǎng)絡(luò)支付影響稅收的征收和管理

電子商務(wù)利用了現(xiàn)代信息技術(shù)，交易通過網(wǎng)絡(luò)完成，所有的信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，呈現(xiàn)出“無紙化交易”和“網(wǎng)絡(luò)支付”的特征。在現(xiàn)行的稅收征收管理制度下，電子商務(wù)的這些交易特征使稅收征管缺乏可信的“計稅依據(jù)”，不利于稅務(wù)機關(guān)的征管和稽查。其次，電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行等匿名操作流程增大了稅收征管的難度，網(wǎng)絡(luò)交易雙方常常不開具發(fā)票和不做賬目。這導(dǎo)致電子商務(wù)的銷售數(shù)量、銷售收入和交易成本都難以被稅務(wù)機關(guān)掌握。最后，交易主體很容易修改網(wǎng)絡(luò)流水記錄中的電子商務(wù)痕跡和線索，使得稅務(wù)部門難以掌握交易主體的真實銷售收入。

2.個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難

我國金融、信用方面的信息聯(lián)通不健全、貨幣流向具有的“不可見性”、個人信用記錄的不完善性等因素，增加了稅務(wù)部門檢查的難度，稅務(wù)機關(guān)難以獲取電子商務(wù)交易的價格和款項支付信息。另一方面，對于通過銀行和網(wǎng)絡(luò)平臺形成的銷售記錄，稅務(wù)部門難以掌握交易雙方的實際經(jīng)營情況，從而就不能夠及時地進行征稅，也不能進行有效的稅務(wù)檢查和違規(guī)處罰。

3.難以認定納稅人身份和稅收管轄權(quán)

電子商務(wù)使得傳統(tǒng)稅收管理中的常設(shè)機構(gòu)概念受到挑戰(zhàn)(“電子商務(wù)研究”課題組，2000)［9］。對于法人居民的稅收管轄權(quán)，判斷標(biāo)準(zhǔn)一般是以“管理中心”和“控制中心”為準(zhǔn)，但是電子商務(wù)的出現(xiàn)使得認定這些中心存在困難。并且，電子商務(wù)對“收入來源地”的判定也引發(fā)了許多爭議。此外，居民身份認定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊地與控制地的分離，導(dǎo)致電子商務(wù)在課稅基礎(chǔ)方面的登記管理和跨國交易管理上存在一定的困難和問題。

4.數(shù)字化產(chǎn)品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加

對傳統(tǒng)經(jīng)濟活動的征稅是根據(jù)“交易標(biāo)的性質(zhì)”和“交易形式”來區(qū)分交易所得性質(zhì)的稅收管理法律。這對網(wǎng)絡(luò)交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為數(shù)字化資訊在網(wǎng)絡(luò)上傳送，這使得稅務(wù)部門難以確定意向受讓所得是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得［10］。另一方面，電子商務(wù)交易的迅捷性使得跨國公司加快了內(nèi)容管理功能的整合?？鐕灸芨菀椎貙a(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等“成本”合理地通過網(wǎng)上交易分散到世界各地，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費用和隱私來轉(zhuǎn)移利潤。對此Lau and Halkyard(2003)認為:相關(guān)稅收征管主體、OECD國家及其他組織應(yīng)努力形成一個多國討論平臺，以更好地對電子商務(wù)進行征稅［11］。

此外，我國稅務(wù)部門強化電子商務(wù)稅收征管的稅收努力不一致、征管與稽查制度不完善等也是影響電子商務(wù)稅收流失的重要方面。對于因稅收主體的原因?qū)е碌亩愂樟魇栴}，以下本文通過動態(tài)演化模型進行理論研究，以期為我國電子商務(wù)稅收征管制度的完善提供參考。

三、影響征管主體稅收努力程度的動因分析

就稅收征管主體而言，其在治理電子商務(wù)稅收流失的過程中居于主導(dǎo)地位。對于稅收征管主體面臨的“電子商務(wù)征稅”問題(多與稅收征管成效和經(jīng)濟發(fā)展代價相聯(lián)系)，各國政府決策層和稅收征管主體多在權(quán)衡發(fā)展電子商務(wù)的資源配置效率、稅收收入增加和稅收管理成本等因素。為比較不同因素對電子商務(wù)稅收努力程度影響的差異，本文建立演化博弈模型分析影響征管主體稅收努力程度的主要動因。對于影響電子商務(wù)稅收努力程度的演化博弈模型，本文假定:在沿用既有稅法的基礎(chǔ)上強化電子商務(wù)的征收管理，各省級或城市級稅務(wù)部門自主決策是否投入資源對電子商務(wù)征稅。并且假定省級或城市級政府是同質(zhì)的，亦即以相同的概率和支付收益參與稅收征管工作。假定稅務(wù)部門的稅負為T1，產(chǎn)出函數(shù)分別為Q(K)與Q'(K)。稅務(wù)部門可投入征管資源C1征稅，或是不征電子商務(wù)稅、維持征管成本C0。假定稅務(wù)部門治理該稅收流失的概率為Qt?！巴|(zhì)”稅務(wù)部門的可能收益如下表4。

表4 “同質(zhì)”稅務(wù)部門治理電子商務(wù)稅收流失的可能收益

假定稅務(wù)部門征稅成功的概率為φ0，這一概率依賴于外部環(huán)境ES。在此，征稅成功的比例le=φ0·Qt。借鑒肖條軍的方法［12］，稅務(wù)部門主動治理稅收流失的概率為:

其中 ER1(le，Es)=T1·Q(K)－ C0－ C1，ER2=T1·θ1·Q(K)－ C0－ C1，ER3=T1·θ2·Q'(K)－C0。假定經(jīng)濟總產(chǎn)出Q(K)=αK/(1+le)，總產(chǎn)出函數(shù)為Q'(K)=βK/(1+le)，代入具體表達式后式(2)轉(zhuǎn)變?yōu)?

據(jù)此可以采取數(shù)值分析的方法討論影響征管主體稅收努力程度的主要因素。假定基本的參數(shù)選擇1:稅負T1為0.1，α為0.33，β為0.3，資本K為1900，初始概率φ0為0.5，C0為21，C1為11，征收率θ1為0.5，征收率θ2為0.6。參數(shù)選擇2中稅負T1為0.12;參數(shù)選擇3中α為0.3;參數(shù)選擇4中φ0為0.6;參數(shù)選擇5中C1為10;參數(shù)選擇6中θ1為0.6;參數(shù)選擇7中θ2為0.55;參數(shù)選擇8中稅負T1提升為0.11、C1為10。模擬稅務(wù)部門征管的參與概率Qt，賦予其不同的初值0.1、0.2、…、0.9獲得Qt的動態(tài)演化過程，結(jié)果如下圖1與圖2。

圖1 環(huán)境因素變化下的參與狀況一

根據(jù)圖1中的模擬結(jié)果1可知:在基準(zhǔn)狀態(tài)下，各稅收征管主體參與治理的概率為33.2%，亦即全國約有33.2%的同級稅務(wù)機構(gòu)參與征管。對照模擬結(jié)果2可知，在稅收指標(biāo)提升時(稅負T1增加)，同級主體參與的概率提升到79.8%;對照模擬結(jié)果1與模擬結(jié)果3可知:如果治理電子商務(wù)的稅收流失會造成實體經(jīng)濟產(chǎn)出效率的降低，則長期之后多個初始狀態(tài)下的演化結(jié)果是“不治理”;而對照模擬結(jié)果4與模擬結(jié)果1，如果治理成功的概率φ0增加，則主動參與治理的概率會穩(wěn)定到75.2%。

由圖2中模擬結(jié)果5可知:投入治理的初始成本下降之后，稅收征管主體的參與概率會增加到56.5%;在征稅使整體稅收流失減少的模擬結(jié)果6中，主動參與的概率將會增加到90.2%;而在整體稅收流失比例增加的模擬結(jié)果7中，主動參與的概率將會穩(wěn)定到85%;而在稅收指標(biāo)提升、征管成本同時下降的模擬結(jié)果8中，約有82.2%的稅務(wù)部門將會強化征管。

圖2 環(huán)境因素變化下的參與狀況二

通過采取數(shù)值模擬的方法研究影響電子商務(wù)稅收治理的各種因素，發(fā)現(xiàn):降低電子商務(wù)稅收征管中的各項有形成本，形成地區(qū)治理經(jīng)驗的全國共享、降低整個經(jīng)濟的“稅收流失率”有利于治理電子商務(wù)的稅收流失。因而在制定政策時，更高級次的稅收管理主體應(yīng)重點考慮這些方面。

四、政策建議

基于對電子商務(wù)稅收流失原因的定性分析，通過研究其中影響征管主體“稅收努力程度”的主要因素，本文提出如下的政策建議:

(一)加強稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)交易主體的信息擁有

基于我國2004年8月發(fā)布的《電子簽名法》，稅務(wù)部門應(yīng)明確各個網(wǎng)絡(luò)交易主體在數(shù)字認證中心(Certification Authority)登記。具體可以根據(jù)國家工商總局2010年6月出臺的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》及地方規(guī)定，由稅務(wù)部門統(tǒng)一要求網(wǎng)絡(luò)納稅人在網(wǎng)絡(luò)交易平臺進行電子商務(wù)稅收登記。其次，各級政府部門應(yīng)聯(lián)合建立“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟管理信息中心”以加強信息管理。稅務(wù)部門要與工商管理登記地的網(wǎng)絡(luò)交易平臺合作，明確交易主體只有進行稅務(wù)登記、登錄納稅人身份、稅務(wù)登記號時才能向服務(wù)商申請域名、開展網(wǎng)上交易。再次，在網(wǎng)絡(luò)登記之后，稅務(wù)部門應(yīng)制定《網(wǎng)絡(luò)交易稅收征收管理暫行條例》，明確網(wǎng)絡(luò)交易主體必須將網(wǎng)上交易對象、稅基、稅率、稅收處罰等內(nèi)容進行明確。最后，財政部門與稅務(wù)總局應(yīng)研究安全電子發(fā)票系統(tǒng)、電子發(fā)票管理與服務(wù)建設(shè)。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人確認后，依據(jù)營業(yè)范圍為納稅人提供相應(yīng)的電子發(fā)票，強化電子發(fā)票管理。

(二)強化電子商務(wù)稅收征管中的信息交流

為減除征納雙方的信息不對稱，稅務(wù)部門加強與銀行、海關(guān)、第三方支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和物流企業(yè)的信息交流可以有效地強化治理。首先，考慮到納稅人不可能完全隱藏個人金融信息，稅務(wù)機構(gòu)可與銀行建立聯(lián)系對納稅人的網(wǎng)絡(luò)支付進行監(jiān)督。其次，考慮到電子商務(wù)的貨物配送工作必須在線下完成(數(shù)字產(chǎn)品除外)，稅務(wù)部門應(yīng)通過“貨物流管理”強化治理。再次，通過數(shù)據(jù)采集軟件，稅務(wù)部門應(yīng)專門針對企業(yè)的涉稅電子數(shù)據(jù)進行采集，并將其轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)的電子賬簿供稽查人員檢查。最后，稅務(wù)部門應(yīng)對經(jīng)營負責(zé)人、某些關(guān)鍵人員的往來賬目進行銀行協(xié)查，獲得其賬外資金信息，然后進行稅務(wù)處理。

(三)加強機構(gòu)建設(shè)與信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

在我國現(xiàn)行的稅務(wù)機關(guān)中，應(yīng)設(shè)立專門的機構(gòu)、建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)負責(zé)電子商務(wù)稅務(wù)登記、稅收征收與管理、稅務(wù)稽查管理和信息交流。其次，在電子商務(wù)稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)中，應(yīng)加強稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫與外部電話網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)、計算機網(wǎng)和無線網(wǎng)的信息傳遞。再次，應(yīng)在我國現(xiàn)行商品和服務(wù)稅類條款中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對網(wǎng)絡(luò)交易中出現(xiàn)的征稅范圍、征稅對象、稅目等方面的問題給予明確并及時進行調(diào)整。最后，應(yīng)由專門設(shè)立的稅務(wù)機構(gòu)人員將稅收信息資源數(shù)據(jù)庫化、網(wǎng)絡(luò)化，構(gòu)建稅收情報網(wǎng)絡(luò)，并逐步在全國范圍內(nèi)將各地局部的稅收信息整合成全國共享的稅收信息庫。

(四)利用信息化降低征管成本、提高稅收遵從度

建立基于網(wǎng)絡(luò)中介的“信息報告制度”，借助征管機構(gòu)“縱向”和“橫向”的內(nèi)部信息共享降低征管、稽查成本;其次，通過專業(yè)協(xié)會組織、多個專業(yè)期刊和內(nèi)部報告、學(xué)術(shù)交流活動介紹電子商務(wù)的稅收征管經(jīng)驗，通過強化“經(jīng)驗共享”降低“分散征管”的初始成本;最后，通過建立一個基于網(wǎng)絡(luò)中介信息的電子商務(wù)稅收遵從模式，通過個人誠信檔案建設(shè)，加強稅務(wù)機關(guān)對特定類型納稅人的稽查率和處罰率，提高全社會的稅收遵從度。

(五)建立個體電子申報與交易平臺的代扣代繳制度

基于“第三方支付平臺”的傭金和費用收取為稅收的征管提供了技術(shù)可行性。在此，建議通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺進行稅收“代扣代繳”，稅務(wù)部門可對網(wǎng)絡(luò)平臺的“代扣代激”工作提供一定的手續(xù)費。另一方面，在強調(diào)自主申報納稅和稅收遵從的情況下，應(yīng)對未履行代扣代繳義務(wù)、代收代繳義務(wù)的網(wǎng)絡(luò)平臺及未履行納稅義務(wù)的交易主體采取一定的處罰措施，發(fā)揮其警示作用。并且，除進行經(jīng)濟方面的處罰外，還可以在網(wǎng)絡(luò)交易平臺的指定位置對特殊的店鋪進行公示，在網(wǎng)絡(luò)店鋪主頁予以標(biāo)記，為消費者的消費選擇提供參考。

(六)通過國際稅收信息交流進行國際“反避稅”

為了防止國際稅收流失，我國應(yīng)將“網(wǎng)址、服務(wù)器認證機構(gòu)”與“第三方認證支付機構(gòu)”結(jié)合起來共同明確稅收管轄權(quán)。對通過網(wǎng)址、服務(wù)器認證用于經(jīng)營活動的，視為在我國的常設(shè)機構(gòu);其次，對經(jīng)過我國“第三方認證支付機構(gòu)”認證的企業(yè)和個人，建議將其收入也視作來源于我國境內(nèi)，并以法律的形式確定下來行使相應(yīng)的稅收管轄權(quán)。最后，作為發(fā)展中國家，應(yīng)參與國際稅收信息交流獲得世界各國的信息情報，以深入地掌握涉及境內(nèi)交易的納稅人信息，使稅收征管、稽查擁有更為充分的證據(jù)，獲得跨國企業(yè)在避稅地所從事電子商務(wù)的信息資料。

最后，在稅收信息化滯后于經(jīng)營信息化的背景下，我國要加強稅務(wù)機關(guān)的隊伍建設(shè)，積極構(gòu)建針對電子商務(wù)的綜合征稅平臺。應(yīng)逐步形成以稅務(wù)機關(guān)為主導(dǎo)，社會各界共同參與、信息多向傳遞的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)，最終形成完善的電子商務(wù)稅收征管體系。

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