（中南林業(yè)科技大學(xué)研究生部中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院湖南長沙410000）

目前，環(huán)境與資源問題已成為全民矚目的焦點(diǎn)問題，相應(yīng)的生態(tài)觀念也滲透進(jìn)各個(gè)領(lǐng)域，生態(tài)審計(jì)這一新型審計(jì)類型已成為監(jiān)督社會各主體貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中越來越突出的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境約束間的矛盾，審計(jì)機(jī)關(guān)更應(yīng)積極有效地推動(dòng)生態(tài)審計(jì)工作的開展，認(rèn)真履行生態(tài)審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，維護(hù)資源環(huán)境的安全，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

一、邵陽地區(qū)招商引資過程中存在的主要問題

近幾年來，邵陽市加快了“興工強(qiáng)市”步伐，大力推進(jìn)全市新型工業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展戰(zhàn)略，更加注重引進(jìn)外來資金的力量，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。近四年來邵陽市共引進(jìn)外來投資項(xiàng)目2 150個(gè)，綜合利用外來資金561億元，招商引資的總額趨于穩(wěn)步增長。其中：2004年至2007年全市新進(jìn)外資企業(yè)達(dá)95家，實(shí)際到位資金2.3億美元；在內(nèi)聯(lián)引資方面，2004年至2007年全市引進(jìn)內(nèi)資項(xiàng)目1 835個(gè)，引資到位427億元。2011年，全市工業(yè)招商引資總額達(dá)90.21億元，居全省第9位。但在招商引資過程中存在的一些問題需引起高度重視，否則，勢必會給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來不利影響。

（一）招商引資觀念落后，方式單一。部分縣鄉(xiāng)級地方政府招商引資觀念落后，步調(diào)相對遲緩。主要表現(xiàn)為：（1）尚未建成行之有效的縣域產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向型政策體系。招商引資工作由于缺乏遠(yuǎn)期的產(chǎn)業(yè)定位和戰(zhàn)略性的規(guī)劃引導(dǎo)，致使政府在引入資金過程中存在一定的急功近利、重量輕質(zhì)的短期行為，忽略了對縣域綜合產(chǎn)業(yè)定位及引資項(xiàng)目的篩選。（2）政府對招商引資缺乏高效的監(jiān)管。具體說來，對投資密度、項(xiàng)目履約率、資金到位率等指標(biāo)缺乏充分的重視，對一些項(xiàng)目的資金到位、資源開發(fā)利用情況以及引入項(xiàng)目對環(huán)境的相關(guān)影響等缺乏必要的跟蹤考察。

（二）高耗能行業(yè)所占比重仍較高，資源消耗型企業(yè)所占比重大?，F(xiàn)階段工業(yè)主要污染物主要包括：SO2、CO2、氮氧化物、氨氮、鉛。2011年全市工業(yè)主要污染物排放總量削減率居全省第11位。目前，全市的減排工作形勢嚴(yán)峻，SO2指標(biāo)增幅較大，2005年至2006年間增長了12.6%，CO2指標(biāo)2006年達(dá)9.016萬噸，同比增加4.3%。2011年，全市六大高耗能行業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值57.2億元，占規(guī)模以上工業(yè)增加值的比重高達(dá)19.5%。另外，全市長期以來形成的資源消耗型工業(yè)已成為工業(yè)經(jīng)濟(jì)的主體，有的企業(yè)主要依賴資源生存，這種“掠奪”性的工業(yè)，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。邵陽市有冶金企業(yè)28個(gè)、造紙企業(yè)多達(dá)45家、化工企業(yè)26家，這些高能耗、污染大的企業(yè)給邵陽市的環(huán)境造成了嚴(yán)重影響。

二、生態(tài)審計(jì)內(nèi)涵剖析

（一）生態(tài)審計(jì)的概念。生態(tài)審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一個(gè)重要方面，是對在生產(chǎn)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境問題的抑制、消除或改善生態(tài)環(huán)境而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性的監(jiān)督、鑒證、評價(jià)，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的一種獨(dú)立的監(jiān)督行為。

（二）開展生態(tài)審計(jì)的意義。首先，開展生態(tài)審計(jì)有助于正確合理地衡量GDP和企業(yè)的生產(chǎn)成本，有利于做出科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策。我國傳統(tǒng)會計(jì)未將環(huán)境資源列入會計(jì)核算體系，對于環(huán)境污染所帶來的經(jīng)濟(jì)損失也未作任何反映。傳統(tǒng)的會計(jì)核算忽視“自然成本”，客觀上促成了企業(yè)以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，損害了社會效益和生態(tài)效益。生態(tài)審計(jì)制度特別強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源保護(hù)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制，并把“環(huán)境成本”納入產(chǎn)品之中，有助于傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)行真正意義上的生產(chǎn)成本核算，使得環(huán)境成本在經(jīng)濟(jì)核算體系與會計(jì)核算中得以客觀、合理的反映。其次，開展生態(tài)審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需要。長期以來，全市企業(yè)以“高能耗、低產(chǎn)出”的模式發(fā)展，造成極大的自然資源消耗和環(huán)境污染，影響企業(yè)甚至當(dāng)?shù)卣麄€(gè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)通過生態(tài)審計(jì)，加強(qiáng)對生態(tài)信息強(qiáng)制性的披露，一方面可以有效避免由于會計(jì)核算失真造成的投資誤導(dǎo)行為，減少對重污染項(xiàng)目的投產(chǎn)，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以樹立良好的企業(yè)形象，獲取競爭優(yōu)勢；另一方面可促使企業(yè)自覺重視生態(tài)效益評價(jià)，開發(fā)符合經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展要求的產(chǎn)品，從而達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效果，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供優(yōu)勢條件。

三、邵陽市生態(tài)審計(jì)現(xiàn)階段存在的問題

（一）生態(tài)審計(jì)范疇仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。目前，邵陽市政府生態(tài)審計(jì)涉及到的生態(tài)審計(jì)項(xiàng)目仍以環(huán)境資金審計(jì)為主，主要對專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行審查，偏向于財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，全市生態(tài)審計(jì)工作要重點(diǎn)加強(qiáng)對環(huán)保專項(xiàng)資金的管理、使用情況的監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)對專項(xiàng)資金使用的合法性、真實(shí)性。

（二）生態(tài)審計(jì)內(nèi)容過于單一。當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)審計(jì)以農(nóng)業(yè)資金審計(jì)為重點(diǎn)，包括新農(nóng)村建設(shè)資金、扶貧項(xiàng)目資金、農(nóng)村補(bǔ)貼資金等，大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目與農(nóng)業(yè)有關(guān)，這主要是由于當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境管理水平還不是很高，生態(tài)審計(jì)條件不夠成熟，致使審計(jì)機(jī)關(guān)忽視了環(huán)保資金投入的效果，缺乏對生態(tài)環(huán)境改善情況的重視。

（三）生態(tài)審計(jì)處于嘗試階段，工作推廣障礙重重。一方面，開展生態(tài)審計(jì)涉及到生態(tài)環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價(jià)等領(lǐng)域的知識；另一方面，國家尚未出臺相關(guān)的生態(tài)審計(jì)評價(jià)體系，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范化指導(dǎo)，由于各方面條件的限制，市內(nèi)民間生態(tài)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部生態(tài)審計(jì)基本處于空白狀態(tài)。

四、促進(jìn)邵陽市生態(tài)審計(jì)發(fā)展的建議

（一）以環(huán)保專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，拓寬生態(tài)審計(jì)的范疇?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在發(fā)揮傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有的優(yōu)勢基礎(chǔ)上，在開展環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)工作時(shí)，拓寬生態(tài)審計(jì)的思路，除對環(huán)保資金收支安排的合理性、真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)樹立環(huán)保經(jīng)營管理理念，嘗試評價(jià)環(huán)保資金使用的環(huán)境效益與社會效益，對于潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評估，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)快速過渡到生態(tài)審計(jì)。

（二）正確發(fā)揮政府部門的職能作用。企業(yè)生態(tài)審計(jì)體系的構(gòu)建涉及多方面的邊緣學(xué)科，企業(yè)采取生態(tài)運(yùn)營模式需要各層級的技術(shù)人員的配合，這就需要政府部門的大力支持，為企業(yè)提供各種技術(shù)指導(dǎo)。

（三）以節(jié)能減排為重點(diǎn)審計(jì)對象，構(gòu)建生態(tài)審計(jì)體系。國家的“十二五”規(guī)劃中對節(jié)能減排工作做出了重點(diǎn)要求，各級審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行節(jié)能減排專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，除運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法外，要融入對節(jié)能減排的成本效益分析、決策和風(fēng)險(xiǎn)分析等方法，著重審查企業(yè)對國家相關(guān)環(huán)保政策的施行、采取的相應(yīng)改進(jìn)措施及最終的效果；另一方面，要將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作中，對能源消耗、在線監(jiān)測到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以對企業(yè)能耗及污染物排放量數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)審核。通過不斷融入新的審計(jì)技術(shù)，探索出行之有效的生態(tài)審計(jì)工作方法。在構(gòu)建企業(yè)生態(tài)審計(jì)系統(tǒng)的具體工作中，分為以下幾個(gè)階段：

1.在審計(jì)工作準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員應(yīng)引入風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，同時(shí)正確發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在生態(tài)審計(jì)中的作用，由常規(guī)審計(jì)向重在事前的生態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)內(nèi)部生態(tài)審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，將資源利用率的最大化和經(jīng)濟(jì)的生態(tài)化有機(jī)結(jié)合起來，尤其在進(jìn)行年度經(jīng)營業(yè)績審計(jì)時(shí)，有針對性地關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目的生態(tài)成本和預(yù)期環(huán)保效益。

2.制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)階段，要制定與企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。生態(tài)審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有一次性的特點(diǎn)，所謂的一次性是指每次實(shí)施生態(tài)審計(jì)時(shí)，都應(yīng)根據(jù)該次審計(jì)項(xiàng)目的情況單獨(dú)制定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這一系列的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只能運(yùn)用于當(dāng)次審計(jì)中，一般不能完全再次運(yùn)用。而生態(tài)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性，除了可用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需使用大量的非貨幣性計(jì)量指標(biāo)?，F(xiàn)階段，小型化工、水泥、造紙、冶煉企業(yè)是邵陽市的重點(diǎn)污染源，同時(shí)也是部分縣的主要經(jīng)濟(jì)來源之一，這些企業(yè)點(diǎn)多面廣，排污系數(shù)高，實(shí)施治理有一定的難度，只有利用相關(guān)硬性指標(biāo)，采取強(qiáng)制措施，實(shí)行停產(chǎn)治理或關(guān)閉，才能取得良好的治理效果。

本文試從能耗、排放物及生態(tài)計(jì)劃和政策方面建立生態(tài)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。（1）能源方面試設(shè)置以下指標(biāo)：能源產(chǎn)出率=能源使用量/有效增加產(chǎn)值×100%；再生能源使用率=能源使用量/再生能源使用總量×100%；生物原材料使用率=原材料使用量/生物原材料使用總量×100%。（2）排放物方面試設(shè)置以下指標(biāo)：單位產(chǎn)出溫室效應(yīng)氣體排放率=有效增加產(chǎn)值/溫室效應(yīng)氣體排放量×100%；單位產(chǎn)出破壞臭氧層物質(zhì)排放率=有效增加產(chǎn)值/破壞臭氧層物質(zhì)排放量×100%；單位產(chǎn)出廢棄物排放率=有效增加產(chǎn)值/廢棄物排放總量×100%；廢棄物處理率=廢棄物排放總量/廢棄物處理總量×100%。（3）生態(tài)計(jì)劃和政策方面試設(shè)置以下指標(biāo)：生態(tài)保護(hù)計(jì)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率=生態(tài)保護(hù)計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)/生態(tài)保護(hù)計(jì)劃項(xiàng)目完成數(shù)×100%；環(huán)保投資比重=投資總額/環(huán)保投資額×100%；污染物治理達(dá)標(biāo)率=治理達(dá)標(biāo)量/污染總量×100%；環(huán)保設(shè)施投資收益率=收益額/環(huán)保設(shè)施投資額×100%。

3.審計(jì)執(zhí)行階段，應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)合審計(jì)的運(yùn)用。目前，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，知識面不能完全滿足生態(tài)審計(jì)的需要，由于生態(tài)審計(jì)工作的復(fù)雜性，現(xiàn)有的審計(jì)工作人員（以財(cái)會專業(yè)為主）無法單獨(dú)完成。因此，應(yīng)當(dāng)開展多部門聯(lián)合審計(jì)，以環(huán)保專家的專業(yè)知識彌補(bǔ)審計(jì)人員在生態(tài)環(huán)境方面知識的缺陷，以環(huán)保部門的政府職能優(yōu)勢提高審計(jì)人員在審計(jì)工作中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)、政策信息的效率，提升生態(tài)審計(jì)工作質(zhì)量。

4.出具審計(jì)報(bào)告階段。（1）報(bào)告內(nèi)容應(yīng)具綜合性。生態(tài)審計(jì)的對象和范圍應(yīng)當(dāng)涉及被審計(jì)單位的全部環(huán)境管理活動(dòng)：一方面要審計(jì)環(huán)保資金流轉(zhuǎn)的情況，促使環(huán)保資金得以高效使用；另一方面要審計(jì)非環(huán)保資金領(lǐng)域的生態(tài)管理活動(dòng)，例如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定及執(zhí)行情況。（2）報(bào)告要具有建設(shè)性。生態(tài)審計(jì)報(bào)告通常應(yīng)包括企業(yè)取得的環(huán)保成績、存在的生態(tài)問題、審計(jì)組給出的評價(jià)和建議等內(nèi)容，審計(jì)組在對企業(yè)生態(tài)績效進(jìn)行評價(jià)的同時(shí)，應(yīng)更注重提出提高生態(tài)績效的建設(shè)性的建議，同時(shí)將被審計(jì)單位的反饋意見納入審計(jì)報(bào)告中，以督促被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，強(qiáng)化審計(jì)效果。

（四）提高生態(tài)審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。生態(tài)審計(jì)是一項(xiàng)新型的審計(jì)類型，有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性要求，除要夯實(shí)審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識外，還需具備多種生態(tài)環(huán)境知識，社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識也必不可少。因此，有必要充實(shí)生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍，有效整合審計(jì)資源，合理調(diào)整審計(jì)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，拓展審計(jì)人員的知識面，增強(qiáng)生態(tài)審計(jì)力量。

（五）推行社會監(jiān)督制度。招商引資過程中對生態(tài)環(huán)境的破壞行為和動(dòng)機(jī)是多種多樣的，由于生態(tài)環(huán)境的共有屬性及行政執(zhí)法機(jī)構(gòu)能力的局限性，社會監(jiān)督制度頗為最要。社會監(jiān)督制度應(yīng)包括生態(tài)影響評價(jià)制度、民間生態(tài)機(jī)構(gòu)、社會輿論監(jiān)督機(jī)制，要通過對社會公眾的宣傳教育等方式，積極調(diào)動(dòng)社會各階層對企業(yè)的有效監(jiān)督，從而促進(jìn)企業(yè)生態(tài)審計(jì)系統(tǒng)順利構(gòu)建。

五、結(jié)束語

招商引資是推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展、增強(qiáng)企業(yè)競爭力的加速器，也是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路，在這一重要的系統(tǒng)工程中，政府不能只負(fù)責(zé)引進(jìn)而不注重質(zhì)量，審計(jì)單位更是要充分發(fā)揮其職能，以科學(xué)發(fā)展觀作指導(dǎo)，認(rèn)真開展生態(tài)審計(jì)工作，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生態(tài)環(huán)境條件出發(fā)，切實(shí)將招商引資與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益的最大化。