（北京財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 北京101101）

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅減免稅政策存在的差異

（一）利息和股息紅利的減免稅差異

為了鼓勵(lì)公民購(gòu)買國(guó)債支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的上市公司股息紅利適用稅率為20%，但應(yīng)納稅所得額實(shí)行差別化政策，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的股息紅利所得全額計(jì)征；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

站在投資的角度而言，我國(guó)的政局穩(wěn)定，個(gè)人投資于國(guó)債實(shí)際上是無風(fēng)險(xiǎn)的，而其收益穩(wěn)定、利息免稅，使國(guó)債市場(chǎng)具有股票市場(chǎng)所沒有的優(yōu)勢(shì)。與國(guó)債相比較，個(gè)人投資者持有股票分得的紅利有了明顯的稅負(fù)；而且，目前我國(guó)的上市公司中的確有少數(shù)出現(xiàn)過高額分紅，迄今為止滬深兩市現(xiàn)金分紅最高的上市公司是云南馳宏鋅鍺股份有限公司，該公司于2007年實(shí)施的2006年現(xiàn)金分紅方案為每10股派現(xiàn)金30元，在2006年除權(quán)日即8月24日至2007年4月11日即股權(quán)登記日之間，馳宏鋅鍺在上海證券交易所的最低價(jià)格為29.89元，最高價(jià)格為154元。取其平均價(jià)格即91.95元為投資者持有成本，不考慮交易費(fèi)用及其他成本，其現(xiàn)金分紅的收益率僅為3.26%，低于當(dāng)時(shí)三年期憑證式國(guó)債3.39%的水平，且股票投資還要承受市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而個(gè)人投資于國(guó)債基本是零風(fēng)險(xiǎn)的。不難看出，這樣的政策差異導(dǎo)致長(zhǎng)期投資者在獲得來之不易的現(xiàn)金分紅時(shí)需要負(fù)擔(dān)國(guó)債所無需負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，而且所繳納的稅金對(duì)于財(cái)政收入無疑是杯水車薪，但對(duì)于投資者來說卻是影響個(gè)人投資行為的重要因素。

（二）稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)的減免稅差異

按照我國(guó)現(xiàn)行稅制，勞務(wù)報(bào)酬的基本稅率為20%，超過一定金額還要加成征收。稿酬所得目前適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%，即實(shí)際稅率為14%。顯然，稿酬所得的稅收負(fù)擔(dān)要明顯低于普通勞務(wù)報(bào)酬，也低于普通的特許權(quán)使用費(fèi)（稅率為20%）。這不僅對(duì)于普通勞務(wù)提供者帶有歧視的意味，而且對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)的獲得者也體現(xiàn)出不公平。

（三）外籍個(gè)人與普通中國(guó)公民的減免稅差異

目前，普通中國(guó)公民取得工資薪金的免征額是3 500元，外籍個(gè)人的免征額為4 800元。并且，外籍個(gè)人的下列所得暫免征收個(gè)人所得稅：以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)和洗衣費(fèi)；按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼；探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；符合稅法規(guī)定條件的外籍專家取得的工資、薪金所得。

依據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)外籍專家、聯(lián)合國(guó)專家等的一些所得實(shí)行暫免征稅是有利的，也是人性化的體現(xiàn)。但是，對(duì)普通外籍個(gè)人在我國(guó)享受到的諸多暫免征稅項(xiàng)目使他們得到了超國(guó)民待遇，而他們的收入水平又普遍高于中國(guó)公民，其收入與稅負(fù)出現(xiàn)倒掛，與量能負(fù)擔(dān)原則背道而馳。

二、調(diào)整不合理的減免稅政策

（一）對(duì)個(gè)人取得的上市公司股息紅利實(shí)行彈性化稅收優(yōu)惠

結(jié)合股票市場(chǎng)的波動(dòng)特點(diǎn)、當(dāng)前個(gè)人所得稅的稅率水平以及國(guó)債利率水平，宜將上市公司分紅所得的稅率設(shè)計(jì)為超率累進(jìn)稅率，下設(shè)兩個(gè)檔次，以上一個(gè)除權(quán)日至本次分紅股權(quán)登記日之間的平均股價(jià)作為投資者持有成本，以現(xiàn)金分紅金額和持有成本之間的比率作為回報(bào)率，依據(jù)不同的回報(bào)率分別適用不同稅率，并且與國(guó)債利率水平相掛鉤。當(dāng)分紅回報(bào)率沒有超過當(dāng)期國(guó)債利率時(shí)，稅率為零，實(shí)際上是使較低水平的上市公司分紅享受了免稅政策。當(dāng)回報(bào)率超過當(dāng)期國(guó)債利率時(shí)，其適用稅率為20%，由于沒有免征額，使得分紅的稅收負(fù)擔(dān)要高于勞務(wù)報(bào)酬等所得。

（二）取消稿酬所得的減征優(yōu)惠

大多數(shù)社會(huì)成員所獲得的都是普通勞動(dòng)所得，包括工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬等。政府和社會(huì)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)文化藝術(shù)創(chuàng)造，途徑可以是多種多樣的?，F(xiàn)行稅法對(duì)稿酬所得實(shí)行的減征優(yōu)惠，在實(shí)際上反映出的是對(duì)廣泛的社會(huì)勞動(dòng)群眾付出的普通勞動(dòng)的稅收歧視。從公平原則出發(fā)，應(yīng)當(dāng)將稿酬所得減征30%的政策取消。稿酬所得應(yīng)與工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬承擔(dān)同樣的實(shí)際稅率。

（三）減少外籍個(gè)人暫免征稅項(xiàng)目，統(tǒng)一免征額

目前，外籍個(gè)人在享受我國(guó)法定免稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上又可以享受到諸多暫免征稅項(xiàng)目，使他們得到了超國(guó)民待遇，而他們的收入水平又普遍高于中國(guó)公民，其收入與稅負(fù)明顯不匹配，違背了公平原則和量能負(fù)擔(dān)原則。本著公平原則和量能負(fù)擔(dān)原則，應(yīng)當(dāng)保留外籍專家等人員的合理優(yōu)惠項(xiàng)目，盡快取消普通外籍個(gè)人的不合理優(yōu)惠，并統(tǒng)一內(nèi)外籍個(gè)人的工資薪金免征額，以縮小國(guó)內(nèi)外居民稅收差異。