(山東行政學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系 山東濟(jì)南250014濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院山東濟(jì)南250002)

我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)環(huán)境保護(hù)，尤其是針對(duì)減少碳排放所起的作用十分有限，目前僅包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅等少數(shù)幾個(gè)稅種對(duì)化石燃料征稅，所以我國(guó)有必要借鑒其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)開征碳稅。我國(guó)征收碳稅恰好可以填補(bǔ)空白，形成一個(gè)以節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)，各稅種互相配合的稅制體系。

一、我國(guó)征收碳稅的必要性

(一)征收碳稅可有效降低溫室氣體排放量。征收碳稅的主要目的是降低溫室氣體排放。有研究表明溫室氣體排放中二氧化碳占近80%，在地球大氣層中每天增加排放的二氧化碳已經(jīng)威脅到氣候模式和生態(tài)系統(tǒng)，這些影響包括全球氣溫升高的不良反應(yīng)，極端天氣事件的增加，海平面上升，生物多樣性收到影響等。自從1990年芬蘭第一個(gè)采取碳稅以來(lái)，歐盟各成員國(guó)都按照各自的情況實(shí)施了不同的碳稅制度，特別是一些北歐國(guó)家實(shí)施碳稅取得了很好的效果。

(二)征收碳稅可推動(dòng)技術(shù)革新。因?yàn)樘级愂歉鶕?jù)化石燃料燃燒時(shí)的碳排放量的多少征收的稅費(fèi)，所以為了減少交稅費(fèi)用，公用事業(yè)單位、企業(yè)和消費(fèi)者個(gè)人會(huì)試圖使用更少的化石燃料能源節(jié)約資金，這就推動(dòng)了我國(guó)低排放技術(shù)的創(chuàng)新。公用事業(yè)單位可以通過安裝新的設(shè)備或更新加熱和冷卻系統(tǒng)，提高能源利用效率，以減少溫室氣體排放。企業(yè)將通過改用低碳燃料和可再生能源以及通過節(jié)能技術(shù)的投資減少一些排放。其他碳排放減少來(lái)自消費(fèi)者。消費(fèi)者個(gè)人可能更多地使用更加節(jié)能的電器，購(gòu)買更少的能源密集型商品節(jié)約能源來(lái)應(yīng)對(duì)能源價(jià)格上漲。

(三)征收碳稅可促進(jìn)清潔能源利用，我國(guó)目前對(duì)傳統(tǒng)能源的消費(fèi)依賴性大，對(duì)可再生能源和清潔能源的接受空間較大。征收碳稅提供了一個(gè)未來(lái)減排的基礎(chǔ)，它發(fā)出了一個(gè)重要信息：化石燃料是昂貴的，并應(yīng)得到有效利用。征收碳稅也提高了更便宜的燃料的成本競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)替代能源如核電、太陽(yáng)能、風(fēng)能，潮汐能、地?zé)?、生物質(zhì)能、海洋溫差能等能源的利用。因?yàn)樵陂L(zhǎng)期的未來(lái)的燃料價(jià)格上漲影響下節(jié)約能源可以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所以碳稅鼓勵(lì)公用事業(yè)單位、企業(yè)和個(gè)人降低消耗，提高能源利用效率，落實(shí)各項(xiàng)能源保護(hù)戰(zhàn)略，包括選擇更省油的車輛和可再生能源的發(fā)展。

(四)征收碳稅可提高公眾健康。碳稅的征收使燃料價(jià)格上漲，可以鼓勵(lì)人們采用駕車的替代方式出行。企業(yè)和消費(fèi)者更青睞步行，騎自行車，搭車或乘坐公共交通出行。另外，的士及送貨服務(wù)的需求也增加了；更多的人接受靈活的工作時(shí)間和遠(yuǎn)程辦公。人們更多地選擇公交出行和步行，減少了行駛機(jī)動(dòng)車的數(shù)量，減輕道路擁塞狀況，保護(hù)公眾的共同利益。由此可見，征收碳稅不但可以減少空氣和水體污染，提高城市社區(qū)的宜居性，還可以改變?nèi)藗兊纳钚袨榉绞?，提高公眾安全和健康?/p>

二、我國(guó)征收碳稅的設(shè)計(jì)

(一)納稅人與征稅范圍。我國(guó)實(shí)施碳稅必須決定對(duì)哪種燃料或能源征稅。因?yàn)闇厥覛怏w排放中大部分是二氧化碳，而大約90%的二氧化碳排放來(lái)自化石燃料燃燒，所以碳稅的納稅人可以是在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中消耗化石燃料，直接向大氣中排放二氧化碳的單位和個(gè)人。由于二氧化碳是消耗化石燃料產(chǎn)生的，所以碳稅的征稅對(duì)象可以是煤炭、天然氣、汽油、柴油、噴氣燃料等化石燃料。征稅的主要行業(yè)可以包括石油煉油廠、發(fā)電廠、鋼鐵廠、水泥廠、垃圾填埋場(chǎng)等。

(二)征稅環(huán)節(jié)與稅率。碳稅可以在化石燃料的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)或者消費(fèi)的環(huán)節(jié)征收。碳稅稅率可以采用定額累進(jìn)稅率，可以先設(shè)定較低的碳稅稅率，再逐漸提高，這樣公用事業(yè)單位、企業(yè)和個(gè)人可以在較低稅負(fù)的情況下調(diào)整能源的消費(fèi)習(xí)慣，增加碳稅的可接受性。另外可以對(duì)碳含量較高的化石燃料實(shí)行較高的稅率政策，而對(duì)出口、工業(yè)和家庭使用的化石燃料實(shí)行較低稅率的政策。

(三)稅收優(yōu)惠的措施。我國(guó)征收碳稅可以對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)，比如鋼鐵等給予減免稅優(yōu)惠，使這些行業(yè)保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。碳稅可以對(duì)使用能源密集的重型和工業(yè)排放大戶如電力、水泥等給予減稅優(yōu)惠，避免他們的稅收負(fù)擔(dān)過重。征收碳稅還可以對(duì)低收入消費(fèi)者實(shí)行減稅政策，因?yàn)榈褪杖爰彝サ南牡陀谄骄?，保障收入較低的家庭利益。此外，碳稅征收可以減低納稅人其他稅項(xiàng)，如降低所得稅、資本利得稅等。

(四)稅收收入的利用。碳稅的稅收收入一方面可以為節(jié)能減排的技術(shù)研發(fā)提供資金支持，比如將碳稅收入投資于促進(jìn)新能源和可再生能源利用的項(xiàng)目，另一方面，碳稅的稅收收入可專門用于補(bǔ)充政府預(yù)算，提高政府的財(cái)政收入，用于公共天然氣補(bǔ)貼和電力供熱系統(tǒng)補(bǔ)貼，更新設(shè)備提高能源效率以及改用替代燃料。政府還可以獎(jiǎng)勵(lì)開發(fā)新技術(shù)，將碳稅收入專款專用于節(jié)能環(huán)保方面的投資，通過制定獎(jiǎng)勵(lì)政策刺激企業(yè)研發(fā)節(jié)能環(huán)保新技術(shù)，如碳捕獲存儲(chǔ)和零碳能源技術(shù)。

三、實(shí)施碳稅的配套政策建議

(一)設(shè)立專門的碳基金。碳稅可以帶來(lái)一定的財(cái)政收入，為了保證碳稅稅收收入的?？顚Ｓ茫嚓P(guān)部門可利用碳稅收入的資金設(shè)立專門的碳基金。碳基金的支出可主要用于企業(yè)減少溫室氣體排放和提高能源效率的低碳技術(shù)研發(fā)和推廣。相關(guān)部門還可以建立一個(gè)由政府投資、按企業(yè)模式運(yùn)作的獨(dú)立的碳基金公司。碳基金公司可以增加研發(fā)節(jié)能新技術(shù)、尋找新的替代能源的投資，這樣碳基金就形成了一個(gè)低碳投資驅(qū)動(dòng)器，為節(jié)能減排提供了巨大的資金支持。

(二)建立有效的碳稅評(píng)估體系。為監(jiān)測(cè)碳稅的實(shí)施對(duì)節(jié)能減排的作用，應(yīng)設(shè)計(jì)合理的碳稅效益評(píng)估體系。理想情況下，該體系在碳稅實(shí)施前，可以采用各種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定碳稅的有效性，這樣可以對(duì)碳稅政策及時(shí)做出調(diào)整。除此之外，還可建立由稅務(wù)主管部門、司法管轄區(qū)和專業(yè)調(diào)查機(jī)構(gòu)組成的評(píng)估主體，由這些相關(guān)部門跟蹤監(jiān)測(cè)，列出減少溫室氣體排放的排放清單，評(píng)估它們是否符合整體的溫室氣體減排目標(biāo)，并確定是否應(yīng)作相應(yīng)的修改。這樣既提高了碳稅效益評(píng)估的客觀性和準(zhǔn)確性，又可以形成內(nèi)外結(jié)合、以外為主的評(píng)估機(jī)制。

(三)建立有序的碳交易市場(chǎng)。二氧化碳排放權(quán)交易是以碳交易市場(chǎng)為基礎(chǔ)，有效減少二氧化碳排放的方法。碳排放權(quán)交易一般先設(shè)定二氧化碳排放的總額度，然后將總額分解成單位排放權(quán)，通過許可證的形式將排放權(quán)分配給排放二氧化碳的企業(yè)，并且允許企業(yè)將其排放權(quán)出售。這樣企業(yè)需要持有相當(dāng)于其排放的許可證數(shù)量。企業(yè)如果增加他們的排放量必須購(gòu)買新的許可證。由此可見，碳排放權(quán)交易制度是激勵(lì)排放主體自主節(jié)能減排的重要推動(dòng)力。我國(guó)碳排放權(quán)交易制度的實(shí)施可以與碳稅結(jié)合，這樣逐步建立有序的碳交易市場(chǎng)，通過市場(chǎng)化機(jī)制有效解決碳排放問題。Z