（浙江理工大學審計處 浙江杭州 310018）

預算制度改革后，預算從方案的編制到執(zhí)行增加了一系列規(guī)范化、約束性的規(guī)定，預算細化、國庫集中收付等管理制度的實施，使得預算執(zhí)行情況審計的內涵和外延都有相當大的擴展。經過多年的實踐，我們探索性地對學校本級的預算管理和預算執(zhí)行情況進行了審計，為確保學校財務目標的實現(xiàn)提供了保障，更好的發(fā)揮了教育資金的效益。

一、預算執(zhí)行情況審計的目標

學校預算是根據事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。開展預算執(zhí)行情況審計是學校內部審計的一項基本職責，其目的是為了維護年度預算的嚴肅性，評價預算執(zhí)行情況和財務管理狀況，防范學校經濟風險，及時為學校和有關部門改進管理提供審計意見和建議，同時能夠促進規(guī)范學校預算管理，更合理地分配學校資源，提高資源的配置和利用效益，為學校科學發(fā)展、和諧發(fā)展的目標服務。

預算的特性決定了預算執(zhí)行情況審計是一項全面性、綜合性、基礎性的審計業(yè)務，開展該項審計，可從整體上把握學校的經濟活動及資金流向，把握審計的工作重點，實現(xiàn)對學校財務宏觀層面的監(jiān)督與服務。我們通過對學校預算執(zhí)行情況的審計，審查學校財政收支的真實性，摸清學校家底和經費收支規(guī)模及增長情況，審查學校所有收支在資金籌集、使用過程中的合規(guī)性、效益性；從學校全局的高度去評價運行情況，為學校經濟決策提供依據，從而達到從更高層面發(fā)揮內部審計的建設性作用。在審計中發(fā)現(xiàn)學校預算管理中存在的有待進一步規(guī)范、完善或需要加強管理的諸多問題，及時與相關部門進行溝通，為相關管理部門提供建設性的建議，達到促進財務管理，防范學校經濟風險的目的。

二、預算執(zhí)行情況審計的范圍

按預算執(zhí)行情況審計的目標，審計的范圍應該是學校全部經費收支。按現(xiàn)行的學校預算管理情況，學校編制了二本預算，一本是按財政和主管部門的要求編制和核準的《部門預算》以及與《部門預算》配套的《國庫集中支付計劃》和《政府采購預算》，另一本是學校按內部控制預算支出指標的要求編制并經校黨委核準的 《校內經費收支預算》。我們在審計中發(fā)現(xiàn)這二本預算存在以下情況：一是學校的經費收支還沒有全部納入預算，如基本建設收支、各類專項基金收支等沒有在上述二本預算中反映，也沒有編制相應的收支計劃。二是二本預算目前的關聯(lián)度還不大，學校領導和相關部門只關注《校內經費收支預算》，對《部門預算》還沒有引起足夠的重視，但隨著財政改革的不斷深入，期間存在的問題已逐步顯現(xiàn)進而影響學校正常的財務運行。三是學校內部的預算指標赤字，沒有引起足夠的重視。由于《校內經費收支預算》的執(zhí)行結果在現(xiàn)行會計核算制度和收支決算報表中沒有體現(xiàn)，而這又是學校不能忽視、需要特別關注和應加以控制的重大財務風險，只有把學校全部收支納入審計視野，進行全面分析，才能發(fā)現(xiàn)，也只有這樣才有可能提出對學校科學發(fā)展具有重大影響的問題和建設性的建議。

三、預算執(zhí)行情況審計的主要內容

學校財務部門提供的年度預算和會計報表反映的是學校的收支情況，是學校教學科研管理活動的載體。但這種反映可能是片面的。在預算執(zhí)行情況審計中，需要審計人員重點圍繞全部經費的來源和運用的審查，努力將報表上的財務數據還原成學校的具體教學科研管理活動。具體涉及的審計內容主要有：

（一）審查預算管理情況

主要是審查預算編制是否符合國家有關法規(guī)、政策，是否真實合理有效地把預算資金用在教育事業(yè)方面，有無赤字預算；預算審批過程是否合規(guī)并按時下達，預算執(zhí)行過程中的調整是否經規(guī)定程序審批后執(zhí)行。通過審查，審計提出學校需從以下幾方面加強預算管理：一要進一步加強和完善學校預算編制管理。目前預算的編制工作一般是由財務部門負責，其他部門參與很少，只對財務部門提交的涉及本部門的相關具體結果進行細化或確認。而預算是涉及學校各項事業(yè)各個方面的一種綜合協(xié)調活動，包括財務的，也包括非財務的信息?，F(xiàn)行的這種做法不利于科學合理配置預算資金。好的預算管理制度需要有相應的機制使其“活”起來并良好運轉。目前的預算管理制度缺的是對預算編制執(zhí)行過程的監(jiān)督和激勵機制。編制的內容也要盡可能全面，除上面已談及的內容需納入預算之外，各項經濟活動的決策目標與資源的配置也要在預算中有所體現(xiàn)，使預算的執(zhí)行結果有依據可考核。二是要改變《校內經費收支預算》與《部門預算》兩張皮的情況，使兩個預算有機結合相互補充，保證《部門預算》在校內成為可控、可執(zhí)行的預算。三是要嚴格執(zhí)行預算管理的有關規(guī)定。要遵守不搞赤字預算的規(guī)定，目前在《校內經費收支預算》中存在一定數量的赤字預算，赤字的規(guī)模還在擴大，需從緊控制并逐步壓縮至安全范圍。要嚴格執(zhí)行預算調整的審批程序，目前在預算執(zhí)行過程中存在預算項目之間頻繁的互調，以及為做好年終決算未經規(guī)定程序審批調整預算的情況。預算經費調整的過多且幅度過大，將影響學校預算管理的嚴肅性。

（二）審查預算收支執(zhí)行情況

根據經費收支決算情況進行分析和考核。核查各項收支的合規(guī)性、合理性和預決算的完整性，把預算執(zhí)行結果與年度工作完成情況掛鉤分析，以考察是否達到經費使用預定的績效和目標。在審查過程中要核實學校各項經費收支規(guī)模及增長情況，分析收支結構和相關經濟指標，還要進一步分析預算支出的績效，評價收支運用的情況；核實學校預算收支結余情況，分析學校的財務狀況，防范財務風險。通過審計發(fā)現(xiàn)，存在個別預算收支的會計核算不規(guī)范影響收支決算數的準確性，如交回的水電費計入“附屬單位繳款”而未沖減支出；福利費和招待費、其他支出未遵照預算口徑執(zhí)行。往來款余額大，清理不及時，代管款項未及時結算等。存在項目經費支出進度緩慢，有的資金長期不動的情況。學校有關部門要督促檢查各項目負責人嚴格對照項目建設計劃，按照項目建設進度科學、合理地安排資金，避免造成大量項目資金沉淀，影響資金的使用效益。

（三）審查預算執(zhí)行結果和預算結余情況

主要審查學校預算收支平衡情況以及各項目支出預算指標結余考核情況。經審查發(fā)現(xiàn)各項目支出預算指標的結余管理與會計核算不銜接，存在已完成項目沒有組織績效考核，經費結余長期掛賬，總的項目結余規(guī)模過大，而這些結余指標沒有納入當年支出預算，加大了財務收支平衡的困難，影響了預算的嚴肅性，也降低了資金使用效率，影響學?？偟慕ㄔO進度和辦學效益。

（四）以資金的流向為切入點，擴大預算執(zhí)行審計的外延和內涵

預算執(zhí)行審計規(guī)模大、時間長、環(huán)節(jié)多，必須在審計的全過程中緊扣“預算執(zhí)行”這一主題，為此要把握好三點：一是在審計對象上，重點選擇預算金額大和特殊部門掌握的資金進行審計，如教務、資產、后勤、基建等。二是在審計內容上，除審計預算收支外，還應選擇一些部門掌握的對預算執(zhí)行影響較大的專項資金進行審計。如“辦公費”、“困難補助”、“車輛維持費”、“科研經費”等。根據預算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)和掌握的線索，為專業(yè)審計提供重點，加強對預算安排的資金管理和使用情況的審計，豐富預算執(zhí)行審計的內容。對部分專題實行年度滾動審計，在審計資料的利用和時間的安排上，注意與預算執(zhí)行審計的銜接。三是在具體審計實施上，還要針對不同部門確定不同的審計重點?？梢赃x擇教職工、校領導或上級部門關注的和急需掌握、解決的熱點、焦點和難點問題開展有針對性的審計。對問題比較突出的資金，可以作為一個專題，直至掌管和使用資金的部門單位建立完善的管理制度，問題得到有效糾正。在審計的方法上，可以根據不同的審計目的，開展項目審計和專項審計調查。針對某個問題或某項資金開展專業(yè)審計，擴展審計的廣度，便于對該項目進行深入徹底的審計，比較容易發(fā)現(xiàn)共性、普遍性和傾向性的問題，使問題在較大的范圍內得到糾正，有利于這些部門加強和改進管理。而針對某個問題或某項資金開展專項審計調查，有利于推進審計的深度。審計調查靈活性強，提供的材料翔實，可以彌補一般審計的不足，能夠從更高、更深、更廣、更宏觀的層次上全面和客觀地反映、揭示、披露情況和問題。

四、深化預算執(zhí)行審計的幾點思考

（一）搭建審計信息平臺，加強高等院校預算執(zhí)行審計

搭建高等院校審計信息化平臺，建立被審計部門和被審計人員資料數據庫。通過計算機網絡實現(xiàn)審計信息共享、利用最大化以及廣泛宣傳。以財務部門和審計部門為中心，學校管理層與部門之間，建立財務預算執(zhí)行信息傳遞與反饋網絡，建立審計信息交流渠道，充分利用財務信息和審計信息，提高財務預算執(zhí)行審計質量，減少財務預算執(zhí)行審計成本。比如，高等院校開展財務收支、經濟責任以及專項審計調查等審計時，可將審計情況、審計評價以及審計意見或建議等審計信息結果，傳遞給管理層和財務等部門，財務部門也可將財務預算執(zhí)行情況及其存在情況傳遞給審計部門，充分利用財務預算執(zhí)行信息，縮短審計時間，減少財務預算執(zhí)行審計成本，提高財務預算執(zhí)行審計力度和效益。

（二）加強預算支出的結構性分析，發(fā)揮審計的監(jiān)督作用

審計部門和審計人員在進行財務預算執(zhí)行審計過程中，應注重預算支出情況、支出結構以及資金使用效益等內容，對其進行具體分析、考核和評價，作出合理、正確的判斷。在檢查預算支出是否合理、合規(guī)的同時，重點檢查和核實專項經費使用效益，檢查這些經費是否真正用于基本建設項目、購置設備、接受勞務和服務等支出，其作用如何。通過分析財務預算支出的對比、分析和評價，使財務預算執(zhí)行審計的目標逐步由真實性、合法性審計向效益性審計轉變，真正發(fā)揮財務預算執(zhí)行審計的控制、監(jiān)督作用。

（三）充分利用內部審計資源，發(fā)揮審計人員專業(yè)特長

要充分利用內部審計資源，將學校會計專業(yè)、審計專業(yè)、計算專業(yè)和工程造價專業(yè)等相關人員和教師組成高校內部審計力量，建立和完善審計人員數據庫，充分、翔實地掌握內部審計隊伍的年齡和性別結構、知識結構、審計隊伍政治思想狀況及業(yè)務水平。在工作中要打破工作界限，整合審計資源，統(tǒng)籌安排審計力量，發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，提高財務預算執(zhí)行審計質量。

（四）有效轉化預算執(zhí)行審計成果，擴大審計影響，樹立審計權威，提升審計地位

在預算執(zhí)行審計中取得的資料以及據此形成的結論、意見、建議和信息等，要通過有效的途徑和方法，成為學校領導和財務部門的決策依據，使微觀的審計工作發(fā)揮宏觀的經濟效應，用現(xiàn)在的審計實踐指導未來的經濟活動，實現(xiàn)審計成果向決策成果的轉化。要實現(xiàn)這個轉化，可以采取以下方式：一是在提高預算執(zhí)行審計質量的前提下，充分發(fā)揮審計報告載體作用，將審計的成果最大限度的反映出來，使校領導和相關部門看到審計部門所做的工作和取得的成績。二是在審計報告時，注意把握好角度，側重反映審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，剖析問題形成的原因，從制度等深層次方面提出加強管理、解決問題的措施和建議，為領導管理財政預算收支提供決策依據。三是積極實行審計回訪制度，落實審計決定和審計意見提出的問題的整改情況，使審計工作有始有終，體現(xiàn)審計的目的。四是全面利用預算執(zhí)行審計所取得的成果，擴大審計影響，為審計工作開創(chuàng)良好的社會環(huán)境，發(fā)揮預算執(zhí)行審計的綜合效應。