吳維峰

(濰坊工程職業(yè)學院會計與統(tǒng)計學院，山東青州 262500)

從2011年9月起，我國實行新的個人所得稅法，將工資、薪金項目的起征點提高到了3500元。最常用的個人所得稅計算公式如下:應納稅額=月應稅所得額×稅率-速算扣除數 ﹡

其中:月應稅額=月工資總額-“五險一金”-3500，故上述公式也可寫為:

應納稅額=(月工資總額-“五險一金”-3500)×稅率-速算扣除數

1 個人所得稅計算中的問題

使用﹡式計算個人所得稅的應納稅額要解決三個問題:一是全月應稅所得額的計算;二是稅率的確定，為遞進稅率，共分為7級(見表1)，需要根據應納稅額對應的級數來選擇;三是速算扣除數的確定。前兩個問題相對簡單，關鍵是第三個問題，好多人甚至財經專業(yè)的學生都存在下列疑問:這個公式是怎么來的?速算扣除數的意義是什么?數額是怎么確定的?

表1 工資、薪金所得適用個人所得稅遞進稅率表

下面結合實例，通過應納稅額稅的計算，對上述問題給出一個明確的回答。

2 實例計算與速算扣除數的意義

假設A、B、C三人的月工資總額分別為5113元、5114元、8114元。為方便計算，假設三人的“五險一金”都是113.67元。計算三人應繳納的個人所得稅是多少?

計算與分析(金額單位為元):

2.1 應稅額的計算

A.應稅所得額為5113-113.67-3500=1499.33，小于1500元，為一級稅率3%，故:

應稅額為:1 499.33 ×3%=44.98 A-1

上式完整應寫為:1 499.33 ×3%-0=44.98 A-2

B.應稅所得額為5114-113.67-3500=1500.33，大于1500元小于4500，全月應稅所得額對應級數二。

法1:應稅額1500.33分為1500與0.33，對應的稅率分別為3%與10%，故應分兩部分計算:

應稅額為:1500 ×3%+0.33×10%=45.03 B-1

對上式變形如下:

其中的1500×7%=105正好為級數一對應的月應稅額的上限(1500)與級數二稅率10%減去級數一稅率3%后的乘積，是一個固定數，稱為級數二的速算扣除數。這種計算法正好歸結為﹡式的形式，故得到:

法2:1500.33 ×10%-105=45.03 B-2

C:應稅所得額為8114-113.67-3500=4500.33，大于4500元小于9000，全月應稅所得額對應級數三。

法1:應稅額4500.33應分為三部分1500+3000+0.33，對應稅率分別為3%、10%與20%，故應分三部分計算。

應稅額為 :1500×3%+3000×10%+0.33×20%=345.07 C-1

對上式變形如下:

1500×10%-1500×7%+3000×10%+0.33×20%

=4500×10%+0.33×20%-1500×7%

=4500×20%-4500×10%+0.33×20%-1500×7%

=4500.33×20%-(1500×7%+4500×10%)

=4500.33 ×20%-(105+450)

=900.03-555

=345.03

其中:1500×7%=105的分析見B-2的計算變形過程;4500×10%=450正好為級數二對應的月應稅額的上限(4500)乘以級數三稅率20%與級數二稅率10%之差，也是一個固定數，我們把兩個固定數105與450的和555稱為級數三的速算扣除數。這種計算法也可歸結為﹡式的形式，故得到:

法2:4500.33 ×20%-555=345.03 C-2

可以看出，A、B、C三人個人所得稅的計算，都可以用﹡式來計算。這就是﹡式推導過程以及速算扣除數的意義。

2.2 對以上計算的分析

由于采用式A-1、B-1、C-1與采用式A-2、B-2、C-2計算得到的結果一致，且采用式A-2、B-2、C-2的計算要簡單、實用，故實際計算個人所得稅時，一般采用﹡式。

全月應稅所得額為級數四至級數七時的計算過程與推導和級數一、二、三類似，在此略。

3 速算扣除數的計算

通過對上述實例計算過程的分析，將速算扣除數的計算規(guī)律歸結為表2，得到所有級數對應速算扣除數的一種簡便計算法。

表2 速算扣除數計算規(guī)律總結

由速算扣除數可以大致看出:

(1)月薪收入在5000元以下者稅負較小;在5000元至9000元之間的稅負適中; 超過9000元的稅負則明顯增大，體現了個人所得稅在調節(jié)人們收入中的作用，達到了開征個人所得稅的目的。

(2)跟2011年9月前的速算扣除數(表3)比較，可以明顯地看出工薪階層的稅負減少了很多，而且級數的分布也更為合理，符合目前多數工薪階層的收入實際。

表3 速算扣除數表(2011年9月前)

[1]薛有奎.稅法與納稅會計[M].北京:中國人民大學出版社，2011.

[2]中華人民共和國國務院令(第六百號).中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2011年)[S].2011.

[3]中華人民共和國主席令(第四十八號).中華人民共和國個人所得稅法[S].2011.

[4]中國會計學會.財經法規(guī)與會計職業(yè)道德[M].北京:科學出版社，2011.

[5]國家稅務總局.2011年最新個人所得稅稅率表[Z].2011.