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        對(duì)“個(gè)稅”速算公式的解析

        2013-11-14 11:25:42吳維峰
        關(guān)鍵詞:一金五險(xiǎn)速算

        吳維峰

        (濰坊工程職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)學(xué)院,山東青州 262500)

        從2011年9月起,我國(guó)實(shí)行新的個(gè)人所得稅法,將工資、薪金項(xiàng)目的起征點(diǎn)提高到了3500元。最常用的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=月應(yīng)稅所得額×稅率-速算扣除數(shù) ﹡

        其中:月應(yīng)稅額=月工資總額-“五險(xiǎn)一金”-3500,故上述公式也可寫(xiě)為:

        應(yīng)納稅額=(月工資總額-“五險(xiǎn)一金”-3500)×稅率-速算扣除數(shù)

        1 個(gè)人所得稅計(jì)算中的問(wèn)題

        使用﹡式計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額要解決三個(gè)問(wèn)題:一是全月應(yīng)稅所得額的計(jì)算;二是稅率的確定,為遞進(jìn)稅率,共分為7級(jí)(見(jiàn)表1),需要根據(jù)應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)的級(jí)數(shù)來(lái)選擇;三是速算扣除數(shù)的確定。前兩個(gè)問(wèn)題相對(duì)簡(jiǎn)單,關(guān)鍵是第三個(gè)問(wèn)題,好多人甚至財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生都存在下列疑問(wèn):這個(gè)公式是怎么來(lái)的?速算扣除數(shù)的意義是什么?數(shù)額是怎么確定的?

        表1 工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅遞進(jìn)稅率表

        下面結(jié)合實(shí)例,通過(guò)應(yīng)納稅額稅的計(jì)算,對(duì)上述問(wèn)題給出一個(gè)明確的回答。

        2 實(shí)例計(jì)算與速算扣除數(shù)的意義

        假設(shè)A、B、C三人的月工資總額分別為5113元、5114元、8114元。為方便計(jì)算,假設(shè)三人的“五險(xiǎn)一金”都是113.67元。計(jì)算三人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?

        計(jì)算與分析(金額單位為元):

        2.1 應(yīng)稅額的計(jì)算

        A.應(yīng)稅所得額為5113-113.67-3500=1499.33,小于1500元,為一級(jí)稅率3%,故:

        應(yīng)稅額為:1 499.33 ×3%=44.98 A-1

        上式完整應(yīng)寫(xiě)為:1 499.33 ×3%-0=44.98 A-2

        B.應(yīng)稅所得額為5114-113.67-3500=1500.33,大于1500元小于4500,全月應(yīng)稅所得額對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)二。

        法1:應(yīng)稅額1500.33分為1500與0.33,對(duì)應(yīng)的稅率分別為3%與10%,故應(yīng)分兩部分計(jì)算:

        應(yīng)稅額為:1500 ×3%+0.33×10%=45.03 B-1

        對(duì)上式變形如下:

        其中的1500×7%=105正好為級(jí)數(shù)一對(duì)應(yīng)的月應(yīng)稅額的上限(1500)與級(jí)數(shù)二稅率10%減去級(jí)數(shù)一稅率3%后的乘積,是一個(gè)固定數(shù),稱為級(jí)數(shù)二的速算扣除數(shù)。這種計(jì)算法正好歸結(jié)為﹡式的形式,故得到:

        法2:1500.33 ×10%-105=45.03 B-2

        C:應(yīng)稅所得額為8114-113.67-3500=4500.33,大于4500元小于9000,全月應(yīng)稅所得額對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)三。

        法1:應(yīng)稅額4500.33應(yīng)分為三部分1500+3000+0.33,對(duì)應(yīng)稅率分別為3%、10%與20%,故應(yīng)分三部分計(jì)算。

        應(yīng)稅額為 :1500×3%+3000×10%+0.33×20%=345.07 C-1

        對(duì)上式變形如下:

        1500×10%-1500×7%+3000×10%+0.33×20%

        =4500×10%+0.33×20%-1500×7%

        =4500×20%-4500×10%+0.33×20%-1500×7%

        =4500.33×20%-(1500×7%+4500×10%)

        =4500.33 ×20%-(105+450)

        =900.03-555

        =345.03

        其中:1500×7%=105的分析見(jiàn)B-2的計(jì)算變形過(guò)程;4500×10%=450正好為級(jí)數(shù)二對(duì)應(yīng)的月應(yīng)稅額的上限(4500)乘以級(jí)數(shù)三稅率20%與級(jí)數(shù)二稅率10%之差,也是一個(gè)固定數(shù),我們把兩個(gè)固定數(shù)105與450的和555稱為級(jí)數(shù)三的速算扣除數(shù)。這種計(jì)算法也可歸結(jié)為﹡式的形式,故得到:

        法2:4500.33 ×20%-555=345.03 C-2

        可以看出,A、B、C三人個(gè)人所得稅的計(jì)算,都可以用﹡式來(lái)計(jì)算。這就是﹡式推導(dǎo)過(guò)程以及速算扣除數(shù)的意義。

        2.2 對(duì)以上計(jì)算的分析

        由于采用式A-1、B-1、C-1與采用式A-2、B-2、C-2計(jì)算得到的結(jié)果一致,且采用式A-2、B-2、C-2的計(jì)算要簡(jiǎn)單、實(shí)用,故實(shí)際計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),一般采用﹡式。

        全月應(yīng)稅所得額為級(jí)數(shù)四至級(jí)數(shù)七時(shí)的計(jì)算過(guò)程與推導(dǎo)和級(jí)數(shù)一、二、三類似,在此略。

        3 速算扣除數(shù)的計(jì)算

        通過(guò)對(duì)上述實(shí)例計(jì)算過(guò)程的分析,將速算扣除數(shù)的計(jì)算規(guī)律歸結(jié)為表2,得到所有級(jí)數(shù)對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)的一種簡(jiǎn)便計(jì)算法。

        表2 速算扣除數(shù)計(jì)算規(guī)律總結(jié)

        由速算扣除數(shù)可以大致看出:

        (1)月薪收入在5000元以下者稅負(fù)較小;在5000元至9000元之間的稅負(fù)適中; 超過(guò)9000元的稅負(fù)則明顯增大,體現(xiàn)了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)人們收入中的作用,達(dá)到了開(kāi)征個(gè)人所得稅的目的。

        (2)跟2011年9月前的速算扣除數(shù)(表3)比較,可以明顯地看出工薪階層的稅負(fù)減少了很多,而且級(jí)數(shù)的分布也更為合理,符合目前多數(shù)工薪階層的收入實(shí)際。

        表3 速算扣除數(shù)表(2011年9月前)

        [1]薛有奎.稅法與納稅會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2011.

        [2]中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令(第六百號(hào)).中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(2011年)[S].2011.

        [3]中華人民共和國(guó)主席令(第四十八號(hào)).中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法[S].2011.

        [4]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京:科學(xué)出版社,2011.

        [5]國(guó)家稅務(wù)總局.2011年最新個(gè)人所得稅稅率表[Z].2011.

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