王景香

銷售百分比法一直被用于預測企業(yè)外部資金需求量，其基本原理是利用銷售收入的變動與資產負債表中部分項目的變動呈正比例關系的原理來預測資金需求量，其基本依據是會計基本恒等式資產=負債+所有者權益。筆者根據銷售收入與資產負債表項目、銷售收入與利潤表項目之間的關系將銷售百分比法作進一步引申，可以根據預期的銷售收入預測資產負債表和利潤表中的相關項目，進而編制預計資產負債表和利潤表。

一、銷售百分比法編制財務預算的適用范圍

1.目前，我國企業(yè)適用的企業(yè)會計準則有《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》，前者適用于上市公司及非上市的大中型企業(yè)，后者適用于符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)。對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的大中型企業(yè)，一般采用全面預算法編制預算，銷售百分比法適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的微小型企業(yè)。

2.由于制造業(yè)企業(yè)成本計算過程比較復雜，僅使用銷售百分比法編制預算，誤差會比較大，因此，本模型更適合于沒有生產過程的服務業(yè)企業(yè)或商品流通業(yè)企業(yè)。

二、銷售百分比法編制財務預算的步驟

1.用本年利潤表資料，計算某項目銷售百分比。

2.用計劃年度的預計銷售額乘以各個項目的銷售百分比，計算出預計利潤表的各項目金額。某項目預計金額＝某項目銷售百分比×預計銷售額

3.根據以上資料編制預計利潤表。

4.根據企業(yè)預計凈利潤和企業(yè)利潤的留用比例，計算預計未分配利潤。

5.將資產負債表中的項目按與銷售額的關系分成敏感項目和非敏感項目。敏感項目是指項目金額隨銷售額的變動而成正比例變動的項目。資產負債表中除敏感項目以外的項目為非敏感項目，包括非流動資產和短期借款、長期負債和實收資本等。

6.對于敏感項目，根據預計銷售額乘以該項目的銷售百分比得出該項目的預計額。

7.對于非敏感項目，需要單獨進行分析，不能采用銷售百分比法計算。

三、銷售百分比法編制預算實例

（一）案例資料

AB公司是一家會計咨詢公司，主營業(yè)務是會計審計和咨詢業(yè)務。2012年末，公司需要編制2013年預算。2013年預計銷售收入2200000 元。該公司2012年利潤表和資產負債表如表1 和表2 所示。企業(yè)繳納的稅種包括所得稅和營業(yè)稅，稅率分別為25%和5%。2013年利潤留存數為凈利潤的50%。

表1 2012年度利潤表

（二）銷售百分比法編制AB公司財務預算

1.計算2012年度利潤表各項目占銷售收入的百分比，并預計2013年利潤表的各項目金額。編制預計利潤表如表3 所示。

表2 資產負債表 2012年12月31日

2.2013年龍翔公司利潤留存數為：

3.將資產負債表中的敏感項目計算銷售百分比，對非敏感項目作具體分析。經過分析，敏感項目主要包括：貨幣資金、應收賬款、應交稅費。計算貨幣資金、應收賬款、應交稅費三個敏感項目占銷售收入的百分比，分別為50%、10%和5%。

4.編制2013年預計資產負債表。對于貨幣資金、應收賬款和應交稅費三個敏感項目，2013年預計數等于2013年預計銷售額乘以該項目的銷售百分比。對于非敏感項目，需要單獨進行分析。對于本案例，2013年，企業(yè)不準備進行長期對外投資，也不準備購置長期資產擴大企業(yè)規(guī)模也不接收其他投資者的投資，僅保證2013年長期資產規(guī)模與2012年持平即可。因此，2013年企業(yè)長期股權投資、固定資產、其他資產和實收資本不發(fā)生變化。留存收益項目金額=232650 ＋920000 ＝1152650 元。短期借款項目為倒擠數。2013年預計資產負債表如表4 所示。

表4 2013年度預計資產負債表

[1]王景香，徐燿慶.《財務管理實務》[M],機械工業(yè)出版社，2013年2月.

[2]王景香.中小企業(yè)預算編制的兩種簡易方法[J],《商業(yè)會計》[J],2012(3)：25-27.