王亞蘭

約當(dāng)產(chǎn)量法是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的一種重要方法，其含義是指將月末結(jié)存在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度或投料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量,即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例來(lái)分配生產(chǎn)費(fèi)用，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的方法。

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（投料率）

某項(xiàng)費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品數(shù)量十在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用=完工產(chǎn)品數(shù)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率

在產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品成本=分配的各項(xiàng)費(fèi)用之和

完工產(chǎn)品成本=分配的各項(xiàng)費(fèi)用之和

從以上計(jì)算公式可以看出，約當(dāng)產(chǎn)量法的關(guān)鍵問(wèn)題是約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算。

一、約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算中存在的問(wèn)題

第一、約當(dāng)產(chǎn)量的概念繁多，如在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、約當(dāng)總產(chǎn)量、投料約當(dāng)產(chǎn)量、加工約當(dāng)產(chǎn)量等，容易混淆并導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤。

第二、產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大成本項(xiàng)目組成，因此約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算要分成本項(xiàng)目，而約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算的關(guān)鍵在于完工程度的確定，成本項(xiàng)目不同，完工程度的確定也不同，具體說(shuō)直接材料成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)材料的投入程度折算約當(dāng)產(chǎn)量，直接工資和制造費(fèi)用成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)加工程度折算約當(dāng)產(chǎn)量。對(duì)于單一成本項(xiàng)目的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，還應(yīng)付得過(guò)來(lái)，多個(gè)成本項(xiàng)目的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，往往讓人容易混淆，根本原因在于沒(méi)有區(qū)分清楚投料程度和加工程度。

第三、分工序加工產(chǎn)品時(shí)，各工序的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量不同，工序少的時(shí)候，還能正確計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，而工序一旦增多達(dá)到3道以上，使人頭腦就亂了，極易將各道工序的約當(dāng)產(chǎn)量混淆出錯(cuò)。

為了解決上述問(wèn)題，筆者在多年成本會(huì)計(jì)工作中總結(jié)出來(lái)采用圖示法能較好掌握約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算。圖示教學(xué)法是以符號(hào)、文字和數(shù)字組成各種圖形、圖表，提綱挈領(lǐng)地概括所講內(nèi)容，體現(xiàn)知識(shí)內(nèi)在聯(lián)系的一種教學(xué)方法，它具有直觀、形象的特點(diǎn)，圖示教學(xué)法應(yīng)用于約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算，可以化抽象為具體，化復(fù)雜為簡(jiǎn)單，較好訓(xùn)練學(xué)生思維的條理性和清晰性。復(fù)雜深?yuàn)W的知識(shí)采用圖示教學(xué)法往往比單純的語(yǔ)言講述更能讓人接受。

二、區(qū)分各種約當(dāng)產(chǎn)量概念

對(duì)于在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、約當(dāng)總產(chǎn)量、投料約當(dāng)產(chǎn)量、加工約當(dāng)產(chǎn)量等易混淆概念，一定要引導(dǎo)學(xué)生區(qū)別，理解清楚這些概念是正確計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量的前提，我們可以設(shè)計(jì)如下歸納圖示：

三、分工序計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量

分工序計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量包括分工序投料的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算和分工序加工的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算。

（一）分工序投料的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算

分配原材料費(fèi)用（直接材料）的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算中，關(guān)鍵取決于在產(chǎn)品的投料率。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中,原材料的投料方式一般有4種：①生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入；②隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入；③分工序投料，而且在每道工序開(kāi)始時(shí)一次性投入；④分工序投料，而且在每道工序陸續(xù)投入。4種方式中后2種情況屬于分工序投料難度較大，可通過(guò)“約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表”幫助學(xué)生掌握思路。

如果原材料分工序投入且在每道工序開(kāi)始時(shí)一次性投入，此時(shí)，各工序在產(chǎn)品耗用的原材料同完工產(chǎn)品耗用的原材料是一樣的，各工序在產(chǎn)品的投料率可按如下公式計(jì)算:

例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三道工序加工制成，原材料在每道工序一次投入，各工序資料見(jiàn)下表：

?

如果按常規(guī)方法計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量如下：

第一步驟：計(jì)算在產(chǎn)品投料率

第1工序投料率=280/560=50%

第2工序投料率=（280+168）/560=80%

第3工序投料率=（280+168+112）/560=100%

第二步驟：計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

第1工序約當(dāng)產(chǎn)量=60×50%=30（臺(tái)）

第2工序約當(dāng)產(chǎn)量=70×80%=56（臺(tái)）

第3工序約當(dāng)產(chǎn)量=30×100%=30（臺(tái)）

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=30+56+30=116（臺(tái)）

上述一、二步驟計(jì)算可合并到下面的“約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表”中完成，只要按照表中標(biāo)識(shí)的①②③④順序計(jì)算，最終能夠正確算出在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，此法不易出錯(cuò)且能簡(jiǎn)化計(jì)算。

甲產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

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如果原材料分工序投入且在每道工序陸續(xù)投人，此時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算,在產(chǎn)品在本道工序投料率統(tǒng)一按50%計(jì)算，各工序在產(chǎn)品的投料率可按如下公式計(jì)算:

仍沿用上例資料，只是投料方式改為分工序投入且在每道工序陸續(xù)投入，則約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算如下：

甲產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

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（二）分工序測(cè)定加工程度的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算

分配人工和制造費(fèi)用的的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算中，關(guān)鍵取決于在產(chǎn)品的完工程度（加工程度），加工程度的測(cè)定通常有2種：①不分工序按平均加工程度50%；②分工序測(cè)定，按各工序工時(shí)定額分別測(cè)定加工程度，計(jì)算公式如下：

仍然沿用上例資料，甲產(chǎn)品加工程度按每道工序分別測(cè)定，甲產(chǎn)品工時(shí)定額為300小時(shí)，各工序工時(shí)定額分別為80小時(shí)、160小時(shí)、60小時(shí)，如果按常規(guī)方法計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量如下：

第一步驟：計(jì)算在產(chǎn)品完工率

第1工序完工率=（80×50%）/300=13.33%

第2工序完工率=（80+160×50%）/300=53.33%

第3工序完工率=（80+160+60×50%）/300=90%

第二步驟：計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

第1工序約當(dāng)產(chǎn)量=60×13.33%=7.998（臺(tái)）

第2工序約當(dāng)產(chǎn)量=70×53.33%=37.331（臺(tái)）

第3工序約當(dāng)產(chǎn)量=30×90%=27（臺(tái)）

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=7.998+37.331+27=72（臺(tái)）

上述一、二步驟計(jì)算同樣可合并到下面的“約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表”中完成，只要按照表中標(biāo)識(shí)的①②③④順序計(jì)算，就可以正確算出在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。

甲產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

?

四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算

約當(dāng)產(chǎn)量法與分步法都是成本核算中較為復(fù)雜的方法，特別是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與約當(dāng)產(chǎn)量法結(jié)合運(yùn)用時(shí)，在產(chǎn)品的概念拓展為廣義，計(jì)算廣義在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量使核算的復(fù)雜程度進(jìn)一步加深，為避免出錯(cuò)，將各種約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算通過(guò)圖表完成是行之有效的方法。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，當(dāng)我們采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，計(jì)算公式為：廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=該步驟狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+以后步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量

例：某企業(yè)甲產(chǎn)品分三個(gè)步驟生產(chǎn)，分別由三個(gè)車(chē)間進(jìn)行，各車(chē)間完工半成品直接移交下車(chē)間加工，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始一次性投入，為簡(jiǎn)化計(jì)算，每步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%，月末在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。相關(guān)資料見(jiàn)下表：

要求根據(jù)上述資料按平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法公式計(jì)算甲產(chǎn)品成本。

表1 各步驟產(chǎn)量記錄 單位：件

表2 各步驟費(fèi)用資料

計(jì)算甲產(chǎn)品成本的第一步是計(jì)算廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。計(jì)算時(shí)要分成本項(xiàng)目分別計(jì)算投料約當(dāng)產(chǎn)量和加工約當(dāng)產(chǎn)量，投料約當(dāng)產(chǎn)量根據(jù)投料率確定，加工約當(dāng)產(chǎn)量根據(jù)加工程度確定，以分別用于分配材料費(fèi)用、人工費(fèi)用及制造費(fèi)用，廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算可通過(guò)下表完成。

說(shuō)明：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，一步驟廣義月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量根據(jù)狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量加上以后步驟的月末在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算確定。由此確定一步驟分配材料費(fèi)用的廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為：40+（20+40）=100件，分配人工、制造費(fèi)用的廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為：40×50%+（20+40）=80件。此表將復(fù)雜的廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算條理化，清晰化，便于學(xué)生掌握。

甲產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

總之，圖示法應(yīng)用于約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，能夠把復(fù)雜的計(jì)算簡(jiǎn)單化、條理化,使學(xué)生容易理解和掌握，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,啟發(fā)學(xué)生的思考,是提高教學(xué)質(zhì)量行之有效的方法。

[1]劉愛(ài)榮，于北方.新編成本會(huì)計(jì)（第五版）[M].大連：大連理工大學(xué)出版社.2012.