蓋志杰，聶 勇

（1.水利部淮河水利委員會，233001，蚌埠； 2.水利部財務(wù)司，100053，北京）

部門預(yù)算是編制政府預(yù)算的一種制度和方法，近年隨著部門預(yù)算改革不斷向縱深推進(jìn)，部門預(yù)算工作日趨規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。部門決算是指全面反映各部門（單位）年度預(yù)算執(zhí)行情況的綜合財務(wù)報告，部門決算數(shù)據(jù)是分析預(yù)測單位事業(yè)發(fā)展和編制部門預(yù)算的重要依據(jù)。但目前水利事業(yè)單位對部門預(yù)算編制與決算結(jié)合方面還存在一些不足，對部門預(yù)算和決算的結(jié)合還不夠緊密。本文就目前水利事業(yè)單位部門預(yù)算編制與決算結(jié)合在實(shí)際工作中存在的問題進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上剖析了問題的根源，并就如何做好水利事業(yè)單位部門預(yù)算編制與決算的結(jié)合，結(jié)合實(shí)例提出了若干建議。

一、水利事業(yè)單位部門預(yù)算編制與決算結(jié)合中存在的主要問題

水利系統(tǒng)許多事業(yè)單位一定程度上存在“重預(yù)算，輕決算”的思想，主要是因?yàn)檫@些單位僅僅將部門決算當(dāng)作部門預(yù)算執(zhí)行的一個結(jié)果，而對這個結(jié)果如何在部門預(yù)算中運(yùn)用缺乏實(shí)務(wù)操作。部門決算作為部門預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果不能有效地在部門預(yù)算編制中得到運(yùn)用，主要體現(xiàn)在編制部門預(yù)算時，單位收入和支出的預(yù)測未能以決算收支的變動趨勢為依據(jù)，同時上級單位對所屬單位決算結(jié)果的運(yùn)用也不夠充分。

①水利事業(yè)單位部門預(yù)算收入編制與決算實(shí)際收入存在差異。水利事業(yè)單位預(yù)決算收入存在差異主要體現(xiàn)在部門預(yù)算編制中事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等與部門決算相比存在較大差異。部門預(yù)算編制通常為平衡預(yù)算，不存在結(jié)轉(zhuǎn)下年，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行時單位組織的事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等不一定全部在當(dāng)年支出，水利事業(yè)單位往往在部門決算中存在結(jié)余分配，形成單位事業(yè)積累。

②水利事業(yè)單位部門預(yù)算支出編制與決算實(shí)際支出存在差異。水利事業(yè)單位預(yù)決算支出存在差異，主要體現(xiàn)在部門預(yù)算與決算填報報表時口徑不一致，同時編制部門預(yù)算時還存在諸多不確定性因素。一方面是經(jīng)營收入在部門預(yù)算編制時用于列支基本支出，而在部門決算中經(jīng)營收入不能用于列支基本支出，只能用于經(jīng)營支出，造成兩者存在差異；另一方面是年初預(yù)算編制的支出由于在實(shí)際執(zhí)行中存在諸多不確定性因素，在年終會存在結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，不會全部支出。

③水利部門上級單位對所屬事業(yè)單位部門決算結(jié)果運(yùn)用不夠充分。水利事業(yè)單位部門決算反映出了實(shí)際的支出水平，尤其是基本的支出水平可以得到全方位的體現(xiàn)。但上級單位在對所屬事業(yè)單位財政撥款預(yù)算編制規(guī)模進(jìn)行分解時，對所屬事業(yè)單位部門決算反映出來的結(jié)果運(yùn)用不夠。如對不同級次、不同類型的單位決算中基本支出數(shù)據(jù)的分析、利用；對各科目、各項(xiàng)目決算與預(yù)算的差異在預(yù)算編制中的運(yùn)用；對事業(yè)單位事業(yè)規(guī)劃和發(fā)展的趨勢預(yù)計等方面的結(jié)合還不夠緊密。

二、水利事業(yè)單位部門預(yù)算與決算結(jié)合的重點(diǎn)

水利事業(yè)單位部門預(yù)算與決算是否做到有效結(jié)合體現(xiàn)出了一個單位部門預(yù)算編制是否科學(xué)合理，也關(guān)系到預(yù)算是否能得到有效執(zhí)行，做好水利事業(yè)單位部門預(yù)算與決算結(jié)合應(yīng)著重把握以下三個方面：

①部門預(yù)算收入編制要與部門決算收入水平相結(jié)合。部門決算收入是單位編制部門預(yù)算收入的基礎(chǔ)，事業(yè)編制部門預(yù)算收入時一定要注意與部門決算創(chuàng)收收入水平相結(jié)合。

②部門預(yù)算支出編制要與決算支出水平相結(jié)合。部門決算支出是單位編制部門預(yù)算支出的標(biāo)桿，事業(yè)單位部門預(yù)算的支出不應(yīng)嚴(yán)格與收入相對應(yīng)。

③上級水利單位對所屬事業(yè)單位批復(fù)財政撥款控制規(guī)模時要與部門決算的結(jié)果相結(jié)合。通過水利事業(yè)單位部門決算反映出來的結(jié)果，可以體現(xiàn)出該單位水利事業(yè)完成情況的有效性、財政支持與單位事業(yè)績效的關(guān)聯(lián)性以及事業(yè)支出的合規(guī)性和支出水平的高低。上級水利單位在批復(fù)所屬事業(yè)單位財政撥款控制規(guī)模時，應(yīng)注重結(jié)合該單位以前年度基本支出等的規(guī)模和水平、事業(yè)單位事業(yè)規(guī)劃和發(fā)展趨勢以及事業(yè)績效水平。

三、水利事業(yè)單位部門預(yù)算編制與決算結(jié)合的實(shí)例分析及操作建議

水利事業(yè)單位在編制部門預(yù)算時，應(yīng)注意對部門決算數(shù)據(jù)的分析利用，在編制部門預(yù)算實(shí)務(wù)操作中加強(qiáng)與部門決算的結(jié)合。以下以某水利事業(yè)單位（財政補(bǔ)助事業(yè)單位）為例，就如何做好部門預(yù)算編制與決算結(jié)合進(jìn)行實(shí)例分析。

該事業(yè)單位2012年部門預(yù)算收入4 669萬元，其中上年結(jié)轉(zhuǎn)3 002萬元，本年收入1 667萬元 （創(chuàng)收收入583萬元）；部門預(yù)算支出4 669萬元。2012年部門決算收入2 015萬元，其中上年結(jié)轉(zhuǎn)275萬元，本年收入1 740萬元（創(chuàng)收收入620萬元）；部門決算支出1 640萬元，結(jié)余分配110萬元，年末結(jié)轉(zhuǎn)265萬元。

該事業(yè)單位2011年部門預(yù)算編制基本支出409萬元，部門決算實(shí)際支出393萬元。2012年部門預(yù)算編制基本支出預(yù)算427萬元，當(dāng)年該單位部門決算實(shí)際支出340萬元。表1為2012年該單位預(yù)算對比表。

通過對該事業(yè)單位預(yù)決算收支分析可以發(fā)現(xiàn)，該單位2012年預(yù)算收入與決算收入相差2 654萬元，差異率為132%。收入差異較大的主要原因是，編制預(yù)算時對上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)預(yù)計偏差較大，與實(shí)際相差了2 727萬元，差異率達(dá)到了991%。同時本年決算收入較預(yù)算收入有所增加，增加了73萬元，主要是因?yàn)樵搯挝粚?chuàng)收收入預(yù)計不準(zhǔn)確，也未按照預(yù)算法和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等法律法規(guī)及時調(diào)整預(yù)算，使得預(yù)決算收入存在差異。相應(yīng)預(yù)算和決算在支出方面也存在很大的差異，差異率達(dá)到了185%，主要原因是該單位在編制2012年預(yù)算時收支是平衡的，但在實(shí)際執(zhí)行中并沒有做到收支平衡，一方面是預(yù)算對上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)字預(yù)計偏差較大，多預(yù)計了上年結(jié)轉(zhuǎn)，不可能形成支出；另一方面是在實(shí)際支出中創(chuàng)收收入沒有全部支出，進(jìn)行了結(jié)余分配。

通過對該單位2011年和2012年基本支出預(yù)算、決算對比分析可以發(fā)現(xiàn)，決算與預(yù)算相差了87萬元，差異率達(dá)到了26%。該單位基本支出預(yù)算和決算存在差異，同時兩個年度實(shí)際支出水平也有較大變動。主要原因是，該單位2011年一次性補(bǔ)發(fā)了以前年度人員工資和對單位辦公樓進(jìn)行了一次性大規(guī)模修繕，共計發(fā)生一次性支出79萬元，但該單位在做2012年基本支出預(yù)算時僅僅參考了2011年度基本支出預(yù)算水平，在2011年度基礎(chǔ)上考慮一定因素適量做了增加，對2011年發(fā)生的一次性支出未予以剔除，造成2012年基本支出預(yù)算和決算差異較大。

表1 2012年預(yù)決算對比表 單位：萬元

通過對上述某水利事業(yè)單位的案例分析，可以發(fā)現(xiàn)要增強(qiáng)水利事業(yè)單位部門預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，就必須要與部門決算緊密結(jié)合，要對部門決算數(shù)據(jù)加以充分的分析利用，應(yīng)以上年度甚至以前幾個年度部門決算的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)合理地編制部門預(yù)算。

①部門預(yù)算收入編制方面。編制部門預(yù)算收入時，要在以前幾個年度部門決算收入的基礎(chǔ)上，計算出該單位創(chuàng)收收入變動趨勢，合理地預(yù)測收入，同時還要注意剔除非正常收入的影響；在編制上年結(jié)轉(zhuǎn)收入時一定要合理預(yù)計實(shí)際支出情況，充分考慮各種因素后再編制上年結(jié)轉(zhuǎn)收入。同時在預(yù)算執(zhí)行過程中，對收入預(yù)算需要調(diào)整的，應(yīng)按照預(yù)算法和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等相關(guān)法律法規(guī)，及時報主管部門審核后報財政部門調(diào)整預(yù)算或報主管部門和財政部門備案。

②部門預(yù)算支出編制方面。編制部門預(yù)算支出時，要在以前幾個年度部門決算支出的基礎(chǔ)上，對該單位事業(yè)支出的規(guī)模和水平進(jìn)行分析，也要注意不能將以前年度的非正常支出作為編制依據(jù)。

③部門預(yù)算結(jié)果運(yùn)用方面。上級水利單位對所屬事業(yè)單位批復(fù)財政撥款控制規(guī)模時，要充分運(yùn)用部門決算的結(jié)果，根據(jù)各事業(yè)單位部門決算反映出來的情況給予充分考慮，主要考慮的因素應(yīng)包括7個方面。一是分析事業(yè)單位上年度基本支出等支出的水平；二是分析事業(yè)單位以前年度事業(yè)積累的規(guī)模；三是分析事業(yè)單位資產(chǎn)的價值及組成結(jié)構(gòu)；四是分析事業(yè)單位組織創(chuàng)收收入的能力；五是分析事業(yè)單位事業(yè)完成情況和績效水平；六是分析事業(yè)單位發(fā)展需要與財力情況；七是分析事業(yè)單位剛性需求財政撥款保障程度。

④部門預(yù)算編制口徑方面。一是水利事業(yè)單位部門預(yù)算編制經(jīng)營收入應(yīng)嚴(yán)格與經(jīng)營支出對應(yīng)。水利事業(yè)單位編制部門預(yù)算時經(jīng)營收入不能用于基本支出，嚴(yán)格按照部門決算報表的填報口徑編制部門預(yù)算報表，確保經(jīng)營支出與經(jīng)營收入配比，不能把經(jīng)營收入用于事業(yè)支出。二是允許水利事業(yè)單位編制年末結(jié)余分配。在編制部門預(yù)算收支時，可考慮將水利事業(yè)單位作為試點(diǎn)單位，充分考慮收支的結(jié)余，允許水利事業(yè)單位在編制部門預(yù)算時將年末結(jié)余分配在部門預(yù)算報表中體現(xiàn)出來。

部門預(yù)算—部門決算—部門預(yù)算，預(yù)算管理鏈條是環(huán)環(huán)相扣的，部門決算是中間的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它既反映本年度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，又是編制下年度預(yù)算的參考和依據(jù)。部門預(yù)算與決算的結(jié)合仍走在不斷探索的路上，相信隨著財政體制改革的進(jìn)一步深化，水利事業(yè)單位部門預(yù)算和決算的結(jié)合可以先走一步，作為試點(diǎn)單位，為如何做好部門預(yù)算與決算的全面結(jié)合提供有效借鑒。