吳克兵

（中國(guó)石化集團(tuán)國(guó)際石油工程有限公司，北京 100029）

哥倫比亞地處拉美北部，是南美唯一擁有北太平洋海岸線和加勒比海海岸線的國(guó)家，地理?xiàng)l件優(yōu)越，其宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)，是拉美第5 大經(jīng)濟(jì)體，2008 年金融危機(jī)后穩(wěn)步復(fù)蘇，平均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率高于大多數(shù)拉美國(guó)家。2011 年，中國(guó)、哥倫比亞雙邊貿(mào)易額達(dá)到82 億美元，同比增長(zhǎng)39%，其中中方對(duì)哥出口達(dá)58.4 億美元，同比增長(zhǎng)53%。2012年1至8月，雙邊貿(mào)易額同比增長(zhǎng)15%，其增速遠(yuǎn)高于中國(guó)2012 年6.2%的對(duì)外貿(mào)易增速。中國(guó)是哥倫比亞第二大貿(mào)易伙伴，哥倫比亞是中國(guó)在拉美第八大貿(mào)易伙伴。

2012年5月15日，在經(jīng)歷六年的艱難談判后，哥倫比亞－美國(guó)自由貿(mào)易協(xié)定生效運(yùn)行，哥倫比亞向美國(guó)出口的99%的工業(yè)和紡織品、89%的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品享受零關(guān)稅政策，其他許多產(chǎn)品的關(guān)稅將在15 年內(nèi)逐步降低。截止2012 年末，已有包括中化、中水電、華為等30 多家中國(guó)企業(yè)在哥倫比亞落戶，中國(guó)在哥倫比亞的投資額達(dá)到15 億美元。同時(shí)，2012 年5月，哥倫比亞總統(tǒng)桑托斯訪華，10月份，商務(wù)部部長(zhǎng)陳德銘率經(jīng)貿(mào)代表團(tuán)訪問(wèn)哥倫比亞，雙方對(duì)擴(kuò)大經(jīng)貿(mào)合作，增進(jìn)相互投資提供了很多優(yōu)惠政策和發(fā)展安排。

鑒于當(dāng)前美國(guó)等西方國(guó)家貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，對(duì)中國(guó)出口產(chǎn)品限制越來(lái)越多，貿(mào)易條件越來(lái)越嚴(yán)格，中國(guó)企業(yè)應(yīng)抓住哥倫比亞與美國(guó)簽訂自由貿(mào)易協(xié)定以及中哥貿(mào)易迅速增長(zhǎng)的有利時(shí)機(jī)，增加對(duì)哥倫比亞直接投資力度，通過(guò)在哥設(shè)廠生產(chǎn)制造后對(duì)美國(guó)和拉美出口，規(guī)避貿(mào)易保護(hù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者作為國(guó)企外派員工，曾在拉美地區(qū)工作多年，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和投資環(huán)境有較深了解，特將哥倫比亞稅收政策、外匯監(jiān)管制度總結(jié)出來(lái)（以石油天然氣行業(yè)為例），供有志進(jìn)行直接投資的企業(yè)參考。

1 主要稅收政策

哥倫比亞工程服務(wù)業(yè)主要涉稅稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、工商稅、印花稅、財(cái)產(chǎn)稅、金融交易稅等，各個(gè)稅種的稅率、繳稅基數(shù)等具體的規(guī)定如下：

1.1 增值稅

1）增值稅概述

哥倫比亞的增值稅屬于生產(chǎn)性增值稅，也就是說(shuō)購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣（特殊情況除外），而是作為資產(chǎn)的取得成本計(jì)提折舊的。其稅收征收制度分為兩種，即一般制度（征收方法類似于國(guó)內(nèi)增值稅一般納稅人）和簡(jiǎn)易制度（征收方法類似于國(guó)內(nèi)的小規(guī)模納稅人）。

2）增值稅稅基及稅率

增值稅稅基為銷售收入總額，除特殊商品和服務(wù)外（移動(dòng)電話為20%，哥倫比亞產(chǎn)啤酒為11%，另醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等特殊商品和勞務(wù)的稅率為10%），一般制度下增值稅率為16%，簡(jiǎn)易制度下根據(jù)行業(yè)不同采用不同稅率。

就石油工程服務(wù)行業(yè)而言，其工程服務(wù)收入的增值稅繳納根據(jù)所提供的工程服務(wù)種類不同而采用不同的征收方法，有比照建筑業(yè)按簡(jiǎn)易辦法征收，也有比照服務(wù)業(yè)按一般制度征收，具體情況要根據(jù)稅務(wù)局對(duì)石油工程服務(wù)具體業(yè)務(wù)的規(guī)定來(lái)區(qū)分，大致情況如下：對(duì)于鉆井、修井等與石油行業(yè)密切相關(guān)的工程服務(wù)，比照建筑業(yè)按照簡(jiǎn)易方法征收增值稅，即按照企業(yè)利潤(rùn)率或者行業(yè)平均利潤(rùn)率（建筑行業(yè)平均利潤(rùn)率為5%～7%）對(duì)服務(wù)增值部分征稅。在此征收方式下，項(xiàng)目直接采購(gòu)支出、直接人工成本等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，須直接計(jì)入項(xiàng)目成本；而辦公室人員費(fèi)用（不針對(duì)具體項(xiàng)目）的進(jìn)項(xiàng)稅可以計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。每月增值稅銷項(xiàng)稅按照當(dāng)月不含稅工程服務(wù)收入的行業(yè)平均利潤(rùn)率（一般為5%～7%）征收16%的增值稅，甲方在結(jié)算工程款時(shí)代扣代繳50%的增值稅銷項(xiàng)稅，所代扣代繳的增值稅銷項(xiàng)稅額可抵減實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。

而石油工程中的物探服務(wù)，區(qū)分鉆井和物探資料處理解釋采用不同的征收方法，對(duì)于物探中的鉆井服務(wù)比照鉆修井采用簡(jiǎn)易征收辦法，物探資料的處理解釋則比照服務(wù)行業(yè)采用一般制度征收。

3）增值稅申報(bào)繳納

哥倫比亞發(fā)票可以用外幣開具，但是增值稅必須用當(dāng)?shù)刎泿牛ū人鳎┲Ц丁Ｋ鶓?yīng)繳納的增值稅必須用交易發(fā)生當(dāng)日的匯率換算成比索申報(bào)繳納。增值稅每?jī)稍律陥?bào) 一次，分別在2月、4月、6月、8月、10月、12月月底進(jìn)行。

如果進(jìn)口設(shè)備價(jià)值超過(guò)500 000 美元，在經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)后，可以在進(jìn)口完成時(shí)繳納40%的增值稅，剩余60%的增值稅在未來(lái)兩年內(nèi)繳納。

1.2 企業(yè)所得稅

1.2.1 企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅稅率為33%（2006年為35%，2007年為34%，2008年以后為33%）。哥倫比亞對(duì)滿足一定雇員和投資條件的工業(yè)保稅區(qū)企業(yè)有15%的特殊優(yōu)惠，但石油天然氣行業(yè)的公司不適用該規(guī)定。

石油工程服務(wù)企業(yè)在取得工程服務(wù)收入時(shí)甲方代扣代繳1%的企業(yè)所得稅，甲方所代扣代繳的企業(yè)所得稅可在年度所得稅匯算清繳時(shí)抵減實(shí)際應(yīng)繳的所得稅。

1.2.2 虧損彌補(bǔ)規(guī)定

2006 年以后產(chǎn)生的虧損可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。目前稅法尚未對(duì)每年可抵減應(yīng)稅收入的虧損金額設(shè)置上限。

1.2.3 稅前可列支費(fèi)用規(guī)定

1）可稅前列支的工資費(fèi)用必須是已按規(guī)定繳納了社保和相應(yīng)稅費(fèi)的工資費(fèi)用。

2）接受國(guó)外企業(yè)提供服務(wù)的費(fèi)用，必須在合同報(bào)送政府相關(guān)部門登記備案后，方可稅前扣除。

3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易，在滿足轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則（須有轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析支持）的情況下可以稅前扣除。

4）與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的債務(wù)利息及其他財(cái)務(wù)支出不得稅前列支。

5）除壞賬準(zhǔn)備和養(yǎng)老金減值準(zhǔn)備除外，計(jì)提的其他減值準(zhǔn)備不得稅前列支。

1.2.4 稅收優(yōu)惠

涉及石油工程服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠主要有：

1）生產(chǎn)性固定資產(chǎn)原值的40%可作為企業(yè)所得稅稅前抵扣項(xiàng)加計(jì)列支（包括通過(guò)融資購(gòu)買方式取得的固定資產(chǎn)）。但是該固定資產(chǎn)必須直接和永久性地用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并且要求采用特殊扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)只能采用直線法計(jì)提折舊。

2）石油天然氣等基礎(chǔ)工業(yè)采購(gòu)重型機(jī)械設(shè)備所支付的增值稅可抵減應(yīng)納所得稅額，相應(yīng)地采購(gòu)該類設(shè)備繳納的增值稅將不再作為固定資產(chǎn)的組成部分計(jì)提折舊。哥子公司從關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)鉆機(jī)、頂驅(qū)等均可享受該稅收優(yōu)惠政策。

1.2.4 預(yù)扣所得稅的相關(guān)規(guī)定

預(yù)扣所得稅，是指雇主替政府從職員薪資中扣繳的所得稅。

1）利息：對(duì)支付給境外有資格的金融機(jī)構(gòu)的貸款利息，免征預(yù)扣所得稅。

2）技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持和咨詢服務(wù)：哥倫比亞境內(nèi)和境外企業(yè)取得的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持和咨詢服務(wù)收入，預(yù)扣所得稅稅率為0%。

3）分支機(jī)構(gòu)匯回利潤(rùn)：分支機(jī)構(gòu)匯回利潤(rùn)，其預(yù)扣所得稅稅率為0%。

1.3 個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，但對(duì)企業(yè)工資成本有較大影響，特別是外派員工，國(guó)內(nèi)簽訂的合同一般是按稅后收入計(jì)算，因此個(gè)人所得稅政策也需要重點(diǎn)關(guān)注。

1.3.1 個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入

包括：①雇傭所得：雇傭所得的25%免稅，但每月的免稅額有最高限額，該限額逐年增加。②自我經(jīng)營(yíng)及營(yíng)業(yè)所得。③投資所得。④董事酬金。本文主要說(shuō)明與雇傭所得相關(guān)的稅收減免及稅目稅率。

1.3.2 個(gè)人扣除項(xiàng)目

1）免稅收入：25%的雇傭所得免稅，2009 年月度免稅額上限為570.3 萬(wàn)比索（大約2 851 美元）。此外，哥倫比亞還額外的規(guī)定了獎(jiǎng)金的季度免稅上限，每個(gè)員工每季度取得的獎(jiǎng)金收入低于300 萬(wàn)比索（該上限每年調(diào)整，2008 年為280 萬(wàn) 比索，2009 年為300 萬(wàn) 比 索）的部分，免征個(gè)人所得稅。2009 年的年度免稅獎(jiǎng)金上限為1 200 萬(wàn)比索。

2）為購(gòu)買住房而支付的貸款利息和按通貨膨脹調(diào)整的利息可以扣除，但每年都會(huì)有扣除限額。

3）若納稅人、其配偶及最多兩個(gè)孩子的教育健康費(fèi)用支出不超過(guò)納稅人應(yīng)稅雇傭所得的15%，以及納稅人上一年度的所得不超過(guò)10 931 萬(wàn)比索（大約54 655 美元），這些費(fèi)用就可以稅前扣除。

4）強(qiáng)制養(yǎng)老金、雇員自愿繳存養(yǎng)老金、在境內(nèi)商業(yè)銀行開立的AFC賬戶存款（意為改善住房建設(shè)存款，類似于國(guó)內(nèi)公積金賬戶存款），以及房租支出，若這些費(fèi)用不超過(guò)雇傭收入的30%，可以稅前扣除。

1.3.3 個(gè)人所得稅稅率表

表1 中涉及的代扣代繳所得稅稅率適用于2009 年居民月度雇傭所得。（雇傭所得代扣代繳所得稅的稅基為75%的雇傭所得扣除強(qiáng)制和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)和AFC存款后的金額，針對(duì)每個(gè)雇員情況不同）。

表1 2009 年居民月度雇傭所得代扣代繳所得稅稅率

1.4 關(guān)稅

關(guān)稅以貨物到岸價(jià)為稅基，哥倫比亞總體關(guān)稅水平較低，總體的稅率范圍為5%～20%。鉆機(jī)修井機(jī)等主要的石油設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅為0%，頂驅(qū)的進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%。

設(shè)備可以選擇臨時(shí)進(jìn)口和永久進(jìn)口。在臨時(shí)進(jìn)口方式下，進(jìn)口貨物將由海關(guān)監(jiān)控，如果規(guī)定期限到期，這些貨物必須再出口或是確定性進(jìn)口，臨時(shí)進(jìn)口的資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。臨時(shí)進(jìn)口分為短期臨時(shí)進(jìn)口和長(zhǎng)期臨時(shí)進(jìn)口。短期臨時(shí)進(jìn)口的法定期限是六個(gè)月。長(zhǎng)期臨時(shí)進(jìn)口的期限最長(zhǎng)為5 年，在長(zhǎng)期臨時(shí)進(jìn)口下，須繳納的增值稅和關(guān)稅可以在五年內(nèi)分10 期繳納，已繳納的增值稅和關(guān)稅可以在設(shè)備選擇永久化時(shí)抵減實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅和關(guān)稅。在該種方式下，已繳納的增值稅仍可享受抵減應(yīng)納所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定，并且設(shè)備價(jià)值的40%亦可作為企業(yè)所得稅稅前抵扣項(xiàng)加計(jì)列支。

如果采用向母公司支付設(shè)備租用費(fèi)的形式，一般而言，支付給母公司的設(shè)備租用費(fèi)是可以在稅前扣除的，由于租賃向海外支付的款項(xiàng)必須繳納33% 的預(yù)扣所得稅。

1.5 工商稅（ICA）

工商稅是一種地方稅，稅收征管機(jī)關(guān)是工商活動(dòng)發(fā)生地，稅率根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和地理位置不同而不同，以年度或者每2個(gè)月的凈收入為稅基。當(dāng)年實(shí)際支付的工商稅可在所得稅前100%扣除。目前波哥大的工商稅率為0.966%。

1.6 印花稅

印花稅的稅基是合同里規(guī)定的服務(wù)總金額（不含增值稅），課稅基礎(chǔ)是超過(guò)6 000個(gè)單位課稅價(jià)格的部分，征收的對(duì)象是金額大于6 000 單位課稅價(jià)格的公共或私人文件（哥倫比亞國(guó)家稅務(wù)總局每年都會(huì)公布以哥倫比亞比索計(jì)價(jià)的單位課稅價(jià)格〈UVT〉，作為價(jià)值度量方法來(lái)調(diào)整稅額和其他涉稅義務(wù)。稅務(wù)總局每年調(diào)整單位課稅價(jià)格，2009 年的單位課稅價(jià)格為23 763 比索，約合11.9 美元）。

稅率采用逐年遞減的方式，假設(shè)從2007 年開始納稅，按照每年降低0.5%的稅率納稅，直至2010 年稅率將為零。即2007 年為1.5%，2008 年為1%，2009 年為0.5%，2010 年為0%，應(yīng)繳納的印花稅由付款方在付款時(shí)全額代扣代繳。

1.7 財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅為地方稅，征收對(duì)象是土地或不動(dòng)產(chǎn)。稅基是不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值或土地清冊(cè)價(jià)值。財(cái)產(chǎn)稅稅率由所在轄區(qū)設(shè)定，稅率根據(jù)位置或用途不同而不同，一般的稅率范圍是0.4%～3.5%。

1.8 金融交易稅（銀行特別轉(zhuǎn)賬稅）

稅率為4‰，課稅對(duì)象是銀行轉(zhuǎn)賬金額，同時(shí)特定會(huì)計(jì)科目變動(dòng)金額也是金融交易稅的征收對(duì)象，當(dāng)年實(shí)際支付的金融交易稅的25%可在所得稅前扣除。對(duì)同一所有人在同一金融機(jī)構(gòu)下不同賬戶之間的轉(zhuǎn)賬行為暫不征收。

2 主要外匯管理規(guī)定

2.1 外匯管理法律法規(guī)

一般而言所有在哥倫比亞從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)都必須受到哥倫比亞外匯管制的約束。哥倫比亞外匯管制分為“一般外匯管制”和“特殊外匯管制”。在一般外匯管制下，哥倫比亞居民企業(yè)（在當(dāng)?shù)刈?cè)成立的法律實(shí)體）之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)必須用比索結(jié)算，不得使用外匯結(jié)算。在特殊外匯管制下，哥倫比亞居民企業(yè)之間也可以用外匯結(jié)算。專門從事石油勘探和開采的企業(yè)可被認(rèn)定為適用特殊外匯管制的企業(yè)，但必須取得了政府頒布的相關(guān)資質(zhì)。

2.2 資金匯入渠道

哥倫比亞法律只允許企業(yè)與銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的借貸行為。如果中國(guó)企業(yè)通過(guò)總部向其哥倫比亞分（子）公司提供了款項(xiàng)周轉(zhuǎn)，其一關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)產(chǎn)生的利息及其他財(cái)務(wù)的支出不得在稅前列支，其二對(duì)資金匯出有一定限制且要征收資金匯出稅。因此對(duì)哥投資如有貸款需求，只能通過(guò)與境外銀行及金融機(jī)構(gòu)簽署借貸協(xié)議的形式在哥倫比亞央行備案，才可以使用境外資金。

2.3 資金匯回方式

1）關(guān)聯(lián)方還貸形式，2008 年后此種方式不被允許。

2）設(shè)備融資購(gòu)買的形式。這種方式下，以設(shè)備到岸價(jià)為上限簽署設(shè)備購(gòu)買及擔(dān)保協(xié)議并到央行備案，作為資金匯出的合法依據(jù)。由于哥倫比亞央行規(guī)定的利率上限比較高（在20%左右），因此通過(guò)簽署設(shè)備融資購(gòu)買協(xié)議、適當(dāng)延長(zhǎng)融資期限和提高利率是資金匯回的主要渠道。

3）計(jì)提名義工資。受勞工法的限制，較難取得哥倫比亞工作簽證，而且人工成本較高，基本上只能用于支付中方外派員工實(shí)際工資、生活補(bǔ)助等支出。

4）簽署服務(wù)合同。通過(guò)簽署技術(shù)服務(wù)合同等，在向政府監(jiān)管部門備案并繳納印花稅后資金可以合法匯出。但必須要代扣代繳8%的增值稅和10%的預(yù)扣所得稅。

5）境外費(fèi)用：當(dāng)?shù)鼐用衿髽I(yè)員工在境外的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等可以直接稅前列支。對(duì)于國(guó)內(nèi)承擔(dān)的中方外派員工的社保費(fèi)用、母公司計(jì)收的管理費(fèi)用等，根據(jù)公司開立地不同、稅務(wù)局監(jiān)管力度差異，能否稅前列支也有差異。

6）稅后利潤(rùn)。在繳納10% 的預(yù)扣所得稅后可以匯回。

3 結(jié)論

哥倫比亞實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多年，其稅收政策、外匯監(jiān)管政策較為穩(wěn)定，尤其是近幾年在美國(guó)的支持下基本掃清了游擊隊(duì)，毒品犯罪問(wèn)題也得到了很大遏制，人心思定，社會(huì)注意重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來(lái)，對(duì)國(guó)外投資持開放和歡迎態(tài)度。在美哥自貿(mào)協(xié)定生效、中哥自由貿(mào)易協(xié)定啟動(dòng)談判的情況下，哥倫比亞有成長(zhǎng)為中國(guó)拉美戰(zhàn)略“橋頭堡”的潛力，不失為中國(guó)企業(yè)“走出去”的好選擇之一。

［1］商務(wù)部.對(duì)外投資合作國(guó)別（地區(qū)）指南－哥倫比亞［C］.2012.

［2］郭德琳.安第斯共同體的新步伐［J］.拉丁美洲研究，2002（01）：43－44.

［3］張勇.淺析中國(guó)與安第斯共同體互利雙贏的貿(mào)易機(jī)制及其啟示［J］.拉丁美洲研究，2006（5）：35－40.